新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得體會(huì)-心得體會(huì)模板

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得體會(huì)、整體印象讀完基本準(zhǔn)則，我有以下三點(diǎn)整體印象:（一）向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。準(zhǔn)則共 11章，第一章總則明確基本準(zhǔn)則的法 律地位，以及會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)記帳方法。在該部分，權(quán)責(zé) 發(fā)生制位列會(huì)計(jì)假設(shè)之中，顯然是受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架的影響（當(dāng)然原基本 準(zhǔn)則也有）。在FASB等制定的概念框架中，權(quán)責(zé)發(fā)生制并不在會(huì)計(jì)假設(shè)之列（究 竟處于什么地位比較模糊）。該部分關(guān)于“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì) 要素”的觀點(diǎn)也是取材于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的大 部分也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確列為原則之一， 即顯然受 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響。第三章

2、資產(chǎn)、第四章負(fù)債和第九章會(huì)計(jì)計(jì)量關(guān)于會(huì)計(jì)要素的 定義、確認(rèn)和計(jì)量，受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大。比如，將資產(chǎn)定義為資源，資產(chǎn) 的確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)將“成本”可計(jì)量和“價(jià)值”可計(jì)量列為可選標(biāo)準(zhǔn)，都明顯借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是折中產(chǎn)物，其具有較強(qiáng)的操作性（比如前 述可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇），這是借鑒它的好處。但與FASB等制定的概念框架相比， 國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)理論水平就稍顯不足， 前瞻性相對(duì)差一些，這是借鑒它的壞 處。（二）根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整。一是原準(zhǔn)則提出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合 國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，新準(zhǔn)則完全抹去了這種“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的遺跡”， 政府成了與其他市場(chǎng)主體平等的“信息使用者”，排

3、序還靠后。二是結(jié)合了會(huì)計(jì) 發(fā)展的大趨勢(shì)，引入了公允價(jià)值。（三）增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”，并嘗試增強(qiáng)其可操作性。這是新基本 準(zhǔn)則留給我最強(qiáng)烈的印象。前者表現(xiàn)為三、四、五、六、七、八關(guān)于會(huì)計(jì)要素的 規(guī)范，剔除了原準(zhǔn)則對(duì)“具體要素項(xiàng)目”的內(nèi)容，只描述基本要素本身。第十章 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了一般性規(guī)范。后者突出表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定者嘗試對(duì)一些概念進(jìn)行 了定義，包括：對(duì)資產(chǎn)定義中的“過去的交易或事項(xiàng)”、“擁有”、“控制”、“預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)利益”等概念的解釋；對(duì)負(fù)債定義中的“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的解釋； 立足會(huì)計(jì)主體角度對(duì)所有者權(quán)益的定義，對(duì)利得與損失的定義；在費(fèi)用部分對(duì)成 本、費(fèi)用、支出的區(qū)分等。不過，之所以稱后者為“嘗

4、試”，在于依我之見，其 結(jié)果很不成功，留待下面評(píng)述。、具體章節(jié)評(píng)述（一）關(guān)于第一章總則1 .關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。我認(rèn)為第六條關(guān)于會(huì)計(jì)主體存續(xù)狀態(tài)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)） 的假設(shè)是不完整的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一切會(huì)計(jì)活動(dòng)，基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則。 除了持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，還有清算會(huì)計(jì)、中止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，這些會(huì)計(jì)也應(yīng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 范的范疇。所以，我認(rèn)為基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)假設(shè)直接限定為“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”這一種情 況是不完整的。該條款應(yīng)補(bǔ)充這類內(nèi)容：處在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)變更會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告前提。相應(yīng)地，根據(jù)該條款，應(yīng)修改第九章會(huì)計(jì)計(jì)量等章節(jié)的內(nèi)容， 增加清算價(jià)值等計(jì)量屬性。將來的具體準(zhǔn)則則相應(yīng)應(yīng)將終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)納入規(guī)范。2.關(guān)于會(huì)計(jì)

