財務(wù)內(nèi)部審計CPA審計練習(xí)

1、六、綜合題1某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別假定了A、B、C、D四種情況審計風(fēng)險評價風(fēng)險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風(fēng)險（）1234重大錯報風(fēng)險（）60508070請計算回答一下問題：（1 ）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少？（2 ）那種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)？（3）寫出審計風(fēng)險模型，并分析各要素與審計證據(jù)之間的關(guān)系?（4）簡要說明審計風(fēng)險與重要性水平之間的關(guān)系？2、某注冊會計師接受委托審計A公司2006年度的財務(wù)報表，通過查閱A公司的財務(wù)報表，找到如下數(shù)據(jù)項目金額（萬元）資產(chǎn)總額90000凈資產(chǎn)44000主宮業(yè)務(wù)收入120000凈利潤1

2、2060而且，根據(jù)以往的審計經(jīng)驗，確定了在計算重要性水平時各項目對應(yīng)的百分比項目資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)主宮業(yè)務(wù)收入凈利潤百分比（）0、510、55問題:（1）試計算確定財務(wù)報表層次的重要性水平。（2）簡述重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系。（3）簡述重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。六、綜合題1、（ 1） A、B、C、D四種情況的可接受的檢查風(fēng)險的水平分別是1.67%、4%、3.75%、5.71%。（2）A種情況注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)。（3）審計風(fēng)險模型為：AR=MMR*DR其中，AR為審計風(fēng)險，MMR為重大錯報風(fēng)險，DR為檢查風(fēng)險?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的審計風(fēng)險越

3、低，需要收集的 審計證據(jù)越多。重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系， 即重大錯報風(fēng)險水平越高， 需要收集 的審計證據(jù)越多?？山邮艿臋z查風(fēng)險與審計證據(jù)是反向關(guān)系， 即可接受的檢查風(fēng)險越低，需 要收集的手機證據(jù)越多。（4）審計風(fēng)險與重要性水平是反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計風(fēng)險越??；重要性水 平越低，審計風(fēng)險越大。2、（ 1）財務(wù)報表層次的重要性水平見表。重要性水平項目金額（萬元）百分比重要性水平（萬兀）資產(chǎn)總額900000、5%450凈資產(chǎn)440001%440主宮業(yè)務(wù)收入1200000、5%600凈利潤120605%603所以，財務(wù)報表層次的重要性水平是440萬元。（2）重要性水平和審計證據(jù)是反向

4、關(guān)系，即重要性水平越低， 需要收集的審計證據(jù)越多；反之亦然。七、案例（一）注冊會計師張杰在對恒基公司 2006年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下6組證據(jù):1、收料單與購貨發(fā)票。2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單。3、領(lǐng)料單與材料成本計算表。4、工資計算單與工資發(fā)放單。5、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄。6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。案例提示（一）案例提示1、購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的 機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部 流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個

5、人的承認，而產(chǎn)品出庫單只在公司 內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編 號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在公司的 會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4、工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單須經(jīng)會計部門 以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注 冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。6、銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。五、分析題1、ABC會計

6、師事務(wù)所接受委托審計Y公司2008年度的財務(wù)報表。A審計人員了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A審計人員取得2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細賬，并于2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶奇發(fā)了詢證函。A審計人員將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于表4 一 1表21異常情況表異常情況函證編號客戶名稱函證金 額（元）回函日期回函內(nèi)容122甲3000002009.1.22購買Y公司300000元貨物屬實，但款項已于2008.12.25日用支票支付256乙5000002009.1.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合冋于2008.12.28日將貨物退回3

7、64丙6400002009.1.192008.12.10收到Y(jié)公司委托本公司代銷的 貨物640000元，尚未銷售482丁9000002009.1.18采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于 2008.12.25日付款300000元5134戊600000因地址錯 誤，被郵局 退回要求：針對上述各種異常情況，A審計人員應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序五、分析題1、（1）審計人員于2009年1月15日函證，并于2009年1月22日收到函證結(jié)果，有可 能在2009年1月15日至2007年1月22日之間已收到款項，審計人員應(yīng)對此項收款情況進 行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將

