分析審計復(fù)核與審計審理

1、分析審計復(fù)核與審計審理一、復(fù)核與審理的定義在現(xiàn)代漢語詞典中復(fù)核與審理是這樣解釋的：復(fù)核,意思為審查核對。 審理，意思為審查處理；復(fù)核與審理相同之處均有審查職能，即檢查核對是否正 確、妥當(dāng);不同之處是復(fù)核強(qiáng)調(diào)審查的同時，注重核對,只需指出問題，不強(qiáng)調(diào)處理 和解決問題。而審理更強(qiáng)調(diào)審查后需處理，不能只提出問題，關(guān)鍵是要解決問題。 從傳統(tǒng)意義上看，審理是一個法律概念，指獨立的第三方根據(jù)爭辯雙方的陳述和 相關(guān)證據(jù)核實案件情況，是判決的前置程序，多見于司法部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對 案件的處理程序，后來審理這一概念逐漸擴(kuò)展到執(zhí)法領(lǐng)域。二、審計復(fù)核與審計審理的形成審計署于1996年12月11日發(fā)布審計機(jī)關(guān)關(guān)于審

2、計復(fù)核工作的規(guī)定, 建立了審計復(fù)核制度。該規(guī)定運行七年后，20XX年01月23日，審計署發(fā)布審 計機(jī)關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則，明確審計復(fù)核概念，是指審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專 職復(fù)核人員依法對審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書以及所附 審計報告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為。20XX年05月26日,審計署 制定了審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）（六號令）,完善了審計組、審 計組所在部門、法制工作機(jī)構(gòu)三級復(fù)核制度。20XX年4月9日,劉家義審計長在全國審計法制處長培訓(xùn)班上的講話中 提到：“必須把嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)作為審計工作的核心署法制司的復(fù)核應(yīng)該改 為審理。審計質(zhì)量把關(guān)應(yīng)該從實質(zhì)和形式兩

3、個方面進(jìn)行除了對每一份審 計報告進(jìn)行基本的復(fù)核外，還應(yīng)該把審計實施方案與審計報告反映的審計結(jié)果作 對比”，首次提出了審計機(jī)關(guān)“審理”概念。同年9月，審計署辦公廳正式印發(fā)審計署審計項目審理工作試行辦法，明確審理是指法規(guī)司依據(jù)審計法和審 計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)部門提交的反映審計項目過程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行 審查、修改,并提交審計結(jié)果類文書的行為。20XX年9月1日，審計署頒布中 華人民共和國國家審計準(zhǔn)則（第8號令），審理作為審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量監(jiān)控的手 段之一,被正式載入部門規(guī)章。三、審計復(fù)核與審計審理的內(nèi)在1、目的的一致性。審計復(fù)核與審計審理都是審計機(jī)關(guān)控制和提高審計質(zhì) 量的重要措施，都是通過設(shè)置

4、專門的機(jī)構(gòu)和人員、制定嚴(yán)格的程序、明確具體的方法來達(dá)到控制的目的，以降低審計風(fēng)險，提高審計機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。2、 性質(zhì)的一致性。審計審理和審計復(fù)核都是審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理行為： 都是審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要措施，都是由審計機(jī)關(guān)內(nèi)部專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè) 人員具體獨立實施，可以說是“審計”的“審計”，即是對審計項目實施部門完 成的“審計產(chǎn)品”的再“審計”。3、責(zé)任的共同性。不論是審計復(fù)核還是審計審理 ，作為負(fù)責(zé)復(fù)核或?qū)徖?工作的機(jī)構(gòu)和人員都要對復(fù)核或?qū)徖淼膬?nèi)容、結(jié)果承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任，這是不容含糊 的。四、審計復(fù)核與審計審理的區(qū)別1、介入時點不同。審計復(fù)核往往是在審計組完成審計報告并征求被審計 單位意見,根據(jù)

5、被審計單位的反饋意見，形成送審稿，審計組將相關(guān)審計文書送法 制機(jī)構(gòu)后進(jìn)行的，屬典型的事后審查。審計審理是在審計組審計進(jìn)點時就介入到出具最后審計報告為止，既可以在審計實施階段直接到審計現(xiàn)場或被審計單位 ， 還可直接參加審計進(jìn)點會和意見交換會。審理基本上介入了審計全過程 ，實現(xiàn)了 質(zhì)量控制的關(guān)口前移，屬于審計機(jī)關(guān)內(nèi)部實施的“跟蹤審計”。2、工作方式不同。審計復(fù)核工作中，審計機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)介入審計項目開展復(fù)核的時點是在審計項目現(xiàn)場審計結(jié)束以后。雖然在復(fù)核過程中，復(fù)核人員能夠查閱被審計單位對審計報告的反饋意見，并就審查材料和審計人員進(jìn)行充分的 溝通，但和被審計單位缺乏直接的交流，反饋意見由于文件篇幅、文

