關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易會計(jì)處理比較

1、下載更多管理工具，盡在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易會計(jì)處理比較關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是市場經(jīng)濟(jì)中個(gè)正常和經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)， 對企業(yè)的財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營成果可以產(chǎn)生影響。 存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)， 可以利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系取 得比在公開市場上購買和銷售產(chǎn)品更為優(yōu)惠的價(jià)格； 或者利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系獲得特 別的商業(yè)信息、專業(yè)知識以及科研、開發(fā)能力，提高經(jīng)營業(yè)績；也可以對其關(guān)聯(lián) 方的財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營決策予以控制、 共同控制或施加重大影響， 以取得競爭優(yōu)勢 和規(guī)模效益；有的也可以通過關(guān)聯(lián)方之間的交易直接來“提升”其業(yè)績等。關(guān)聯(lián) 方的存在，會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。因此， 為便于會計(jì)報(bào)告使 用者全面了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成

2、果， 作出正確決策， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對關(guān)聯(lián)方 關(guān)系及其交易進(jìn)行披露。我國上市公司自 1997午 1月 1 日起執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系 及其交易的披露 首次要求企業(yè)在會計(jì)報(bào)告附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。 新 制度吸收了該準(zhǔn)則的內(nèi)容， 并與其保持一致， 要求企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān) 聯(lián)方關(guān)系及其交易。第一節(jié) 新舊制度關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易會計(jì)處理比較關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計(jì)處理主要是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷和比較與關(guān)聯(lián)方 關(guān)系及其交易在會計(jì)報(bào)表附注中的披露。新制度對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求和關(guān)聯(lián)方交易的披露要1997求作出了基本規(guī)定。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 年 5月 22日

3、發(fā)布，上市公司自 1997年 1月 1日起執(zhí)行）的規(guī)定一致。股會制度要求企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，并且規(guī)定： 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 規(guī)定 的原則和方法披露。工會制度及其他分行業(yè)會計(jì)制度對此均未作任何規(guī)定，實(shí)際上就是不要求企 業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。因此，新制度與股會制度兩者對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的規(guī)定完全相 同，便于向會計(jì)報(bào)表使用者提供完整、全面的信息，有利于他們的決策；而工會 制度及其分行業(yè)制度未作要求，導(dǎo)致所提供信息不充分。第二節(jié) 新制度關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易會計(jì)處理要點(diǎn)我們在此簡要介紹新制度中關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

4、其交易會計(jì)處理的要點(diǎn)，詳細(xì) 內(nèi)容請見企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露及其指南。一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其主要類型（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于兩方或多方之 間，一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。什么是關(guān)聯(lián)方？在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀?則為關(guān)聯(lián)方； 如果兩方或多方受 一方控制， 則它們也為關(guān)聯(lián)方。 它們實(shí)際上是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的基本標(biāo) 準(zhǔn)。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要類型關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要以下列類型存在： （1）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他 企業(yè)控制，以及同受某企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如，母

5、公司、子公司、 受同一母公司控制的子公司之間） ；（2）合營企業(yè)；（ 3）聯(lián)營企業(yè)；（ 4）主要投 資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員； （5）受主要投資者個(gè)人、 關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求及案例（一）當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制與被控制關(guān)系時(shí)的披露要求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制與被控制的關(guān)系，且關(guān)聯(lián)方為企業(yè)時(shí)，無論他們之間 有無交易，均要求在會計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變 化；（2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；（3）所持股份或權(quán)益及其變化。關(guān)聯(lián)方如為個(gè)人，則不需要披露以上信息?！捌髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)

6、性質(zhì)或類型”，是企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份有限公 司、有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司。在披露時(shí)，企業(yè)可以披露經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也可以 披露企業(yè)類型，但均應(yīng)按營業(yè)執(zhí)照上注明的情況進(jìn)行披露?！白再Y本及其變化”，應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末 數(shù)。“企業(yè)的主營業(yè)務(wù)”，應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)進(jìn)行披露?！八止煞莼驒?quán)益及其變化”，應(yīng)當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并 要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。（二）當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間不存在控制與被控制關(guān)系時(shí)的披露要求在存在共同控制或重大影響的情況下，如果關(guān)聯(lián)方之間無

7、交易，則不需要在 會計(jì)報(bào)表附注中披露任何信息。 但在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下， 則應(yīng)當(dāng)披露 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。但會計(jì)制度中免于披露的情況除外。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公 司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或 關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。 例1 某上市公司對外披露 2000年度合并會計(jì)報(bào)表時(shí)， 所有子公司均包括 在合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)，其關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有關(guān)情況披露如下：存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)名稱注冊地址主營業(yè)務(wù)與本企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型法定代表人甲企業(yè)20商業(yè)零母公司國有朱錦浩上海市南京路號售乙企業(yè)上海市四川路18工業(yè)加

