財務(wù)會計林業(yè)場圃會計主要內(nèi)容

1、國有林場與苗圃會計第一章 總論一、場圃的性質(zhì) 林場是國家培育森林資源的基地 苗圃是培育優(yōu)良苗木的基地 是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位， 企業(yè)經(jīng)營管理的要求，實行經(jīng)濟核算。二、方針：以林為主，多種經(jīng)營，綜合利用，以短 養(yǎng)長。第二章 流動資產(chǎn)的核算一、現(xiàn)金的核算1. 現(xiàn)金的使用范圍 注意事項：存、取款2. 現(xiàn)金的核算3. 現(xiàn)金的清查二、銀行存款的核算 1銀行結(jié)算的種類 2銀行存款的總分類核算 3銀行存款的清查三、其他貨幣資金的核算四、應(yīng)收賬款的核算 1應(yīng)收賬款的確認 2壞賬的處理 3應(yīng)收賬款的核算五、應(yīng)收票據(jù)的核算 1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 2應(yīng)收票據(jù)的核算1）應(yīng)收票據(jù)利息計算2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利

2、息及貼現(xiàn)凈額的計算（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理六、短期投資的核算 1短期投資的概念及特點 2會計科目的設(shè)置3股票投資的會計處理 4債券投資的會計處理 七存貨的核算 1存貨的內(nèi)容和分類 2存貨的計價 按照3存貨的核算第三章 長期投資的核算一、長期投資的分類二、長期投資的核算第四章 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)增加的核算 1購入的固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 2投資者投入的固定資產(chǎn) 3自制自建的固定資產(chǎn) （1）自營工程 （2）出包工程 4融資租入的固定資產(chǎn) 5接受捐贈的固定資產(chǎn) 6盤盈的固定資產(chǎn)二、固定資

3、產(chǎn)減少的核算 1固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損 2向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 3盤虧固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊的核算 1固定資產(chǎn)計提折舊的依據(jù) 2固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)修理的核算第五章 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的核算 1無形資產(chǎn)的攤銷的核算 2無形資產(chǎn)對外投資的核算二、遞延資產(chǎn)的核算8第六章 林木資產(chǎn)的核算 一林木資產(chǎn)核算概述林木資產(chǎn)是場圃擁有或控制能以貨幣計量的活立木的價值，是營林生產(chǎn)的產(chǎn)品和在產(chǎn)品。 1 特點： 1）林木資產(chǎn)的依附性；2） 價值的不確定性3）生產(chǎn)周期長期性4）效益的多樣性生態(tài)，社會，經(jīng)濟三性2 核算一般要求實行林木生產(chǎn)的商品化管理，必須建立 核算制度。 分類：

4、用材林，新炭林，經(jīng)濟林，防護林和特種用途林 成本計算期：1）用材林、新炭林核算到采伐時的累計成本。2）經(jīng)濟林核算到正式投產(chǎn)可采收林副產(chǎn)品時累計成本。投產(chǎn)后進行發(fā)生的培育管護費用，列入當年林 副產(chǎn)品成本。3）防護林、特用林核算至到達培育目的或更新采伐時的累計成本。3會計科目 設(shè)林木資產(chǎn)科目，屬于資產(chǎn)類，借方反映林木資產(chǎn)增加數(shù)，貸方反映林木資產(chǎn)減少數(shù)，余額在借方， 反映林木資產(chǎn)的實存數(shù)。即結(jié)存林木資產(chǎn)的累計成本。二、林木資產(chǎn)的計價1自行營造的林木資產(chǎn)按制造成本計算成本；2未入賬天然林和人工林的計價；未入賬天然林和人工林的估價按近三年人工林的實際平均從成本計算。3. 有償劃入的林木資產(chǎn)按實際支付的價

5、款計價4. 接受捐贈及無償劃入的林木資產(chǎn)按場圃實際成本水平計價。三、林木資產(chǎn)增加的核算1. 場圃營造林木資產(chǎn)的核算 借：林木資產(chǎn)用材林造撫成本管護成本 薪炭林造撫成本管護成本 防護林造撫成本管護成本 特用林造撫成本管護成本經(jīng)濟林 貸：營林成本項目 2，天然林和未入賬的人工林的核算 借：林木資產(chǎn)用材林 貸：林木資本3. 有償劃入林木資產(chǎn)的核算； 借：林木資產(chǎn)用材林 借：育林基金 貸：銀行存款 貸：林木資本四、林木資產(chǎn)減少的核算1. 采伐用材林、防護林林木的核算 借：生產(chǎn)成本木材生產(chǎn)成本 貸：林木資產(chǎn)用材林2. 經(jīng)濟林采收核算 借：生產(chǎn)成本林產(chǎn)品生產(chǎn)成本 貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林3. 林木直接出售的核算

