大宗物資采購審計風(fēng)險的防范與控制

1、大宗物資采購審計風(fēng)險的防范與控制 （重慶大學(xué)審計處 ）在一部分單位的大宗物資購銷環(huán)節(jié)中，收受回扣和賄賂、舍賤求貴、 以次充好、 損公肥私的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。 大宗物資購銷環(huán)節(jié)成了一部分 人滋生腐敗的溫床。 如何規(guī)范單位的購銷行為， 把發(fā)生在單位外部的 所謂“暗箱操作”的購銷環(huán)節(jié)，納入到單位內(nèi)部進行監(jiān)督控制，把購 銷管理中隱蔽的權(quán)力公開化、 集中的權(quán)力分散化， 最大限度地堵塞單 位大宗物資購銷漏洞， 減少單位資產(chǎn)的流失， 實現(xiàn)單位最大經(jīng)濟效益， 已成為當(dāng)前單位采購管理中一個急需解決的突出問題。 對此監(jiān)督是必 須的，其中，可能產(chǎn)生的問題較大較多，審計風(fēng)險也大。一、大宗物資采購審計風(fēng)險的防范（一）外來風(fēng)

2、險的防范首先，國家要進一步加強加快法制建設(shè)，健全有關(guān)大宗物資、儀 器物資采購使用的經(jīng)濟法律法規(guī)，使審計機關(guān)有法可依。如：國家經(jīng) 濟貿(mào)易委員會對工業(yè)國企大宗物資采購必須比質(zhì)比價的新規(guī)定， 將有 助于對外來風(fēng)險的防范。 其次，各級政府的領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo) 干部要從依法治國的高度營造良好的審計環(huán)境， 積極支持審計機關(guān)依 法審計， 不要為了地方的利益而為違紀(jì)違規(guī)的單位說情。 在審計部門 及其人員受到打擊報復(fù)時， 要認(rèn)真采取有效措施為審計部門及審計人 員主持正義，撐腰壯膽。第三，要加大職業(yè)道德建設(shè)和完善財經(jīng)制度， 加大內(nèi)部約束力。 第四， 要進一步加大對有關(guān)大宗物資采購的法律法 規(guī)的宣傳力度。con

3、struct a foreigneffoegcytivaes,t hhearpmriomniaryopurs.well, get al ong wit h the neighbor s better. (B)（二）內(nèi)在風(fēng)險的防范1.以人才為根本審計任務(wù)越重、困難越多、越要重視素質(zhì)教育。內(nèi)強素質(zhì)，外樹 形象，大力培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才。堅持重大事項匯報制度，在向上級 審計機關(guān)匯報的同時又向當(dāng)?shù)卣饕I(lǐng)導(dǎo)匯報， 這對防范大宗物資 采購審計風(fēng)險也是極其有利的。2 .以法律為依據(jù)一是嚴(yán)格審計程序， 即從對大宗物資采購的審計計劃方案到審計 決定，每個環(huán)節(jié)都必須按規(guī)定程序辦事，環(huán)環(huán)扣緊，不漏不亂。二是 建立

4、諸如 關(guān)于大宗物資審計質(zhì)量內(nèi)部控制制度 、大宗物資審計質(zhì) 量責(zé)任檢查追究制度 、大宗物資審計質(zhì)量責(zé)任追究制度 、對審計 組長、審計人員追究制度 等制度，以制度規(guī)范審計人員對大宗物資nntalpthrialonssoapcthiy, maon cosntsa.geHamremnotnaious devnealloypsims,etnot iomfpreffoegcytivaes,t hhearpmriomniaryopurs.審計行為，增強審計人員關(guān)于大宗物資采購審計風(fēng)險的意識和責(zé)任 感。3 .以技術(shù)為手段首先，熟悉有關(guān)大宗物資采購審計、會計的知識和技能。其次， 熟練掌握計算機查帳的技術(shù)及方法。

5、 其三、 認(rèn)真聽取被審計單位反饋 的意見。二、大宗物資審計風(fēng)險的控制（一）大宗物資采購審計風(fēng)險的宏觀控制從理論上講， 引起審計風(fēng)險的因素中宏觀政策法規(guī)的多變， 法規(guī) 的前后矛盾， 甚至不完善或無法可依， 是引起審計風(fēng)險諸多因素中的 最重要因素。而從實踐來說，這個因素又是最復(fù)雜、最難解決的。從 這個角度講，目前宏觀上建立一個完善的風(fēng)險導(dǎo)向控制體系是不太可 能的。但這并不等于說宏觀上無計可施。 對于大宗物資采購審計風(fēng)險 的控制，我們主張宏觀上迅速、果斷地加強各行業(yè)、部門財會的正規(guī) 化建設(shè)，關(guān)于大宗物資采購政策的基本方針一經(jīng)確定， 其執(zhí)行上要具 有一定的延續(xù)性，使得政策、法規(guī)保持相對的穩(wěn)定，使審計機