6、字表述等原因, 往往難以全面清晰的從被審計單位角度反映問題產(chǎn)生的背景和原因，不利于復(fù)核人員對審查材料作出全面客觀的判斷。 復(fù)核主要停留在審計報告書面作業(yè)上， 審計證據(jù)也是可以不看的。對事實不清、證據(jù)不足只要求審計組限期補(bǔ)正，復(fù)核人員充當(dāng)?shù)氖恰百|(zhì)檢員”，只要指出復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題就行了。審計審理要求審理人員應(yīng)該是“修理工”，不僅要指出存在的問題，而且還要直接修改審計文書。3、審查深度不同。審計復(fù)核主要針對結(jié)果類審計文書的主要事實描述、 法律適用、定性處理進(jìn)行審核，對審計程序的檢查從屬于審計文書復(fù)核。而審計 審理要以審計實施方案為龍頭，關(guān)注和檢查審計項目的整體工作質(zhì)量，除了上述 工作內(nèi)容之外，首先要做

7、的就是牢牢把握住審計實施方案這一審計項目的實施指南和靈魂,檢查審計實施方案提出的審計重點事項是否在審計報告中都進(jìn)行了反 映,審計實施方案確定的審計事項是否完成 ，審計證據(jù)是否適當(dāng)充分足以支持審 計結(jié)論，審理從方案執(zhí)行和證據(jù)收集的角度，對審計程序的關(guān)注更深入到實質(zhì)層 面。特別關(guān)注審計實施方案的執(zhí)行情況，這是審計審理的最大進(jìn)步和與審計復(fù)核 的最大區(qū)別。4、承擔(dān)責(zé)任的大小不同。審理與審計實施作為審計業(yè)務(wù)管理體系的兩個 組成部分，既互相獨立又互相制約，審計復(fù)核機(jī)構(gòu)和復(fù)核人員、審計審理機(jī)構(gòu)和審 理人員都應(yīng)對自己作出的復(fù)核或?qū)徖硪庖姵袚?dān)質(zhì)量責(zé)任。 但二者承擔(dān)的質(zhì)量責(zé)任 大小不同，審理相對于復(fù)核來說，承擔(dān)的

8、質(zhì)量責(zé)任更大，但對于審計產(chǎn)品的質(zhì)量責(zé) 任,審計審理與審計實施部門應(yīng)該是共同責(zé)任 ，審計實施部門對提交審理的結(jié)果 文書負(fù)責(zé)，審理機(jī)構(gòu)對審理修改內(nèi)容負(fù)責(zé)，對應(yīng)該發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題與審 計實施部門共同承擔(dān)責(zé)任。五、理順審計復(fù)核與審計審理的關(guān)系，促進(jìn)審計復(fù)核到審計審理的轉(zhuǎn)變1、消除兩種錯誤認(rèn)識一種是認(rèn)為審理和復(fù)核僅僅只是字面變化，玩玩文字游戲而已，沒有實質(zhì) 區(qū)別，從審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)到審理機(jī)構(gòu)、審計實施部門對審計審理帶來的重大變化 模糊不清,工作按以前那樣按部就班的做就行了。另外一種則是認(rèn)為審理是一種萬能的監(jiān)督和補(bǔ)救 ，可以包打天下，有了審 理,質(zhì)量控制的重?fù)?dān)就落在了審理機(jī)構(gòu)的身上 ，把“審計產(chǎn)品”的

9、最終責(zé)任人全 歸到審理者身上，審計實施部門依賴性變強(qiáng)了、質(zhì)量的責(zé)任心減弱了，甚至審計機(jī) 關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也變得“無事”了。2、促進(jìn)審計復(fù)核到審計審理的轉(zhuǎn)變審計審理的實行充分體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)堅持科學(xué)發(fā)展觀 ，與時俱進(jìn),給審計機(jī) 關(guān)提供了質(zhì)量控制更有力的保障，但同時也給審計機(jī)關(guān)和審理人員提出了更高要 求。一是審計機(jī)關(guān)必須牢固樹立審計質(zhì)量是審計“生命”的意識，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層面。二是正確認(rèn)知審計審理對審計質(zhì)量控制帶來的巨大變化，消除上述兩種錯誤 認(rèn)識。審理是質(zhì)量控制中的關(guān)鍵一環(huán)和重要方面 ，它不僅不能代替審計組內(nèi)和所 在部門等控制環(huán)節(jié)，而且隨著審理對過程質(zhì)量關(guān)注力度的加大 ，審計組內(nèi)和所在 部門的復(fù)核質(zhì)量也應(yīng)該隨之

10、提升。三是重視審理機(jī)構(gòu)建設(shè)，要建立專門的審理機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審理人員，選配責(zé)任心強(qiáng)、法律政策熟、敢于“得罪人”的審 計人員充實到審理隊伍。四是全力支持審理人員工作 ，審理機(jī)構(gòu)和審理人員實施 的是內(nèi)部監(jiān)督，面對的是審計機(jī)關(guān)所有的審計實施部門和人員，是一個“得罪人”并且是內(nèi)部人的差事，盡管這個崗位很鍛煉人，但很多人都不愿在這個崗位。 因此，審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層一定要更加關(guān)心、支持他們的工作，適時為審理人員撐腰， 讓他們敢于審理、善于審理。五是審理機(jī)構(gòu)和審理人員要強(qiáng)化服務(wù)意識，努力發(fā)揮好參謀助手作用。審理作為內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督管理，僅僅是手段，服務(wù)于審計業(yè)務(wù)一線 才是審理機(jī)構(gòu)的最終定位，審理工作要以服務(wù)黨和國家為切入點和著力點 ，圍繞 中心,服務(wù)大局，把審理工作置于更大的