5、要素。第十條提出應(yīng)當(dāng)“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì) 要素”，其中“經(jīng)濟(jì)特征”是模糊的。我個(gè)人的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)交易或 事項(xiàng)的構(gòu)成要素的抽象，而非其經(jīng)濟(jì)特征的抽象。其中資產(chǎn)是交易或事項(xiàng)中的價(jià) 值物或權(quán)利，而負(fù)債或所有者權(quán)益則是義務(wù)（本身就是股東之間的一項(xiàng)長(zhǎng)期交易 安排）。（二）關(guān)于第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十六條關(guān)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題。首先，“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)“的對(duì)應(yīng)概念是” “經(jīng)濟(jì)形式”，“法律形式”的對(duì)應(yīng)概念是“法律實(shí) 質(zhì)”，將“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”與“法律形式”并列， 容易造成混亂（法律形式反映法律 實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)應(yīng)該反映法律實(shí)質(zhì)）；其次，我個(gè)人認(rèn)為這一條款近似于哲學(xué)，而且 該條

6、款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實(shí)反映”的意蘊(yùn)中（后者實(shí)際上也是哲學(xué)式 的規(guī)范，屬于難以檢驗(yàn)的、形而上的終極理念）。（三）關(guān)于第三章資產(chǎn)定義一“擁有”可 準(zhǔn)則制定者 我覺1. 關(guān)于資產(chǎn)的概念。第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷。首先， 般不宜循環(huán)定義，但該條款關(guān)于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義。 能是指所有權(quán)，大家容易理解。對(duì)容易引起歧義的是“控制”概念， 卻只給出了循環(huán)式解說。在關(guān)聯(lián)交易、投資等準(zhǔn)則中會(huì)大量使用控制概念， 得準(zhǔn)則制定者在基本準(zhǔn)則中，應(yīng)該給控制一個(gè)嚴(yán)肅的定義（我對(duì)該概念有過專題 研究，相關(guān)文章可參看我的個(gè)人空間）。其次，擁有或控制不是并列概念，而是 包容概念，即控制包括擁有。所以我覺

7、得“擁有”顯得多余。第三，該條款關(guān)于 “過去的交易或事項(xiàng)”的說明是不成功的，我覺得更好的方式應(yīng)該是有反向的、 對(duì)“未來交易或事項(xiàng)”的排除。比如，關(guān)于購買，我認(rèn)為其包括訂立合同、交換 財(cái)物等一系列活動(dòng)；而在會(huì)計(jì)理論研究中，另有許多會(huì)計(jì)學(xué)者所謂的交易就是指 交換財(cái)物的活動(dòng)，而將訂立合同的情形視同為未來交易；該條款究竟持何種認(rèn)識(shí), 傳導(dǎo)得不清楚。2. 關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)。第二十二條資產(chǎn)的確認(rèn)也有一些瑕疵。其中第一個(gè)確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“概率標(biāo)準(zhǔn)”。在資產(chǎn)的定義中有“預(yù)期”這種表述， 其實(shí)也是說有一 定“概率”，但概率值不確定?！昂芸赡堋睏l件是確認(rèn)門檻，瑣定了概率值，我 覺得應(yīng)該對(duì)“很可能”進(jìn)行明確詮釋（何種概率

8、值算是很可能）。第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是“可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)”。會(huì)計(jì)中普遍使用這幾個(gè)術(shù)語：經(jīng)濟(jì)利益、價(jià)值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等 價(jià)物，但價(jià)值與其他兩個(gè)術(shù)語的關(guān)系，卻很少描述。如果價(jià)值就是經(jīng)濟(jì)利益，這 一條款為什么不將價(jià)值用”經(jīng)濟(jì)利益”概念替換， 而要引入一個(gè)新術(shù)語呢？（即 象負(fù)債的確認(rèn)條件那樣）?。ㄋ模╆P(guān)于第五章所有者權(quán)益在各要素的規(guī)范中，問題最多的就是關(guān)于所有者權(quán)益的規(guī)范。表現(xiàn)在:1.關(guān)于所有者權(quán)益的定義。第二十六條所有者權(quán)益的定義“那是相當(dāng)?shù)牟?成功”。首先，大家可能未必注意到這樣一點(diǎn)：資產(chǎn)和負(fù)債的定義是立足于“交易或事項(xiàng)”，而所有者權(quán)益的定義是立足于“”或“會(huì)計(jì)主體”。也就是說前者是基于單項(xiàng)交易或事項(xiàng)，而后者是基于