6、 借：營林成本林木出售成本 貸：林木資產(chǎn)區(qū)分林種4. 林木資產(chǎn)毀損的核算借：林木資本貸：林木資產(chǎn)5 . 林木資產(chǎn)減少的核算借：林木資本貸：林木資產(chǎn)第七章 流動負債的核算一、短期借款的核算取得借款： 借：銀行存款貸：短期借款支付利息： 借：財務(wù)費用貸：銀行存款歸還借款： 借：短期借款貸：銀行存款二、應(yīng)付賬款的核算借：有關(guān)科目貸：應(yīng)付賬款三、應(yīng)付票據(jù)核算1）不帶息2）帶息四、專項應(yīng)付款核算 專項應(yīng)付款在場圃制度中主要指專項撥款和南方集體林區(qū)國有林場與苗圃按木竹產(chǎn)品銷售收入的規(guī) 定比例提取的更改資金。專項撥款指財政部門、林業(yè)主管部門或其他部門撥給場圃并指定專門用途的款項1. 收到撥款 借：銀行存款貸

7、：專項應(yīng)付款2. 支付專項撥款：（1）用于工程：1）借：固定資產(chǎn)2）借：專項應(yīng)付款貸：在建工程 （銀行存款） 貸：實收資本國家資本（ 2）用于營林1）借：林木資產(chǎn)2）借：專項應(yīng)付款貸：營林成本 貸：林木資本（3）不形成資產(chǎn)支出借：專項應(yīng)付款 貸：銀行存款3. 按木竹產(chǎn)品銷售收入和規(guī)定比例， 在木竹產(chǎn)品銷售收入中提取更改資金時，借： 育林及維簡費貸：專項應(yīng)付款4. 將提取的更改資金應(yīng)交上級主管部門：借：專項應(yīng)付款貸：其他應(yīng)交款5. 更改資金用于工程項目支出1）借：固定資產(chǎn)2）借：專項應(yīng)付款貸：在建工程 （銀行存款） 貸：實收資本國家資本6. 更改資金用于非工程項目支出 借 : 專項應(yīng)付款 貸：銀

8、行存款五、撥入事業(yè)費核算 場圃的林業(yè)事業(yè)費指各級財政部門和林業(yè)主管部門撥給場圃的營林事業(yè)經(jīng)費，包括營林機構(gòu)經(jīng) 費、森林保護費、技術(shù)和良種推廣費、勘察設(shè)計費和其他林業(yè)事業(yè)費。核算方法1. 收到撥入事業(yè)費 借：銀行存款 貸：撥入事業(yè)費2. 年終核銷應(yīng)由事業(yè)費撥款核銷的人員經(jīng)費支出 借：撥入事業(yè)費 貸：事業(yè)費支出3. 用于營林生產(chǎn)的事業(yè)費轉(zhuǎn)作林木資本 借：撥入事業(yè)費 貸：林木資本六、育林基金核算 育林基金是按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置的國有林場培育森林資源的一項專用資金 核算方法1，銷售木竹產(chǎn)品提存的育林基金借：育林及維簡費 貸：育林基金2. 征收的育林基金、收取征用林地補償費和毀損林地賠款及沒收木材變價收入

9、時， 借：銀行存款貸：育林基金3. 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交林業(yè)主管部門的育林基金； 借：育林基金 貸：其他應(yīng)交款4. 用于營林生產(chǎn)的育林基金1）借：林木資產(chǎn)2）借：育林基金貸：營林成本 貸：林木資本5. 用于營林設(shè)施等固定資產(chǎn)項目的育林基金 1）借：固定資產(chǎn)2）借：育林基金貸：在建工程等 貸：實收資本國家資本6. 不形成固定資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的費用支出 借：育林基金貸：銀行存款七、其他應(yīng)付款核算 其他應(yīng)交款指除應(yīng)交稅費外的其他應(yīng)交主管部門和財政部門的各種應(yīng)交款項，如應(yīng)交利潤、應(yīng)交 育林基金、應(yīng)交維簡費、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交財政罰款收入等。上交時：借：其他應(yīng)交款有關(guān)明細貸：銀行存款八、應(yīng)付職工薪酬核算1應(yīng)付工資要

