第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解

1、第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解1 興成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)ABC股份有限公司2014 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2015 年2月20日完成外勤審計(jì)工作。ABC公司于2015年2月22 日公布 2014 年度報(bào)告。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定ABC公司 2014 年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為200 萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下事項(xiàng)：(1) ABC公司將一筆正常的銷(xiāo)售收入作為“應(yīng)付賬款”處理， 借記銀行存款117 萬(wàn)元， 貸記應(yīng)付賬款117 萬(wàn)元。(增值稅稅率17)(2)ABS司2014年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為一1000萬(wàn)元，2014年 12月 31 日流動(dòng)負(fù)債29600萬(wàn)元

2、， 資產(chǎn)總額28400萬(wàn)元。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為ABC公司編制的2014年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的。(3) ABC公司將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失20萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。(4) ABC公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款余額的5計(jì)提。2014 年 12 月31 日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600 萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款一A公司 300 萬(wàn)元1 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解一B公司 189 萬(wàn)元一C公司 105 萬(wàn)元一D公司一12萬(wàn)元E公司 18 萬(wàn)元合計(jì) 600 萬(wàn)元其中，對(duì)E公司的18萬(wàn)元系2014年2

3、月為采購(gòu)E公司 產(chǎn)品所預(yù)付，后于2014年12月2日獲悉E公司因轉(zhuǎn)產(chǎn) 已不能再提供原預(yù)購(gòu)產(chǎn)品。要求：(1)對(duì)于上述4個(gè)事項(xiàng)，向ABC公司分別提出何種審 計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及 附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示)。(2)若考慮重要性水平，假定 ABC公司只存在上述第 (2)個(gè)事項(xiàng)，并且接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì) 處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，甲、 乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？請(qǐng)代為編制審 計(jì)報(bào)告。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意 見(jiàn)

4、的審計(jì)報(bào)告。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)3 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解此外，我們提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表 附注義所述，AB公司201好12月31日的流動(dòng)負(fù)債高出 資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元，201件度虧損1000萬(wàn)元。雖然ABC 公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注義中充分披露了擬采取的改善 措施，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi) 容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。2、北京華能會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明和張夏負(fù)責(zé)對(duì)天潤(rùn)股份有限公司 2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2015年2月20日完成了審計(jì)工作。天潤(rùn)公司于2015年2月28日對(duì)外公布2014年度審計(jì)報(bào)告。天潤(rùn)公司每年分別按凈利潤(rùn)的 15%提取盈余公積。天潤(rùn)

5、公司未經(jīng)審計(jì)的2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）資產(chǎn)總額84000股本30000資本公積-股本溢價(jià)8000盈余公積6000未分配利潤(rùn)12000利潤(rùn)總額6000凈利潤(rùn)49005 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定天潤(rùn)公司 2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次 的重要性水平為200萬(wàn)元，并分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目， 其中部分財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平 (萬(wàn)元)應(yīng)收賬款10預(yù)付賬款20其他應(yīng)收款60存貨10無(wú)形資產(chǎn)20應(yīng)付賬款10預(yù)計(jì)負(fù)債20資本公積10經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)天潤(rùn)公司存在以下事項(xiàng):(1) 2014年11月30日，天潤(rùn)公司清理資產(chǎn)、負(fù) 債，

6、發(fā)現(xiàn)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，天潤(rùn)公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“資本公積一一無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。(2) 2014年11月30日，天潤(rùn)公司清理資產(chǎn)、負(fù) 債，發(fā)現(xiàn)原材料短缺400萬(wàn)元(相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 為68萬(wàn)元)。對(duì)短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)?shù)谑聦徲?jì)報(bào)告練習(xí)題講解 產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 468萬(wàn)元、貸記“原 材料” 400萬(wàn)元和“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出)” 68萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2014年12月，查清原 材料短缺的原因：100萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬(wàn) 元屬于非常損失。但天潤(rùn)公司將其全部作為