9、整體。其次，這個(gè)定義建立在一個(gè)計(jì)算公 式的基礎(chǔ)上，其是一個(gè)“量”的描述，而非性質(zhì)的描述。這兩個(gè)方面導(dǎo)致的問題 是：依據(jù)該定義是無法識(shí)別單項(xiàng)交易所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的。比如，投資者向投入現(xiàn)金100萬元，在這項(xiàng)交易中，我們是可以依據(jù)資產(chǎn)的定義將現(xiàn)金確認(rèn)為資產(chǎn) 的，但我們沒辦法依據(jù)所有者權(quán)益的該定義將投入資本確認(rèn)為所有者權(quán)益。另外,收入、費(fèi)用本質(zhì)上是所有者權(quán)益的增加或減少（即屬于所有者權(quán)益），我們?cè)诖_認(rèn)它們時(shí)也無法依據(jù)該定義。我個(gè)人認(rèn)為，所有者權(quán)益的定義基礎(chǔ)應(yīng)該與資產(chǎn)與 負(fù)債保持一致，比如可以這樣表述：所有者權(quán)益是過去的交易或事項(xiàng)形成、 預(yù)期 歸股東享有的經(jīng)濟(jì)利益。2.關(guān)于利得和損失的定義。第二十七條

10、關(guān)于利得和損失的定義也是“相當(dāng) 不成功的”。首先，會(huì)計(jì)要素都是交易或事項(xiàng)的結(jié)果， 對(duì)要素及要素項(xiàng)目的定義 應(yīng)該立足于交易或事項(xiàng)，即應(yīng)明確利得和損失是哪種交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。“非日?；顒?dòng)所形成”這類表述指向是不清楚的，比如資產(chǎn)價(jià)格變化（如持有的股票），是日?；顒?dòng)呢，還是非日?；顒?dòng)？我看它既不是日?；顒?dòng)也不是“非日 ?；顒?dòng)”，它根本就不是的“活動(dòng)”，而只是外部原因?qū)е碌摹笆马?xiàng)”（這種事 項(xiàng)是經(jīng)常發(fā)生的）。其次，“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”，這里涉及“所有者權(quán)益” 概念；誠(chéng)如前述，依據(jù)第二十六條對(duì)所有者權(quán)益的定義， 在單項(xiàng)交易中無法識(shí)別 所有者權(quán)益，相應(yīng)地，也就難以在單項(xiàng)交易中識(shí)別利得和損失。第二十七

11、條和第三十八條關(guān)于利得與損失是計(jì)入損益，還是計(jì)入所有者權(quán) 益的區(qū)分純粹是廢話。在第二十七條定義“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得”時(shí)，其 表述是“不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益”的利得，而在第三十八條定義“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn) 的利得”時(shí)，其表述是“應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益”的利得。 依據(jù)這兩個(gè)劃分，我們實(shí)在 無法區(qū)分清楚哪種利得應(yīng)該直接計(jì)入損益，哪種利得應(yīng)該直接計(jì)入所有者權(quán)利。 關(guān)于損失的規(guī)定也存在這樣的問題。3.關(guān)于所有者權(quán)益的計(jì)量。第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資 產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量”。這個(gè)觀點(diǎn)顯然建立在第二十六關(guān)于所有者權(quán)益的定義的基礎(chǔ) 上。立足于創(chuàng)造所有者權(quán)益的單項(xiàng)交易來看， 我認(rèn)為這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)實(shí) 踐活動(dòng)

12、告訴我們，所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負(fù)債都計(jì)量出來后才得出其計(jì) 量值，而是在每項(xiàng)交易中得出其計(jì)量值，而且其計(jì)量并不由資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量共同 決定。比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動(dòng)，產(chǎn)生了“實(shí)收資本”這項(xiàng)所有者權(quán)益， 但其計(jì)量并不取決于任何負(fù)債。又比如，在債轉(zhuǎn)股交易中，產(chǎn)生的所有者權(quán)益的 計(jì)量也不取決于資產(chǎn)的計(jì)量。另外，哪些產(chǎn)生收入或費(fèi)用的交易，收入與費(fèi)用計(jì) 量（即所有者權(quán)益增減變動(dòng)的計(jì)量）也未必由資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量共同決定。（五）關(guān)于第六章收入第三，收入被定義為“總流 而非“收入”。依據(jù)這種定在這一點(diǎn)上，我國(guó)準(zhǔn)則制1.關(guān)于收入的定義。第三十條對(duì)收入的定義存在以下問題：第一，如上所 述，“日?；顒?dòng)”不宜