10、素：考勤 工作量 單位工資 2福利費提?。罕ｋU費、福利費、住房公積金等。計算：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用營林成本在建工程銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費（ 6% ）社會保險費：養(yǎng)老保險費（ 20%），失業(yè)保險費（ 2%）醫(yī)療保險費（ 8%），工傷保險費（ 0.8% ）， 生育保險費（ 0.8% ）住房公積金 8%，工會經(jīng)費 2% ，職工教育費 1.5%九、應(yīng)交稅費的核算 與中級財務(wù)會計相同 十、其他應(yīng)交款核算1. 計算應(yīng)交利潤： 借：利潤分配 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交利潤2. 計算應(yīng)交育林基金 借：育林基金 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交育林基金十一、預(yù)提費用核算 （略）第八章 長期負債的核算 一長期負債核算

11、簡述 概念：償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的 各種債務(wù)。 分類：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款二、長期借款 向銀行、其他金融機構(gòu)、主管部門、世界銀行等借入或轉(zhuǎn)入的長期借款1）借入或轉(zhuǎn)入借款時，借：銀行存款、在建工程、固定資產(chǎn)等貸：長期借款利息核算屬于資本性 借：在建工程 屬于費用性 借：財務(wù)費用貸：長期借款 貸：長期借款三、應(yīng)付債券核算略第九章 所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益簡述 所有者權(quán)益是指場圃投資者對場圃凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括實收資本、林木資本、資本公積、盈余 公積和未分配利潤。二、實收資本的核算1)收到投資人主管部門投入資金借：銀行存款貸：實收資本2) 投資人投入房屋、設(shè)

12、備等實物借：固定資產(chǎn)貸：實收資本3) 用專項撥款、更改資金等資金購建交付使用固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：專項應(yīng)付款貸：在建工程 貸：實收資本國家資本4) 用于營林設(shè)施等固定資產(chǎn)項目的育林基金應(yīng)于交付使用時，借：固定資產(chǎn) 借：育林基金貸：在建工程 貸：實收資本國家資本5) 將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借：資本公積、盈余公積貸：實收資本三、林木資本的核算場圃擁有的現(xiàn)存人工林和天然林應(yīng)按實際成本水平估價入賬，形成林木資本。林木資本實質(zhì)上也 是場圃資本金的組成部分。其特點1)林木資本是場圃主要的和最大的一項資本金2) 林木資本很難實現(xiàn)保值和增值。核算方法1. 估價入賬借：林木資產(chǎn)貸：林木資本2. 自

13、然災(zāi)害，非常損失使林木資產(chǎn)減少借：林木資本貸：林木資產(chǎn)2. 年終結(jié)轉(zhuǎn)造林成本時借：林木資產(chǎn) 借：育林基金 專項應(yīng)付款 撥入事業(yè)費貸：營林成本 貸：林木資本四、資本公積的核算略五、盈余公積核算提留分配與企業(yè)會計相同，其中可彌補營林生產(chǎn)資金不足。 借：利潤分配彌補營林生產(chǎn)資金不足的利潤貸：盈余公積一般盈余補虧第十章 成本和費用的核算一、 場圃成本費用核算的特點 生產(chǎn)經(jīng)營費用與事業(yè)費用按不同的會計處理基礎(chǔ)進行核算； 由于場圃成本費用包括事業(yè)費用，因此，在成本費用核算上要求“生產(chǎn)經(jīng)營費用按權(quán)責發(fā)生制核算， 事業(yè)費用按收付實現(xiàn)制核算” 。應(yīng)由事業(yè)費負擔的人員經(jīng)費，先通過“管理費用”賬戶核算，期末將應(yīng)由

14、事業(yè)費負擔的人員經(jīng)費轉(zhuǎn)入“事業(yè)費支出”賬戶；借：事業(yè)費支出貸：管理費用核銷時 借：撥入事業(yè)費貸：事業(yè)費支出二、生產(chǎn)成本的核算與企業(yè)成本會計核算相同，產(chǎn)品采用品種法核算三、營林生產(chǎn)成本核算場圃財會制度規(guī)定，場圃的營林生產(chǎn)成本按照制造成本法核算。設(shè) “營林成本”科目，借方反映營林生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接費用和制造費 用等費用；貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本數(shù)額，本賬戶年末無余額?！盃I林成本”科目下設(shè)造林、撫育、次生（低產(chǎn)）林改造、森林管護費、營林設(shè)施費、良種試驗費、 調(diào)查設(shè)計費等二級科目；1）造林：包括整地、栽植（直播）補植以及新造林撫育等生產(chǎn)作業(yè)費用2）撫育：包括中幼林撫育、成林撫

