安然公司資料審計案例解析

1、案例二注冊會計師職業(yè)安然公司審計案例2001 年 12 月 2 日， 世界上最大的天然氣和能源批發(fā) 交 易 商 、 資 產(chǎn) 規(guī) 模 達 498 億 美 元 的 美 國 安 然 公 司( Enron Corp. ) 突然向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司可謂聲名顯赫，2000 年總收入高達1008 億美元，名列財富雜志“美國 500 強”第七位、 “世界 500 強”第十六位，連續(xù)4 年獲得財富雜志授予的“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。這樣一個能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌，在美國朝野引起極大震動，其原因及 影響更為令人深思。一、安然事件始末1997 年

2、 11 月：安然公司購買了其合伙公司JEDI的股票，隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的Chewco 公司，并由安然公司人員經(jīng)營。由此，安然公司開始了一 系列復雜的秘密交易，意圖隱瞞公司巨額到期債務。2001 年 2 月 20 日： 財富雜志稱安然公司為 “巨大的密不透風”的公司，其公司債務在堆積，而華爾街仍被蒙在鼓里。當日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。4月17日：安然公司董事長肯尼斯萊( Ken Lay ) 拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8 月 14 日： 安然公司首席執(zhí)行官員斯基林( JeffreySkilling )辭職，安然公司仍堅持對公司財務狀況秘不外宣。當

3、日該公司股票收盤時降至每股39.55 美元。10 月 12 日： 美國五大會計師事務所之一的安達信 公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計檔案。10 月 16 日：安然公司宣布第三季度虧損6.18 億美元，穆迪公司考慮降低安然債券等級。當日安然公司股票降至每股33.84 美元。10 月22 日：美國證券交易委員會開始對安然公司展開調查。11 月26 日：安然公司向美聯(lián)儲主席格林斯潘通報了公司的問題。當日該公司股票降至15.40 美元。12 月 8 日：安然公司承認自1997 年以來虛報盈利約 6 億美元。11 月 29 日： 美國證券交易委員會將對安然公司調查擴大至其審計的會計事務所安達信公

4、司。13 月 2 日：安然公司申請破產(chǎn)，公司股票降至每股 26 美分。2002 年 1 月 9 日，美國司法部開始對" 安然事件"展開刑事調查。2002 年 6 月 15 日上午，美國休斯敦城一個聯(lián)邦大陪審團裁定，曾是美國五大會計師事務所之一的安達信公司因妨礙對安然破產(chǎn)案的司法調查而“有罪”。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預料，但仍然引起了美國各家媒體的極大關注。隨后沒過幾小時，美國證券交易委員會發(fā)表聲明說，安達信“自愿”于 8 月底結束對上市公司的審計業(yè)務。紐約時報評價說，這實際上是宣告安達信“89 年的生命結束了”！二、安然事件中的一些審計問題根據(jù)已披露的資料, 安達信在

5、安然事件中, 至少存在以下一些問題:(1) 安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985 年成立以來, 其財務報表一直由安達信審計。2000 年度 , 安達信為安然公司出具了兩份報告, 一份是無保留意見加解釋性說明段( 對會計政策變更的說明) 的審計報告, 另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差, 已成為笑柄。經(jīng)過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向S E C提交了 8- K報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產(chǎn)總額和負債總額進行了重大的重新表述, 并

6、明確提醒投資者:1997 至 2000 年經(jīng)過審計的財務報表不可信賴。換言之, 安然公司經(jīng)過安達信審計的財務報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量, 得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性, 安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性, 嚴重偏離了安然公司的實際情況。(2) 安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂, 離開了獨立性, 審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時, 是否保持獨立性, 正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看, 安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性, 主要表現(xiàn)為

7、: 安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務, 而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是安達信的第二大客戶 ,2000 年度 , 安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用, 其中一半以上為咨詢服務收入。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑,既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入, 它能保持獨立嗎?安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突 ?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發(fā)不偏不倚的意見嗎?即使安達信發(fā)現(xiàn)了重大的會計問題 , 它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質疑, 即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德, 但社