13、作為定義基礎(chǔ)，而應(yīng)回到與資產(chǎn)與負(fù)債定義的相同基礎(chǔ)上: 哪種交易或事項(xiàng)的結(jié)果產(chǎn)生收入。第二，既然資產(chǎn)和負(fù)債的定義使用了“預(yù)期” 這種不確定性的表述，收入定義中的“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這種肯定表述就 不適當(dāng)，應(yīng)該改為“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”。 入”是不適當(dāng)?shù)?。“總流入”定義的是“總收入”， 義法，同樣是無法識(shí)別單項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入的。定者應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“收益”定義，后者就是立足于單項(xiàng)交易或事項(xiàng) 的。2.關(guān)于收入的計(jì)量。第三十一條關(guān)于收入的確認(rèn)存在的問題是：其可計(jì)量 標(biāo)準(zhǔn)與第二十一條資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)性需增強(qiáng)。資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 是資源的“成本”或“價(jià)值”可計(jì)量，而收入確認(rèn)

14、的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“經(jīng)濟(jì)利益的 流入額能夠可靠計(jì)量”。如前所述，“經(jīng)濟(jì)利益”通?？傻韧凇皟r(jià)值”概念， 據(jù)此理解則兩條款有沖突嫌疑。后者宜改為：經(jīng)濟(jì)利益的流入額或取得資產(chǎn)的成 本能夠可靠計(jì)量。（六）關(guān)于第七章費(fèi)用費(fèi)用的定義及確認(rèn)存在與收入章節(jié)相似的問題。除此之外，第三十五條關(guān) 于成本、費(fèi)用、支出的規(guī)范存在內(nèi)在矛盾：1.關(guān)于費(fèi)用與成本。第三十三條已明確將費(fèi)用定義為計(jì)入損益的項(xiàng)目，但 第三十五條又提出“提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)生銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等 計(jì)入當(dāng)期損益”。這里引述內(nèi)容中所使用的“費(fèi)用”， 又是可不計(jì)入損益的（作 為

15、存貨資產(chǎn)反映）。費(fèi)用概念在這里顯然是混亂的。引述內(nèi)容中的“費(fèi)用”一詞 應(yīng)該用“成本”一詞替換才合適。2關(guān)于支出與費(fèi)用。第三十五條的第二款“發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”，也存在一點(diǎn)瑕疵，主要問題存在于“或者”之 后的內(nèi)容中。資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個(gè)條件（除符合資產(chǎn)定義之外）：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般地，如果一項(xiàng)支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”，那說明其符合資產(chǎn)確 認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個(gè)條件（概率標(biāo)準(zhǔn)）；既然有支出，通常說明其 符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價(jià)值可計(jì)量”這個(gè)條件（可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）；既然如此，這 里所

16、謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件。3. 關(guān)于費(fèi)用與負(fù)債。第三十五條第三款“發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了 一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”， 存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。在債務(wù)置換交易（一項(xiàng)債務(wù)換另一項(xiàng)債務(wù)）或在利潤(rùn)分配事 項(xiàng)中，導(dǎo)致承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而且也不確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，但是否應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn) 為費(fèi)用呢？顯然不能。我覺得嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎鰬?yīng)是：發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了 一項(xiàng)新增負(fù)債而又不減少原有負(fù)債、或不直接減少所有者權(quán)益、不增加經(jīng)濟(jì)利益, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（七）關(guān)于第九章會(huì)計(jì)計(jì)量基本準(zhǔn)則引入公允價(jià)值是適當(dāng)?shù)?，但其不宜將其?jiǎn)單地與其他四種計(jì)量屬性簡(jiǎn)單拼湊在一塊。為什么呢？因?yàn)楣?/p>