6、關(guān)或?qū)?計部門能夠依法審計。(二)大宗物資采購審計風(fēng)險的微觀控制微觀控制大宗物資采購審計風(fēng)險就是從具體的單位的財務(wù)管理 方面，減少引起審計風(fēng)險不確定的因素，它包括兩個方面：(1) 加強關(guān)于大宗物資采購內(nèi)部控制建設(shè)。 內(nèi)部控制是管理部門制 定的，用以保護資產(chǎn)，保證會計資料的可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效 率，保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和 各種配套的程序和方法。 對關(guān)于大宗物資采購內(nèi)部控制進行檢驗和測 試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、 程序和審計方法。加強內(nèi)部控制建設(shè)，一方面，單位內(nèi)部管理體制得 到加強，發(fā)生差錯的可能性減少， 總體風(fēng)險的降低，

7、使審計風(fēng)險減少； 另一方面，審計人員由大宗物資采購的內(nèi)部控制制度抓住主要環(huán)節(jié)， 集中力量進行審計， 又可以削弱發(fā)生疏漏的可能， 這也減少了大宗物 資采購的審計風(fēng)險， 因此加強大宗物資采購的內(nèi)部控制制度建設(shè)對削 弱審計風(fēng)險的作用是雙重性的。(2) 加強大宗物資采購的會計標(biāo)準(zhǔn)、制度和法規(guī)建設(shè)。首先，建立 正常的會計秩序， 加強對會計責(zé)任的監(jiān)管力度。 凡具備條件的大中型 單位，都應(yīng)試行財務(wù)總監(jiān)委派制，通過切實有效的財務(wù)監(jiān)督工作，從 降低會計風(fēng)險的角度來降低審計風(fēng)險。其次，實行會計資料承諾制。會計資料承諾制的實施， 不但約束了會計人員及單位領(lǐng)導(dǎo)更好地履行 會計責(zé)任， 如實核算和提供真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營

8、成果， 保證會計資 料的真實、合法、 完整，而且有利于審計工作的順利實施和審計結(jié)論 的客觀公正，同時又分清了被審單位的會計責(zé)任和審計機關(guān)的審計責(zé) 任，有利于進一步提高審計工作質(zhì)量， 避免和減少采購審計風(fēng)險和審 計訴訟。（三）對大宗物資采購的審計風(fēng)險因素的控制大宗物資采購的審計風(fēng)險不確定因素的形成， 有客觀的， 也有主 觀的。而主觀的因素主要來自審計本身，即審計機關(guān)和審計人員。具 體包括搞好風(fēng)險預(yù)測、確定審計對象、確定審計范圍、方法和程序、 審計人員綜合素質(zhì)（政治、業(yè)務(wù)、知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德） 、加強對審 計工作質(zhì)量控制等等。1.搞好大宗物資采購審計風(fēng)險預(yù)測，包括：（1）大宗物資米購審計決策風(fēng)險預(yù)

9、測。 審計人員在調(diào)查研究的基礎(chǔ) 上，從擬定的各備選方案中選定最佳方案和策略。 預(yù)測審計決策風(fēng)險 就是要充分考慮形成審計風(fēng)險的各個因素出現(xiàn)的概率， 及其對審計工 作效果的影響程度。Second i s to stre ngthen to support the di saster areas. Thinntalpthrialonssoapcthiy, maon cosntsa.geHamremnotnaious devnealloypsims,etnot iomfprvatnitonofi the is tnoteprlanyaltmahenraogleement omfesacsieurens

10、caereandeffoegcytivaes,t hhearpmriomniaryopurs.well, get al ong wit h the neighbor s better. (B)(2) 大宗物資采購審計失察風(fēng)險預(yù)測。審計人員要保證審計判斷和 結(jié)論準(zhǔn)確無誤，就必須全面地了解和掌握審計客體(單位)的情況， 認(rèn)真開展對其內(nèi)控制度的測試和評估工作， 利用抽樣審計方法， 做到 既確保審計質(zhì)量、又不影響審計工作效率，從而將大宗物資、儀器物 資審計失察風(fēng)險降到最低限度。(3) 大宗物資采購審計失實風(fēng)險預(yù)測。就是要對審計客體所提供的 各種會計信息資料的可信程度進行預(yù)測。 一般情況下， 審計認(rèn)定為