7、營(yíng)業(yè)外支出 處理。(3)天潤(rùn)公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排 出，對(duì)周?chē)彐?zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。2014年12月1日，天潤(rùn)公司周?chē)彐?zhèn) 聯(lián)合向法院提起訴訟，要求天潤(rùn)公司賠償損失800萬(wàn)元。直至審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)，該訴訟案尚未判決，天潤(rùn)公 司咨詢(xún)有關(guān)律師，該訴訟很可能敗訴。由于此案涉及的 情況比較復(fù)雜，還不能可靠估計(jì)賠償金額，因此天潤(rùn)公司未在其2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以 反映。(4) 2014年年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù) 付款項(xiàng)項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款一一a公司300萬(wàn)元預(yù)付賬款一一b公司189萬(wàn)元預(yù)付賬款一一c公司1

8、05萬(wàn)元預(yù)付賬款一一d公司-12萬(wàn)元7 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解預(yù)付賬款一一e公司18萬(wàn)元合計(jì)600萬(wàn)元要求：（1）分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述 4個(gè)事項(xiàng)，如果不考慮 審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理 建議（若無(wú)需提出審計(jì)處理建議的，也請(qǐng)明確回答）：若需提出調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表 重分類(lèi)分錄，無(wú)需考慮對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對(duì) 2014年度利潤(rùn)分配的影響）。（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述 4個(gè)事項(xiàng)，假定天潤(rùn)公司接 受注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求（1）提出的對(duì)事項(xiàng)（1）、事項(xiàng)（2）、事項(xiàng)（4）的適當(dāng)處理建議，但拒絕接受對(duì)事項(xiàng) （3）的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？并請(qǐng)編寫(xiě)天潤(rùn)公司2014年度審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（4分）三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)我們發(fā)現(xiàn)，天潤(rùn)公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予 以排出，對(duì)周?chē)彐?zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成 了比較嚴(yán)重的損害。2014年12月1日，天潤(rùn)公司周?chē)?村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求天潤(rùn)公司賠償損失8006 / 13萬(wàn)元。直至審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)，該訴訟案尚未判決，天潤(rùn) 公司咨詢(xún)有關(guān)律師，該訴訟很可能敗訴。按照有關(guān)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，天潤(rùn)公司應(yīng)在 2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)予以披露。我們提 出了調(diào)整建議，但天潤(rùn)公司拒絕披露。（3分）四、bl

10、意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述未披露事項(xiàng)可能產(chǎn)生的 影響外，天潤(rùn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反 映了天潤(rùn)公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（4分）3. A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) XYZ股份有限公司2013年度 會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司 2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分 立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。A和B確 定XYZ公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 516萬(wàn)元，4月1日完成審計(jì)工作，并出具審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)。（ 1） XYZ公司為A公司向銀行借款 7000萬(wàn)元提 供擔(dān)保，2013年11

11、月，A公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損進(jìn)行破 產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因 7 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解此向法院起訴，要求XYZ 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息共7000 萬(wàn)元。 2014 年 2 月 10 日， 法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2 月 25 日?qǐng)?zhí)行完畢。XYZ公司在 2013 年度未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（ 2） 以 400 萬(wàn)元的價(jià)格于2010 年 7 月 1 日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其做為管理費(fèi)用處理。按照甲公司會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)當(dāng)做為無(wú)形資產(chǎn)管理，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。（ 3） XYZ 公司 2013 年度向其關(guān)

12、聯(lián)公司E 公司出售廢舊汽車(chē)一部，賬面原價(jià)20 萬(wàn)元， 累計(jì)折舊19 萬(wàn)元，公允價(jià)格0.8萬(wàn)元,賬面價(jià)值與協(xié)議價(jià)格的差額0.2 萬(wàn)元已計(jì)入當(dāng)期損益。（ 4） XYZ 公司 2013 年 1 月獨(dú)家開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2013年 12月停止開(kāi)發(fā)。該項(xiàng)目截止2013 年 12 月 31 日的賬面開(kāi)發(fā)成本為 6000 萬(wàn)元， 經(jīng) A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)同其他有關(guān)專(zhuān)家實(shí)地查看、評(píng)估，該項(xiàng)目2013 年 12 月 31 日的可變現(xiàn)凈值 4800 萬(wàn)元， XYZ 公司在 2013 年度未作相應(yīng)的處理。（ 5） XYZ 公司于 2013 年 12 月向 D 公司銷(xiāo)售一批甲產(chǎn)品（

