第8章 財產(chǎn)清查整理 已打

1、第八章 財產(chǎn)清查第一節(jié) 財產(chǎn)清查的含義、意義和種類一、財產(chǎn)清查的含義 財產(chǎn)清查是指通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來賬項的核對，查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項等在一定時間的實有數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，借以查明賬實是否相符的一種專門方法財產(chǎn)清查的原因：1、在收、發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準而發(fā)生的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；2、財產(chǎn)物資在運輸、保管和收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化；3、在財產(chǎn)增減變動中，由于手續(xù)不全或計算、登記上發(fā)生錯誤；4、由于管理不善或管理人員失職，造成財產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等；5、貪污盜竊、營私舞弊造成的損失；6、自然災(zāi)害造成的非常損失；7、未達賬項引

2、起的賬賬、賬實不符等。二、財產(chǎn)清查的意義1、保護各項財產(chǎn)物資的安全與完整；2、挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高物資使用效率；3、通過財產(chǎn)清查改進工作，進一步加強財產(chǎn)物資的管理，確保會計核算資料的真實可靠；4、保證財經(jīng)紀律和結(jié)算紀律的執(zhí)行。 三、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的種類(一)按照清查的范圍分類n 財產(chǎn)清查按照清查的對象和范圍不同，可以分為全面清查和局部清查。全面清查：含義：就是對本單位所有的財產(chǎn)物資和債權(quán)、債務(wù)進行全面徹底的清查、盤點和核對。特點：涉及面廣、內(nèi)容多、工作量大、時間長。 清查時間：1、年終決算之前進行，為確保會計核算資料真實、正確；2、在單位撤銷、解散、合并、遷移或改變隸屬關(guān)系時，

3、需進行清算，以明確責任；3、對企業(yè)單位進行資產(chǎn)評估，清產(chǎn)核資中,以摸清情況；4、企業(yè)進行股份制改組時。 局部清查：n 含義：就是根據(jù)需要，只對一部分財產(chǎn)物資和債權(quán)、債務(wù)進行盤點和核對。n 特點：投入的人力物力少,花費時間短,清查范圍小,適用于流動性較大的物資。 清查時間：現(xiàn)金：每日盤點一次銀行存款：每月核對一次債權(quán)債務(wù)：每年核對一至兩次存貨：每年輪流盤點或重點抽查貴重物資：每月至少一次 (二)按照清查的時間分類n 財產(chǎn)清查按照清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查。定期清查：含義： 是按照預(yù)先規(guī)定的時間對企業(yè)的財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項進行的盤點和核對。n 清查對象與范圍：進行全面清查，

4、也可以進行局部清查。 n 清查時間：一般是在月末、季末或年末結(jié)賬時進行。不定期清查（臨時清查）n 含義：是指事前并不規(guī)定清查的日期而根據(jù)需要臨時進行的財產(chǎn)清查。n 清查對象與范圍：可以是全面清查，也可以是局部清查。 清查時間：1、更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時；2、財產(chǎn)物資遭受意外災(zāi)害時；3、按照有關(guān)規(guī)定，進行臨時性的清產(chǎn)核資工作，以摸清企業(yè)的家底；4、上級主管部門、財政和審計等部門對單位進行會計檢查時；5、企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資時。 四、財產(chǎn)清查前的準備工作 組織準備組建清查組織 制定清查計劃實施財產(chǎn)清查作出清查總結(jié) 業(yè)務(wù)準備 會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備 財產(chǎn)清查

5、人員的清查量具準備五、財產(chǎn)清查的程序和方法（一）財產(chǎn)清查的一般程序：1、成立清查小組2、業(yè)準備工作 3、實施財產(chǎn)清查 注意：相關(guān)的人員要在現(xiàn)場；財產(chǎn)清查要填制的表格有哪些。（二） 財產(chǎn)清查的一般方法1、清查財產(chǎn)物資實存數(shù)量的方法（1）實地盤點法。通過實地逐一點數(shù)或用計量器具確定實存數(shù)量的一種常用方法。 如：逐臺清點機床設(shè)備、稱量鋼材等（2）技術(shù)推算法。按照一定的計算公式或一定標準推算出財產(chǎn)物資實有數(shù)量的方法。 如：露天堆放的原煤沙石等2、清查財產(chǎn)物資實存金額的方法（1）賬面價值法 根據(jù)財產(chǎn)物資的賬面單位價值乘以實存數(shù)量確定實存金額的方法。（2）評估確認法 適用于企業(yè)改組、隸屬關(guān)系改變、聯(lián)營單位