8、子公司集體陳三號工丙企業(yè)廣州市昆明路168商業(yè)批子公司集體趙南陽號發(fā)丁企業(yè)大連市武漢路78酒店餐子公司有限責(zé)任公孫子龍?zhí)栵嬎綠公司上海市北京路128商業(yè)零子公司股份優(yōu)先公蔣映輝號售司H公司昆明市北京路328酒店餐子公司有限責(zé)任公葉立宏號飲司存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊資本及其變化企業(yè)名稱年初數(shù)本年增加數(shù)本年減少數(shù)年末數(shù)甲企業(yè)900000000090000000乙企業(yè)50000050000001000000丙企業(yè)240000000024000000丁企業(yè)600000000060000000G公司3000000000030000000H公司200000000020000000存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持

9、股份或權(quán)益及其變化企業(yè)名稱年初數(shù)本年增加數(shù)本年減少數(shù)年末數(shù)金額%金額%金額%金額%甲企業(yè)80000000800000800000000800乙企業(yè)3500000703500000000700000070丙企業(yè)1200000050300000050001500000050丁企業(yè)360000006000003600000060G公司195000006500001950000065H公司150000007500001500000075存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)企業(yè)名稱與本企業(yè)的關(guān)系A(chǔ)公司與本企業(yè)同一董事長B公司合營企業(yè)C公司聯(lián)營企業(yè)D公司與本企業(yè)同一總經(jīng)理E公司本企業(yè)副總經(jīng)理兼其經(jīng)理三、關(guān)聯(lián)方交

10、易的主要類型關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收 取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有：1購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較為常見的交易事項(xiàng)。 例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間相互購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。2購買或銷售除商品之外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給子公司的設(shè)備 或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。3提供或接受勞務(wù)。例如，A公司為B公司的合營企業(yè)，B公司專門從事設(shè) 備維修服務(wù)，A公司的所有設(shè)備均由B公司負(fù)責(zé)維修，A公司每年支付給B公司 15萬元的設(shè)備維修費(fèi)用。因此，A公司與B公司之間接受與提供勞務(wù)的關(guān)系， 是 關(guān)聯(lián)方

11、交易。關(guān)聯(lián)方之間相互提供或接受勞務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。4代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可以為另一方代理某些事務(wù)，例 如代理銷售貨物，或一方代理另一方簽訂合同等。關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方之間交易的主要形式。5.租賃。租賃包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主 要的關(guān)聯(lián)方之間的交易事項(xiàng)。例如，企6提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金） 業(yè)其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動等。 因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是 主要的關(guān)聯(lián)方之間的交易。7擔(dān)保和抵押。擔(dān)保和抵押包括借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì) 活動中，為了保障其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的保證、抵押等。當(dāng)

12、存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)， 一方往往為另一方提供為取得借貸、 買賣等經(jīng)濟(jì)活動所需要的擔(dān)保。 關(guān)聯(lián)方之間 提供的擔(dān)?；虻盅海彩顷P(guān)聯(lián)方之間交易的主要形式。8管理方面的合同。管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個(gè)人簽訂管理企業(yè) 或某一項(xiàng)目的合同， 按照管理合同的約定，由一方管理另一方的財(cái)務(wù)和日常經(jīng)營。 管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。9研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與 開發(fā)的項(xiàng)目會由于另一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。 例如，甲公司是乙公 司的子公司， 乙公司要求甲公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制， 并將甲公司現(xiàn) 有的研究成果轉(zhuǎn)給乙公司正在研究同一產(chǎn)品、 且研究和開發(fā)能力

13、較強(qiáng)的另一子公 司丙公司繼續(xù)研究。這也屬于關(guān)聯(lián)方之間的交易。研究與開發(fā)項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)移， 也是關(guān)聯(lián)方之間交易的主要形式。10許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許 一方使用另一方的商標(biāo)等，從而形成關(guān)聯(lián)方之間的交易。11關(guān)鍵管理人員之間的報(bào)酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng) 主要的關(guān)聯(lián)方交易。四、關(guān)聯(lián)方交易披露的要求和原則及案例一）關(guān)聯(lián)方交易披露的要求在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方 交易類型及其交易要素。這些要素包括：1交易的金額或相應(yīng)比例；2未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例；3定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易） ；4交易的收

14、付款方式及交易條件。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別以關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交 易，在不影響會計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的前提下可以合并披露。其中：“金額或相應(yīng)比例”，可以理解為本期發(fā)生交易的相關(guān)金額或相應(yīng)比例，或 者理解為至本期止的累計(jì)未結(jié)算金額或相應(yīng)比例。 企業(yè)可以選擇一種方式加以披 露。這里也僅要求披露相應(yīng)金額， 或者披露相應(yīng)比例， 而不是要求既披露相關(guān)金 額，又披露相應(yīng)比例?！跋鄳?yīng)比例”， 是指關(guān)聯(lián)方交易的金額或關(guān)聯(lián)方未結(jié)算的 金額在企業(yè)全部交易或全部未結(jié)算金額中所占的比例。關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例，要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)。兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實(shí)際發(fā)生額或各期實(shí)際發(fā)生額占該

