論外購(gòu)商品短缺與毀損進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、論外購(gòu)商品短缺與毀損進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、外購(gòu)商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理方法 對(duì)于外購(gòu)商品的短缺與毀損， 在未查明原因之前， 一般的會(huì)計(jì)處理方 法是：先按外購(gòu)商品的不含稅進(jìn)價(jià)記入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”，同時(shí)把增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò) “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”也轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”；然后在查明原因以后再?gòu)?“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”把不 含稅進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但筆者認(rèn)為，上述關(guān)于外購(gòu)商品短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理方法過(guò)于 籠統(tǒng)。因?yàn)橥赓?gòu)商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的， 其增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。 筆者認(rèn)為， 可以 按以下方法進(jìn)

2、行會(huì)計(jì)處理。首先，在驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時(shí)，對(duì) 其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn)， 僅對(duì)外購(gòu)商品的不含稅進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）; 貸：商品采購(gòu)（不含稅進(jìn)價(jià)） 然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、外購(gòu)商品的短缺或毀損屬于途中的定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)予以抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以不作處理，只需在審批后記為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不含稅進(jìn)價(jià)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）2、若外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項(xiàng) 稅額應(yīng)不予以抵扣， 對(duì)于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò) “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，記為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不含稅進(jìn)價(jià) +進(jìn)項(xiàng)稅額）; 貸

3、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）; 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3、若外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實(shí) 際情況進(jìn)行處理：（1）如果對(duì)方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺商品的 進(jìn)項(xiàng)稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；若 未付款，則待付款后方可抵扣。 （2）如果對(duì)方?jīng)Q定退賠貨款，則視不 同情況比照進(jìn)貨退出進(jìn)行處理：若購(gòu)買方未付款且未做賬務(wù)處理，應(yīng) 退回原發(fā)票，待收到重開的發(fā)票后作購(gòu)進(jìn)處理；若已付款或已做賬務(wù) 處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的 “進(jìn)貨退及索取折讓證明單” 交給銷貨方，購(gòu)買方則應(yīng)在取得對(duì)方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后， 以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額，記為

4、：借：應(yīng)收賬款（不含稅進(jìn)價(jià) +進(jìn)項(xiàng)稅額）; 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （紅字）; 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）4、外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于運(yùn)輸單位造成的，應(yīng)向運(yùn)輸單位 索賠，索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò) “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”， 記為：借：其他應(yīng)收款（不含稅進(jìn)價(jià) +進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）; 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）; 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅進(jìn)價(jià)）5、如果外購(gòu)商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而應(yīng)在批準(zhǔn)后通過(guò) “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”轉(zhuǎn)入 “營(yíng)業(yè)外支出 ”，記為：借：營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）; 材料物資（殘料）; 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款）; 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含稅

5、進(jìn)價(jià)）; 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、外購(gòu)商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理案例分析 現(xiàn)舉例說(shuō)明，某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算從外地 甲公司購(gòu)進(jìn) A 商品 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款 50000 元，稅額 8500 元。接到轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證，經(jīng)審 核無(wú)誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運(yùn)到，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品采購(gòu) 甲公司 50000; 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500; 貸：銀行存款 58500商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收 980 公斤，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品49000; 待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000; 貸：商品采購(gòu); 500001、若上例商品短缺 20公斤，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗， 經(jīng)批準(zhǔn)后，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品 A商品1000; 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10002、若上例商品短缺 20公斤，經(jīng)查明 1 0公斤屬于定額內(nèi)損耗， 另 10 公斤屬于超定額損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品A商品500; 營(yíng)業(yè)費(fèi)用; 585; 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ; 1000; 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 853、若上例商品短缺 20公斤，經(jīng)查明屬于對(duì)方單位少發(fā)，現(xiàn)收到 對(duì)方單位補(bǔ)發(fā)的商品，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品A商品 1000; 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10004、若