6、撤銷、清產(chǎn)核資等情況。（3）協(xié)商議價法 適用于企業(yè)聯(lián)營投資，或以資產(chǎn)對外投資（4）查詢核實法 適用于債權(quán)債務(wù)、出租出借的財產(chǎn)物資以及外 埠存款的查詢 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查1、庫存現(xiàn)金清查 現(xiàn)金清查包括兩部分內(nèi)容： 一是出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對； 二是清查小組定期或不定期的盤點和核對。 清查現(xiàn)金要以現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不得以“白條”抵充現(xiàn)金，不得超限額保管現(xiàn)金 。 庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或盈余時，應(yīng)設(shè)法查明原因，并根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”及時進行賬務(wù)處理。現(xiàn)金短款或長款一般通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶 核算1、庫存現(xiàn)金清查1）清查方法實地盤

7、點法。 (出納人員和財務(wù)主管人員必須在場) 2）清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 “庫存現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證。3）程序：現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理例1 某企業(yè)2000年3月份進行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款50元，原因待查。（1）借：庫存現(xiàn)金 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 50（2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：營業(yè)外收入 50 例2 某企業(yè)2000年3月份進行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款30元，原因待查。（1）借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 30 貸：庫存現(xiàn)金 30 （2）經(jīng)查。該短款屬于出納員的

8、責任，應(yīng)由出納員賠償，向出納員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款出納員××× 30 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 30 2、銀行存款的清查（1）清查方法核對法。即將開戶銀行定期送來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對。 通過核對，若發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符。其原因有二：一是雙方記賬可能有差錯，如錯賬漏賬等，這是不正常的，應(yīng)及時查明更正。二是存在未達賬項，這是正常的。所謂未達賬項，指單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)一方已入賬，另一方因未收到有關(guān)憑證而未入賬的款項。 未達賬項，指單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)一方已入賬，另一方因未收到有關(guān)憑證而未入賬的款項。未達賬項

9、主要有以下四種情況： 企業(yè)已收，銀行未收； 企業(yè)已付，銀行未付； 銀行已收，企業(yè)未收； 銀行已付，企業(yè)未付。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表，通常采用“補記式”的方法編制。即雙方在原有余額的基礎(chǔ)上，各自補記上對方已入賬，而自身未入賬的賬項（包括增加和減少款項），然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的余額是否相等。 未達賬項的四種情況：銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法：（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 用公式表示： 企業(yè)銀行存款日記賬余額 + 銀行已收企業(yè)未收賬項 - 銀行已付企業(yè)未付賬項 =銀行對賬單余額 + 企業(yè)已收銀行未收賬項 - 企業(yè)已付銀行未付賬項 采用這種方法進行調(diào)整，雙方調(diào)節(jié)后的余額相

10、等，說明雙方記賬相符，否則說明記賬有錯誤應(yīng)給予更正；采用這種方法進行調(diào)節(jié)，所得到的調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)當時實際可以動用的款項。 需要指出的是編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是為了對賬 并不是要更改賬簿記錄，因此對未達賬項不作賬務(wù)處理，待以后收到有關(guān)原始憑證后再作賬務(wù)處理。練習銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：2004年6月30日，企業(yè)銀行存款的賬面余額為78100元，銀行對賬單的存款余額為72000元，已查出未達賬項有以下幾項：（1）30日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1080元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額5980元，送存銀行，而銀行尚未入賬。（3）C公司償付前欠貨款2000元，銀

11、行已收入企業(yè)賬戶，企業(yè)尚未記賬。（4）銀行代付水電費3200元，銀行已從企業(yè)存款中扣去，但轉(zhuǎn)賬通知單尚未送到企業(yè)，企業(yè)尚未入收。要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，說明銀行存款是否賬實相符銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ：2007年10月31日二、實物財產(chǎn)的清查 (一)實物財產(chǎn)賬面結(jié)存的盤存制度 1.存貨盤存制度的含義 在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出存貨結(jié)存成本的方法。 存貨：庫存材料、庫存商品等。 盤存：盤點存量（實物量、價值量） 制度即方法。 存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制；實地盤存制。2.永續(xù)盤存制(1)基本概念 賬面盤存制。通過設(shè)置明細賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存

12、貨結(jié)存數(shù)量進而計算出結(jié)存成本的方法。(2)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1)會計部門設(shè)“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量 2)倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進行存貨數(shù)量的記錄。（3）永續(xù)盤存制下期末存貨成本的計算 存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記錄取得。 存貨成本的確定：根據(jù)存貨價格的具體情況確定。 n如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本存貨數(shù)量 如果各批存貨價格不一致： 3）發(fā)出存貨計價方法 先進先出法 A.先進先出法的基本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫順序類推。B.先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料：

13、某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元 加權(quán)平均法 A.加權(quán)平均法的基本含義 在會計期末先計算出全月材料的平均單價； 以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。 資料：某種材料月