15、類交易金額的比例； 未結(jié)算金額披露至本期期末止的累計(jì)關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例。如果兩年的比較資料中，有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)對 重大交易的披露要求， 分別以關(guān)聯(lián)方及交易類型予以披露， 而不能采用合并披露 的辦法。“定價(jià)政策”，是指關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行交易時(shí)確定交易價(jià)格的原則。例如， 交易價(jià)格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格一致， 交易價(jià)格的確定方法等。 如果 關(guān)聯(lián)方交易金額或只有象征性金額的，也應(yīng)披露是如何進(jìn)行交易的。關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同，如果涉及當(dāng)期和以后時(shí)期的，應(yīng)當(dāng)在簽 訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后時(shí)期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、 交易總額以及當(dāng)期 交易數(shù)

16、量或金額?！邦愋拖嗤年P(guān)聯(lián)方交易”的“合并披露”，是指對不同關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的同 類型交易，可將同一交易的有關(guān)情況匯總綜合披露。“在不影響會計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下”，是指在關(guān)聯(lián)方交易屬于非 重大交易的條件下，才可以合并披露。（二）關(guān)聯(lián)方交易披露的原則關(guān)聯(lián)方交易的披露，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則：即不以交易金額的大小作為標(biāo) 準(zhǔn)而以交易對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及對使用者作出決策的影響 程度來確定；重要性原則的運(yùn)用更多地依靠會計(jì)專業(yè)判斷?？傮w來說， 關(guān)聯(lián)方之間的交易， 應(yīng)按照重要性原則， 分兩種情況來處理：（1）零星的關(guān)聯(lián)方交易， 如果對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或者幾乎沒有影響的，可以不予披

17、露；（2）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易，應(yīng)當(dāng)分別按關(guān)聯(lián)方及交易類型予以披露； 如果屬于非重大交易，則在不影響會計(jì)報(bào) 表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的前提下，合并披露。例2根據(jù)例1的資料，該上市公司在年度會計(jì)報(bào)表附注中，披露的該公 司與不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易情況如下：1. 定價(jià)政策本公司在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間所銷售的產(chǎn)品價(jià)格由母公司規(guī)定。如果母公司規(guī)定 的價(jià)格低于本公司的正常價(jià)格，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價(jià)差； 如果母 公司規(guī)定的價(jià)格高于本公司的正常價(jià)格，則本公司退回給母公司銷售產(chǎn)品的價(jià) 差。1999年和2000年內(nèi)，本公司無任何高于或低于正常售

18、價(jià)的情況。2. 采購貨物本公司在1999年及2000年向關(guān)聯(lián)方采購貨物的有關(guān)明細(xì)資料如下：（單位:元）企業(yè)名稱2000 年1999 年金額或：占年度購貨百分比（%金額或：占年度購貨百分比（%A公司40000000203500000025B公司1600000081400000010C公司8000000470000005D公司24000000122800000020E公司4000000256000004合計(jì)920000004689600000643銷售貨物本公司在1999年及2000年向關(guān)聯(lián)方銷售貨物的有關(guān)明細(xì)情況如下：（單位:元）企業(yè)名稱2000 年1999 年金額或：占年度購貨百分比（%金額或

19、：占年度購貨百分比（%A公司25000000102200000011B公司150000006140000007其他公100000004140000005司合計(jì)500000002046000000234 關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)余額企業(yè)名稱及項(xiàng)目年末余額或：占全部應(yīng)收（付）款項(xiàng)余額的比重（%2000 年1999 年2000 年1999 年應(yīng)收賬款：A公司400000038000002019B公司200000019500001019.8C公司300000020000001510其他公司1000000120000056應(yīng)付賬款：A公司350000040000001420B公司300000020000001210E公司100000040000042其他公司10000001500000435其他應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)(1) 本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟辦公大樓，購買價(jià)格800萬元。(2) 母公司甲企業(yè)的運(yùn)輸車隊(duì)為本公司提供運(yùn)輸服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為向外單位提供同樣服務(wù)的所提供服務(wù)收費(fèi)的 80%計(jì)算。2000年共支付運(yùn)輸費(fèi)用80萬元，1999年共支付運(yùn)輸費(fèi)用70萬元。(3) 本公司用一幢辦公大樓為 A公司提供貸款擔(dān)保，辦公大樓的賬面原值為2000萬元，由于這一擔(dān)保，A公司從銀行取得貸款1