13、增值稅稅率為17% ） ，該 批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為 2000 萬(wàn)元（不含增值稅），成本為1800 萬(wàn)元，貨款將于 2014 年 4 月收取，XYZ 公司按規(guī)定在2013 年 128 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解 月進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2014年3月18日被退 回，銷(xiāo)售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲此情況，于當(dāng)日赴 M公司實(shí)施、完成了 追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，但未就 2014 年3月17日至18日M公司是否存在可能?chē)?yán)重影響會(huì) 計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序。要求：根據(jù)資料(1)對(duì)于上述5個(gè)事項(xiàng)，向XYZ公司分別提出何 種審計(jì)處理

14、建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅 金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響， 對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示)。(2)對(duì)于上述5個(gè)事項(xiàng)，如果XYZ公司拒絕接受 第1個(gè)事項(xiàng)審計(jì)處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表 何種審計(jì)意見(jiàn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并代為編制審計(jì)報(bào) 告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如上所述，XYZ殳份有限公司201邪沒(méi)有對(duì)訴訟案 件沒(méi)有會(huì)計(jì)處理，從而營(yíng)業(yè)外支出賬面價(jià)值少確認(rèn)7000第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解萬(wàn)元，其他應(yīng)付款賬面價(jià)值少計(jì)7000萬(wàn)元，當(dāng)前損益多 計(jì)7000萬(wàn)元四、審計(jì)

15、意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，XYZ 股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和XX 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映 XYZ殳份有限公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以 及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公 開(kāi)發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2013年度的會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下四個(gè)事項(xiàng)：(1)管理用一臺(tái)設(shè)備2013年沒(méi)有計(jì)提累計(jì)折舊， 該設(shè)備價(jià)值20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可是使用10年。(2)可達(dá)電子經(jīng)貿(mào)公司于 2013年6月指控XYZ 股份有限公司侵犯了其某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失 280萬(wàn)元。2013年1

16、2月15日一審判決XYZ股份有限 公司應(yīng)支付賠償款215萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi) 1萬(wàn)元。XYZ股份有限公司不服并于當(dāng)月提起上訴，由于 該訴訟尚在進(jìn)一步審理中，公司未作任何處理。 3） XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞賬， 壞 賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的0.5%計(jì)列。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映13 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解的應(yīng)收帳款項(xiàng)目為5000 萬(wàn)元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額10 萬(wàn)元。應(yīng)收帳款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：應(yīng)收帳款 A公司3000 萬(wàn)元應(yīng)收帳款 B公司580 萬(wàn)元應(yīng)收帳款 C公司3020 萬(wàn)元應(yīng)收帳款D 公司 1600

17、 萬(wàn)元合 計(jì)5000 萬(wàn)元 4） 4） 2013 年 12 月 28 日， XYZ 股份有限公司銷(xiāo)售了一批商品給瓊海公司，售價(jià)為1000 萬(wàn)元，相關(guān)的增值稅為170 萬(wàn)元， 相應(yīng)的銷(xiāo)售成本為800 萬(wàn)元。 此筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在2014年 1 月 10日收到貨款后公司才進(jìn)行了賬務(wù)處理。要求：1 XYZ 股份有限公司2013 年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表反映其資產(chǎn)總額為35000 萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為3800 萬(wàn)元，所得稅率33% 。假定不考慮XYZ 股份有限公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述 4 個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的處理建議。建議調(diào)整的列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響），建議在報(bào)表附注中披露的說(shuō)明其內(nèi)容。2假定 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確定的XYZ 股份11 / 13第十章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題講解有限公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬(wàn)元，在2014年3月15日結(jié)束外勤審計(jì)時(shí)經(jīng)與 XYZ 股份有限公司管理當(dāng)局溝通， 公司接受了除上述第 （4） 條外的其他所有建議。若不考慮其他因素，請(qǐng)代A和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)編制審計(jì)報(bào)告如下：三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)經(jīng)審計(jì)，我們