15、育、母樹林撫育等作業(yè)費用3）次生（低產(chǎn)） 林改造 指不出產(chǎn)木材的低產(chǎn)林改造清理費用扣除收入后的部分， 發(fā)生的造林費用，在“造林”科目中核算。4）森林保護費，包括護林人員經(jīng)費、病蟲害防治費、撲火費、防火設(shè)備維修費、防火道路維修費、 通訊線路維修費、 其他管護費 （臨時護林人員補貼、 防火宣傳費） 、 制造費用等費用。5）營林設(shè)施費，包括不形成固定資產(chǎn)的新建防火線、瞭望臺、林道及其簡易設(shè)施等費用。6）良種試驗費，指為進行林木良種引進試驗發(fā)生的直接費用。7）調(diào)查設(shè)計費，指為進行造林生產(chǎn)的調(diào)查設(shè)計和區(qū)劃設(shè)計而發(fā)生的費用。2. “營林成本計算表”的編制好 =和結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)的核算 借：林木資產(chǎn)用材林造撫成

16、本管護成本 薪炭林造撫成本管護成本 防護林造撫成本管護成本 特用林造撫成本管護成本經(jīng)濟林 貸：營林成本項目四、期間費用核算1. 管理費用2. 財務(wù)費用3. 銷售費用五、待攤費用和預(yù)提費用的核算 1待攤費用，指已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。發(fā)生 借：待攤費用 貸：有關(guān)科目 核銷時 借：撥入事業(yè)費 貸：事業(yè)費支出1. 預(yù)提費用 已經(jīng)預(yù)提但尚未支出的費用預(yù)提借：有關(guān)科目（生產(chǎn)成本、制造、管理、財務(wù)費用）貸：預(yù)提費用實際支出時借：預(yù)提費用貸：有關(guān)科目（銀行存款。在建工程。材料） 六林業(yè)事業(yè)費的核算林業(yè)事業(yè)費是財政部門和林業(yè)主管部門按預(yù)算核定給場圃的人員經(jīng)費和其他不形成資

17、產(chǎn)的林 業(yè)事業(yè)費支出。用于營林生產(chǎn)的事業(yè)費撥款支出，應(yīng)在“營林成本”科目核算，不納入林業(yè)事業(yè) 費支出核算。1應(yīng)由事業(yè)費負擔的人員經(jīng)費先通過“管理費用”科目核算，期末根據(jù)事業(yè)費撥款數(shù)將其轉(zhuǎn)入“事業(yè)費支出”科目。發(fā)生時：借：管理費用貸：有關(guān)科目期末：借：事業(yè)費支出貸：管理費用發(fā)生不形成資產(chǎn)的林業(yè)事業(yè)費支出借：事業(yè)費支出貸：銀行存款、現(xiàn)金2. 年終，將“事業(yè)費支出”科目借方累計發(fā)生額與“撥入事業(yè)費”科目對轉(zhuǎn)，結(jié) 轉(zhuǎn)后“事業(yè)費支出”科目無余額借：撥入事業(yè)費貸：事業(yè)費支出第十一章 營業(yè)收入的核算一、 營業(yè)收入的核算二、營業(yè)成本的核算三、銷售費用的核算四、營業(yè)稅金及附加的核算五、提取育林及維簡費的核算按規(guī)

18、定從木竹銷售收入中提取的育林基金和維簡費1）木竹銷售所提育林費 借：育林及維簡費貸：育林基金2）提取更改資金 借：育林及維簡費貸：專項應(yīng)付款維簡費3）期末將“育林及維簡費”科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“育林及維簡費”科目應(yīng)無余額 借：本年利潤貸：育林及維簡費六、其他業(yè)務(wù)收入第十二章 利潤及利潤分配的核算利潤總額的核算場圃利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資凈收益 +承包戶上交凈收入 + 補貼收入 +營業(yè)外凈收入設(shè) “本年利潤”科目，借方反映轉(zhuǎn)入的成本、費用，貸方反映收入。收益，貸方余額為利潤。 核算轉(zhuǎn)收入 借：營業(yè)收入投資收益 其他業(yè)務(wù)收入補貼收入 營業(yè)外收入 以前年度損益調(diào)整 貸：本年利潤轉(zhuǎn)成本、費用借：本年利潤貸：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 投資收益 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 育林及維簡費 營業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)支出 所得稅費結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤貸：利潤分配二、凈利潤的核算凈利潤=利潤總額一所