14、初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 材料加權(quán)平均單價 =（6 000元+1 350元）÷ （4000+1000）= 1.47元 加權(quán)平均單價=本月存貨全部成本(月初結(jié)存額+本月增加額) ÷ 本月存貨全部數(shù)量(月初結(jié)存數(shù)+本月增加數(shù)) 發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價×發(fā)出存貨數(shù)量 期末存貨結(jié)存成本=本月存貨全部成本發(fā)出存貨成本B.加權(quán)平均法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 1.47元

15、 2000 = 2 940元C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。發(fā)出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 2 940 = 4 410元 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動加權(quán)平均法。 移動加權(quán)平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。4）永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 優(yōu)點：便于隨時掌握

16、財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。 缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。 適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。（2）實地盤存制 1）實地盤存制的含義 設(shè)置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。2）實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計算 期末存貨數(shù)量的確定： 通過實地盤點確定。并據(jù)此軋計出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計價方法計算確定。 期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計算確定。3）舉例：某種

17、材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入兩批，每批1000千克，單價分別為1.35元、1.65元。月末時經(jīng)盤點確認結(jié)存數(shù)量為1500千克。 軋計出發(fā)出數(shù)量為 ？。4500千克例如采用先進先出法時： 本月發(fā)出該材料成本 =（1.50×4000+1.35×500） = 6 675元 本月該材料結(jié)存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675= 2 325元（后入庫材料成本） 注意：“6 675元”這個數(shù)字是根據(jù)倒軋出來的發(fā)出數(shù)量計算出來的，并作為本期的實際減少數(shù)記入了有關(guān)存貨賬戶，并作為增加數(shù)記入了有關(guān)成本費用賬戶。但該數(shù)字中極有可能存在非正常因素。4

18、）實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。 缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。 適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。（二）實物財產(chǎn)的清查方法 實地盤點法 技術(shù)推算法 抽樣盤存法 函證核對法 清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表” “實存賬存對比表”是重要的原始憑證。 （三）往來款項的清查 1）清查方法：詢證核對法。 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟 （1）財產(chǎn)清

19、查結(jié)果的基本含義（2）處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進行處理。 （3）主要步驟： 核準金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。 報經(jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。§ 審批前：調(diào)整財產(chǎn)物資賬面記錄，同時將溢缺金額作為“待處理財產(chǎn)損溢”處理§ 審批后：轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”，溢缺金額按規(guī)定調(diào)整企業(yè)相關(guān)收入或費用 二、財產(chǎn)清查結(jié)果核算設(shè)置的賬戶三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤虧或毀損的賬務(wù)處理批準前：應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時計入有關(guān)存貨賬戶的貸方。

20、批準后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進行賬務(wù)處理：A、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的盤虧和毀損，經(jīng)批準后計入管理費用。B、屬于管理人員過失造成的應(yīng)由過失人負責賠償,計入其他應(yīng)收款xxxC、屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。舉例：根據(jù)“賬存實存對照表”所列盤虧材料3000元，編制記賬憑證，調(diào)整材料賬存數(shù)。分錄為：借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 3000 貸：原材料 3000經(jīng)查盤虧原因是： 1、定額內(nèi)損耗為1500元， 2、管理員過失造成的損失為100元，3、非常事故造成的損失為1400元。保險公司同意賠款1000元， 殘料作價50元入庫。

21、借：管理費用 1500 其他應(yīng)收款某管理員 100 保險公司 1000 原材料 50 營業(yè)外支出 350 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 3000 1、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）存貨盤盈的賬務(wù)處理§ 批準前：應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，將盤盈存貨計入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”（產(chǎn)成品）等賬戶的借方，同時計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方；§ 批準后： 沖減管理費用。舉例根據(jù)“賬存實存對照表”所列盤盈材料200元，編制記賬憑證，調(diào)整材料賬存數(shù)。分錄為：借：原材料 200 貸：待處理財產(chǎn)損益 200經(jīng)查盤盈原因是由于自然升溢所致 借：待處理財產(chǎn)

22、損益 200 貸：管理費用 2002、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤虧或毀損的賬務(wù)處理 批準前： 應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，按固定資產(chǎn)盤虧或毀損的凈值計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶的借方， 按已提折舊額計入“累計折舊”賬戶的借方，按原值計入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方。 批準后： 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)盤虧或毀損的原因作不同的賬務(wù)處理： 自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)盤虧或毀損扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。 責任事故造成的固定資產(chǎn)毀損應(yīng)由責任人酌情賠償,不足補償損失的部分計入營業(yè)外支出。 丟失或其他原因盤虧固定資產(chǎn),計入營業(yè)外支出。例： 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原價 10000元，已提折舊8000元。經(jīng)查屬于非常事故造成的。在批準前，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 2000 累計折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 10000批準后，作會計分錄如