8、有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。審計人員于2007年1月15日函證，并于2009年1月19日收到函證結(jié)果，審計人 員應(yīng)當(dāng)對近期退貨情況進行檢查，有可能在2008年12月25日至2007年1月15日已收到退回的貨物，被審計單位未及時沖賬，審計人員應(yīng)提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理；也有可能在2009年1月15日至2009年1月19日之間收到退回的貨物， 審計人員應(yīng)當(dāng)對此間退 貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑證復(fù)印件郵寄過來，以便查找。（3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認銷售收人及應(yīng)收賬款。審計人員應(yīng)檢查代銷合同，確認是否屬于受

9、托代銷方式，如果確實屬于受托代銷，應(yīng)要求被審計單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。（4）在采用分期收款方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認應(yīng)收賬款時，審計人員應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2008年底和2009年1月是否收到首付 300 000元，如果未收到，應(yīng)按300 000元確認應(yīng)收賬款，而非 900000元。（5）審計人員應(yīng)檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，審計人員可以考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。5、在審計過程中，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān) 系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（對

10、服務(wù)業(yè)則 是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān) 鍵所在。圍繞上述三個重要日期，在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線 實施營業(yè)收入的截止期測試，這三條路線可用下表來表示（請補充完成下表）：審計路線目的測試程序以帳簿記錄為起占八、防止低估營業(yè)收 入（完整性測試）從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具情況與帳簿 記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌嬈陂g。審計路 線目的測試程序以帳簿 記錄為 起點防止高估營業(yè)收 入（真實性測試）從報表日前后若干天的帳簿記錄直至記帳憑證，檢 查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入帳收入是 否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨

11、，有無多記收入。以銷售 發(fā)票為防止低估營業(yè)收 入（完整性測試）從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與帳 簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同起點一會計期間確認收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運 憑證為 起點防止低估營業(yè)收 入（完整性測試）從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具情況與 帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌嬈?間。3、注冊會計師確定了應(yīng)收賬款審計的具體目標并實施了以下的程序，請在下表中填出對應(yīng)的管理層認定，并針對每一審計目標選擇對應(yīng)的審計程序。（請將答案直接填入給定的表格內(nèi)）審計程序：（1）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)出售或質(zhì)押;（2）選取

12、銷售發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細賬；（3 ）分析應(yīng)收賬款的賬齡，計算確定壞賬準備計提是否適當(dāng)（ 4）向客戶進行函證（5）檢查應(yīng)收賬款明細 賬的余額，將貸方余額調(diào)整到預(yù)收賬款項目相關(guān)認定審計目標審計程序應(yīng)收賬款是否存在應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有確定應(yīng)收賬款是否均已記錄應(yīng)收賬款是否可以收回， 計提的壞賬準備是否恰當(dāng)。在財務(wù)報表中是否作出恰當(dāng)列報相關(guān)認定審計目標審計程序存在應(yīng)收賬款是否存在（4）權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有（1）完整性確定應(yīng)收賬款是否均已記錄（2）計價和分攤應(yīng)收賬款是否可以收回，計提的壞賬準備是否恰當(dāng)。列報在財務(wù)報表中是否作出恰當(dāng)列報五、分析題1、某

13、審計人員正在對日公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對H公司表51中的四個明細賬戶中的兩個進行函證。表5-1明細賬戶表單位：元應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42 65066 100B公司02 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003032000(2)假定上述四家公司均為 H 公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證?為什么 ?1、 (1)該審計人員應(yīng)選擇 B 公司和 D 公司進行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證客戶的 應(yīng)付賬款， 應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人

14、。 函證的 目的在于查實有無未入賬負債， 而不在于驗證具有較大年末余額的債務(wù)。 本年度日公司從 B 、 D 兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務(wù)的可能性更大。(2)該審計人員應(yīng)選擇 C、 D 兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對象。因為函證應(yīng)收賬款的 目的在于驗證各期末余額的準確性，防止客戶高計應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。C 、D 兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險因而更大。5、從以下方面比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同：( 1)函證的適用性；(2)函證形式；(3)選擇需要確認的賬戶。5、(1)應(yīng)收賬款的函證可以達到證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn) 被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的錯誤和舞弊行為的審計目標，因此， 是一般公認的審計程序， 函證數(shù)量的大小范圍可根據(jù)應(yīng)收賬款的重要性、 內(nèi)部控制狀況、 以前期間的 函證結(jié)果和函證方式的選擇來確定。應(yīng)付賬款一般情況下不需要函證，但當(dāng)控制風(fēng)險較高、 某應(yīng)付賬款明細賬金額較大或