8、會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。關于會計師事務所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務角色的辯論由來已久。SEC前任主席阿瑟利維特2002年1月17日在紐約時報上發(fā)表了題為“誰來審計審計師”的文章 , 重提 3 年前的主張, 要求對會計師事務所同時提供審計鑒證和咨詢服務予以限制。SEC在這場與“五大”的較量中敗下陣來, 從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職，到力挺“五大”的哈維.彼特繼任 SEC主席，足見“五大”的影響力。資料顯示 , 安達信的政治行動委員會在2000 年美國國會選舉中就捐贈了99 萬美元的“政治獻金”。 會計師事務所居然設立政治行動委員會,試圖影響國會選舉，獨立性何在？安然公

9、司的許多高層管理人員為安達信的前雇員, 他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、 首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職 , 到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。(3) 安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下未采取必要的糾正措施。美國國會調查組披露的證據(jù)顯示 , 安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題, 但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明, 安達信的資深合伙人早在2001 年 2 月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務關系, 理由是安然公司

10、的會計政策過于激進。我們注意到, 安達信為安然公司2000 年度財務報表出具的審計報告是2001 年 2 月 23 日 , 因此有理由相信 , 安達信在出具審計報告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計問題, 否則 , 合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001 年 8 月 20 日 , 沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事, 表達了她對安然公司會計問題的關注。與此同時, 她致函安然公司董事會主席, 警告安然公司“驚心構造的會計騙局”有可能被揭穿。8 月 21 日 , 包括首席審計師大衛(wèi). 鄧肯在內的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時, 安達信已經(jīng)意識到事態(tài)的嚴

11、重性了。盡管, 也未采 安達信的這如此 , 安達信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報告 取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計報告。種做法是否違反規(guī)定, 目前尚難以斷定, 但至少讓社會公眾對安達信的職業(yè)操守大打折扣。(4) 銷毀審計工作底稿, 妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中, 最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數(shù)以千計的審計檔案。我們知道 , 審計最重證據(jù)。以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)的審計被 Paton 和 Littleton(1940/1970) 稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻。客觀、真實的證據(jù)也是他們提出的會計基本假設之一。安達信銷毀審計檔案, 是對會計職業(yè)道德的公然挑釁, 也暴露出其缺乏守

12、法意識。事發(fā)后，美國司法部、聯(lián)邦調查局和SEC等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調查。丑聞曝光后, 安達信迅速開除負責安然公司審計的大衛(wèi). 鄧肯 , 同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務。但這一棄車保帥的招數(shù)看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯(lián)邦調查局和SEC的問訊時拒不承認是擅自作出銷毀審計底稿的決定, 而堅稱是在2001 年 10 月 12 日接到安達信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后, 才下令銷毀審計底稿的, 直至 11 月 8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡, 而且使這一事件升級為刑事案件。最后，安達信被裁決有罪并“壽終正寢”可 以說與這一事

13、件直接有關。三、安然事件爆發(fā)后美國采取的加強監(jiān)管措施2002 年 7 月 30 日美國通過了薩班斯奧克斯利法案（SOX法案），加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，一個顯著的變化會計師行業(yè)由從自律改為加強監(jiān)管。以往， 美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與服務職能都集中在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA） 。然而，證券市場的系列會計丑聞，已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質疑。實際上，美國注冊會計師協(xié)會是依靠會員會費的資助在維持運作，所以少數(shù)大型會計師事務所對協(xié)會的影響很大，使協(xié)會不可避免地會自發(fā)維護注冊會計師的利益。因此，僅依靠協(xié)會自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。SOX法案規(guī)定：要求美國證券交易委員會（SEC）成立上市公司會計監(jiān)督委員會 （PCAOB）,而原來由 AICPA行使的對注 冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的 PCAOB。 PCAOB由五人組成，直接歸美國證監(jiān)會管轄，但 不屬于其內部雇員。為消除注冊會計師事務所對其的影響，該委員會的運行經(jīng)費不再由會計師事務所承擔，而是改為由上市公司分擔；美國證監(jiān)會授權該委員會制定審計準則、會計師事務所注冊權、日常監(jiān)督權、調查和處罰權；檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧。可以說，安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產(chǎn)生的影響將是非常深遠的