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文檔簡介
1、新營業(yè)稅暫行條例實施細則的八大變化第一大變化、調(diào)整營業(yè)稅征收范圍1、新細則第五條 納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應稅行為:單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;原細則第四條轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權,以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)。變化點分析(新增)無償贈送土地使用權納入征稅范圍。(新增)將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。第二大變化、營業(yè)額規(guī)定。(一)基本規(guī)定:新細則:第十三條 條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款
2、項、罰息及其他各種性質的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:(1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(3)所收款項全額上繳財政。 原細則:第十四條條例第五條所稱價外費用,包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。變化點分析1、“向對方”三個字取消的考慮:主要是解決應稅行為接受方與付款方不一致的問題。即勞務提供方無論是從勞務接受方或其它第三方獲得的款項,均應并入營業(yè)額納稅.2、價外費用的范圍,新
3、增“返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金”項目3、明確價外費用不包括內(nèi)容:同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:(1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(3)所收款項全額上繳財政。(二)運輸業(yè)范圍新細則:第五條納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額; 原細則:第五條運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或
4、者貨物的,以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 重點掌握三1、 必須是承接的運輸業(yè)務,一般應提供運輸合同。2、 將運輸業(yè)務分給其它單位或個人時,應取得分運人開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票。3、 只能扣除支付給分運人的運費,對支付的其它費用如保險費和過路過橋費、鐵路基金等不得扣除。(三)建筑業(yè)方面規(guī)定新細則:第五條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;原細則第五條:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 重點變化分析三1、建筑業(yè)的總承包人調(diào)整為
5、納稅人即指所有從事建筑業(yè)勞務的單位或者個人,解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成的重復征稅問題2、將扣除適用范圍由工程分包或者轉包調(diào)整為建筑工程分包,對轉包業(yè)務不再允許扣除。3、是根據(jù)建筑行業(yè)有關嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務等規(guī)定,將扣除對由他人調(diào)整為其他單位,對分包個人的也不得扣除分包價款。新細則:第十六條 除本細則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設方提供的設備的價款。原細則:第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅
6、人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。 重點變化分析:1、適用范圍由原先建筑修繕裝飾作業(yè)調(diào)整為除裝飾業(yè)務以外的建成筑業(yè)勞務,也就是說如果納稅人提供裝飾勞務則不適用本規(guī)定。關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知(財稅2006114號)文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務,按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。2、是對工程所用原材料其他物資和動力無論建成設單位還是納稅人提供均應并入營業(yè)額納營業(yè)稅。3、工程設備征稅分析設備:(1)甲供材勿需并
7、入營業(yè)額征稅;(2)納稅人提供的,符合“財稅200316號規(guī)定:“建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。如成地稅函2003177號等”可以不征營業(yè)稅。(四)增加了差額征稅項目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條:差額征稅項目扣除憑證具體規(guī)定:(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;(2)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;(3)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單
8、據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明;(4)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。原細則無此條。第三大變化:境內(nèi)外行為判斷調(diào)整(一)勞務問題的判斷:原細則的“勞務發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結合。新細則第四條規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi);舊細則第七條規(guī)定:為條例第一條所稱在境內(nèi)(提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn):所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi);重點變化分析有三1、境內(nèi)單位或者個人提供的全部勞務無論其提供的勞務是否發(fā)生在境內(nèi)都有屬于境地內(nèi)提供勞務2、接受勞務方在境內(nèi),接收勞務均為
9、境地內(nèi)提供勞務,無論其是否屬于境地內(nèi)單位或者個人3勞務提供方有來源于境內(nèi)的收入都有視為境地內(nèi)勞務無論其是否在境地內(nèi)提供勞務4、中國企業(yè)到外國施工按上文規(guī)定應該在中國繳納營業(yè)稅。但經(jīng)咨詢省地稅局官員,應不交稅。理由為:根據(jù)新細則第十四條營業(yè)稅納稅地點:(一)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。(二)無形資產(chǎn)(非土地)境內(nèi)判斷新細則第四條規(guī)定境內(nèi)轉讓無形資產(chǎn)是指:所轉讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內(nèi);舊細則第七條規(guī)定:境內(nèi)轉
10、讓無形資產(chǎn)所轉讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用; 變化點分析無形資產(chǎn)境內(nèi)行為判定原則由使用地是否在境內(nèi)調(diào)整為受讓方是否在境內(nèi)。(三)土地使用權境內(nèi)判斷新細則第四條規(guī)定境內(nèi)轉讓無形資產(chǎn)是指:(三)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi);舊細則第七條規(guī)定:境內(nèi)轉讓無形資:(四)所轉讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;變化點分析新細則新條例強調(diào)的是:對土地使用權轉讓的行為,如果所轉讓的土地在境地內(nèi)屬于境地內(nèi)行為,反之屬于境地外行為四大變化:兼營行為及部分混合銷售行為未分別核算的征稅原則變化新細則 第七條第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的,應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額,其應稅行為營業(yè)
11、額繳納營業(yè)稅,貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。 舊細則第六條納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的,應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的,其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅,由國家稅務總局所屬征收機關確定。重點變化分析1、兼營行為的范圍由過去的兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務調(diào)整為兼營應稅行為和貨物或非應稅勞務同時將不分別核算或者不能準確核算的,其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。調(diào)整為未分別核算的,由
12、主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。解決(1)過去因納稅人兼營得為劃分不清必須全部處收增值稅的合理性問題;(2)防止了納稅人利用營業(yè)稅稅負與增值稅稅負差異的情況有意劃分不清達到少納稅的目的2、混合銷售行為分為兩種(1)自產(chǎn)貨物加建筑勞務,符合條件的可以分開計征營業(yè)稅和增值稅。國稅發(fā)2002117號對“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進行了規(guī)范,廢除了重復征稅的規(guī)定(2)外購貨物加建筑勞務的,混合銷售行為或征營業(yè)稅或征增值稅的處理原則不變,以企業(yè)的主業(yè)為主。第五點大變化:納稅義務人的規(guī)定新細則:第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負有營業(yè)稅納
13、稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。原細則:第十一條除本細則第十二條另有規(guī)定外,負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。變化點分析1、由獨立核算單位和不獨立核算單位作為營業(yè)稅納稅人調(diào)整為單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構分公司或分支機構也可作為營業(yè)稅納稅人2、解決了分公司或分支機構可以單獨作為納稅人的問題,單位內(nèi)設的依法不需要辦理稅務登記的機構不屬于營業(yè)稅的納稅人,其為單位內(nèi)部提供的應稅行為,無論是否結算價款,均不屬于營業(yè)稅
14、的征稅范圍,也不作為勞業(yè)稅的納稅人3、財稅2001160號“獨立核算單位”的規(guī)定相應廢止。第六大變化:納稅義務發(fā)生時間(一)非建安業(yè)勞務新細則:第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。原細則:第九條營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。重要變化點分析1、新細
15、則補充前提是提供應稅行為(包括提供應稅行為過程中和完成兩種情形),但對應稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間強調(diào)收訖營業(yè)收入款項確認營業(yè)稅納稅義務發(fā)生2、收到款項和合同約定付款是期限要遵循孰先的原則。防止人為的避稅,即是先收款和合同約定付款在后。(二)建安業(yè)勞務新細則:納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。原細則無。重要變化點將建筑業(yè)和租賃業(yè)預收款的納稅義務發(fā)生時間由過去的根據(jù)財務制度確認收入的時間(財稅200316號)調(diào)整為收到預收款的當天。第七大變化:納稅地點的變化新細則:第十四條 納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。原細則:第十二條 納稅人提供應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅
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