11、遵 紀(jì)守法單位，其會計信息資料失實的可能性就小，反之，嚴(yán)重違法亂 紀(jì)單位其失實的可能性就大。2制訂周密的審計計劃，主要涉及：(1) 組建大宗物資采購專門審計小組；(2) 對大宗物資采購審計范圍、程序的確定；(3) 對大宗物資采購審計取證的控制；(4) 對大宗物資采購審計工作的規(guī)范化與法制化；(5) 重視對大宗物資米購的后續(xù)審計；（6）及時總結(jié)大宗物資采購審計工作。3 .實施科學(xué)有效的審計方法，主要采用：第一，分析性檢查方法。 分析性檢查，又稱“分析性測試”或“分 析性審計”，一般指審計工作中運用的各種分析技術(shù)。美國注冊公共 會計師協(xié)會將分析性檢查定義為 “通過對數(shù)據(jù)關(guān)系的比較和研究而對 財務(wù)信

12、息進行實質(zhì)性測試” 。第二，利用計算機進行輔助審計法。在各大型會計公司中，以及 在已開發(fā)出的通用審計軟件中， 積極開展計算機輔助審計， 并探索應(yīng) 用以下具體方法：1）計算機全額排序抽樣審計法；2）計算機隨機 統(tǒng)計抽樣法；3）價格差額計算機剔除分析法。第三，編制詳盡而健全的審計工作底稿。 審計工作底稿內(nèi)容涉及 審計計劃控制、會計報表等13個部分，每一部分又包括有許多具體 內(nèi)容，每一份工作底稿都有經(jīng)辦人和編報日期， 有執(zhí)行審計的工作底 稿編制人作出的結(jié)論及其簽名， 有合伙人或經(jīng)理的意見和簽名。 制定 審計工作底稿， 體現(xiàn)出了嚴(yán)密的內(nèi)部控制， 對于提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì) 量是十分有益的。Second i

13、 s to stre ngthen to support the di saster areas. Thinntalpthrialonssoapcthiy, maon cosntsa.geHamremnotnaious devnealloypsims,etnot iomfprvatnitonofi the is tnoteprlanyaltmahenraogleement omfesacsieurenscaereandeffoegcytivaes,t hhearpmriomniaryopurs.well, get al ong wit h the neighbor s better. (B)除

14、以上方法外，還應(yīng)靈活運用賬戶入手審計法、 工藝流程跟蹤法、ABC細(xì)化分層抽樣法、函證疑點追蹤法和重點帳戶異常數(shù)據(jù)追析法 等在此不再贅述。4.提高審計人員綜合素質(zhì)，主要包括：(1) 加強審計人員政治修養(yǎng)。審計人員必須具有政治堅定、大公無 私、光明磊落、積極上進、廉潔高尚的職業(yè)道德，在執(zhí)業(yè)過程中，必 須嚴(yán)格遵守獨立、 客觀、公正、廉潔四項基本原則。 要熟悉有關(guān)法律、 法規(guī)，有認(rèn)真和謹(jǐn)慎的良好工作作風(fēng)， 嚴(yán)格遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)行業(yè) 務(wù)，出具真實的報告。這是審計風(fēng)險控制在最低限度的前提保證。(2) 增強審計人員避免風(fēng)險的意識。既然審計風(fēng)險是在審計人員不 自覺的情況下產(chǎn)生的， 避免審計風(fēng)險的首要問題就是

15、要使審計工作人 員都樹立風(fēng)險意識。(3) 強化審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計人員審計知識的掌握程度對于 審計工作質(zhì)量有著直接的影響。審計部門要多方吸收審計的專門人 才，現(xiàn)行采取的委托定向使用的方法不失為一個良策， 但要注意保證 這部分人的質(zhì)量， 把他們安排到真正能發(fā)揮作用的崗位上去， 鍛煉他 們，具備一定經(jīng)驗后，更可以作為骨干作用。對于在職人員，可以采 用“輪換”的方法，分期逐批進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。 對于確實不稱職的人員，ntraoctnltaw he Chcionmeseplianccuelt,可采取分流和下崗的政策。這樣，有壓力才能有活力，有活力才有生命力nntalpthrialonssoapcthiy, maon cosntsa.geHamremnotnaious devnealloypsims,etnot iomfprvatnitonofi