日本個(gè)人所得稅

1、日本個(gè)人所得稅一、簡(jiǎn)介日本于1887年開征個(gè)人所得稅，中央、都道府縣和市町村三級(jí)政府均對(duì)個(gè)人所得課稅，個(gè)人 所得稅稅收收入約占日本稅收收入的1/3,是日本第一大稅種。二、稅制構(gòu)成1、納稅人日本個(gè)人所得稅的納稅人為居民和非居民個(gè)人。(1) 居民指在日本國(guó)內(nèi)擁有住所、居住期間滿1年以上的個(gè)人，非居民指在日本國(guó)內(nèi)沒有住所、居住期間不滿1年的個(gè)人(居民以外的個(gè)人)。居民應(yīng)就來(lái)源于全世界的所得納 稅，(2) 非居民只對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得納稅。無(wú)意在日本永久居住 ，居住期限在5年 以 下的非永久居民，僅對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅。日本的海外移居者最初5年通常作為非永久居民

2、；因工作派遣到日本居住不滿1年，則作為非居民 對(duì)待；在日本居住滿5年，即成為永久居民。2、征稅對(duì)象、稅率居民應(yīng)就下列所得繳納個(gè)人所得稅，包括：利息所得；股息所得；不動(dòng)產(chǎn)所得； 經(jīng) 營(yíng)所得；工薪所得；轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；山林所得；退休所得；其他所得。日本現(xiàn)行個(gè)人所得稅適用稅率如下表2日本個(gè)人所得稅稅率表(2007年)級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過(guò)195萬(wàn)日元的部分52超過(guò)195萬(wàn)日兀至330萬(wàn)日兀的部分103超過(guò)330萬(wàn)日兀至695萬(wàn)日兀的部分204超過(guò)695萬(wàn)日兀至900萬(wàn)日兀的部分235超過(guò)900萬(wàn)日兀至1800萬(wàn)日兀的部分336超過(guò)1800萬(wàn)日元的部分40工薪人員的工薪所得扣除最低為

3、65萬(wàn)日元。工薪所得扣除率如下表所示日本工薪所得扣除率表工薪所得最低扣除額扣除率(%)超過(guò)162. 5萬(wàn)日兀至180萬(wàn)日兀的部分65萬(wàn)日元40超過(guò)180萬(wàn)日兀至360萬(wàn)日兀的部分72萬(wàn)日元30超過(guò)360萬(wàn)日兀至660萬(wàn)日兀的部分126萬(wàn)日元20超過(guò)660萬(wàn)日兀至1000萬(wàn)日兀的部分186萬(wàn)日元10超過(guò)1000萬(wàn)日元的部分220萬(wàn)日元5個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)因基本生活扣除額等因素的影響而有所變化，目前，夫婦帶兩個(gè)孩子的標(biāo)準(zhǔn)工薪家庭的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為丨384.2萬(wàn)日元。3、應(yīng)納稅所得額（1）個(gè)人扣除項(xiàng)目包括：基本生活扣除。日本永久性居民納稅人和非永久性居民納稅人均可享受基本生活扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得

4、稅為38萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為33萬(wàn)日元。 配偶扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為38萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為33萬(wàn)日元。年齡超過(guò)70歲的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為 48萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為丨38萬(wàn)日元。 撫養(yǎng)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為38萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為33萬(wàn)日元。特定撫養(yǎng)家屬 年齡在 16歲至23歲之間，扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為63萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為45萬(wàn)日元。年齡超過(guò)70歲 的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為48萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為48萬(wàn)日元。 醫(yī)療費(fèi)扣除。最高限額為200萬(wàn)日元。 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除。按照家庭構(gòu)成扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：獨(dú)身為114萬(wàn)日元，夫婦為15.6萬(wàn)日元，夫 婦加1個(gè)孩子的家庭為22萬(wàn)日元,2個(gè)孩子

5、的家庭為|32.5萬(wàn)日元（有一個(gè)子女不滿16歲）28.3萬(wàn) 日元（有兩個(gè)子女不滿丨16歲）。 人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為10萬(wàn)日元。 損害保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為1.5萬(wàn)日元。 捐贈(zèng)款扣除。計(jì)算公式為：特定捐贈(zèng)款合計(jì)金額-5000日元，或者，（年收入金額X 40%） - 5000 日元，其屮較少金額作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。 配偶專項(xiàng)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元。配偶專項(xiàng)扣除是1987年稅制改革中針對(duì)“配偶打工問(wèn)題”設(shè)置的，適用于納稅人年收入不超過(guò)1000萬(wàn)日元的家庭。一旦配偶的打工收入達(dá)到103萬(wàn)日元，與工薪所得扣除（65萬(wàn)日元）和基本生活扣除（38萬(wàn)日元）相抵，納稅人不能 享受配偶扣除；而配偶收入達(dá)到14

6、1萬(wàn)日元時(shí)，將取消納稅人的全部配偶扣除，配偶成為真正意義 上的納稅人。目前，稅制上已做出修改，廢除了配偶專項(xiàng)扣除（38萬(wàn)日元），此項(xiàng)修改適用于 2004年以后的個(gè)人所得稅。隨著配偶收入的增加，個(gè)人所得稅負(fù)也將有所增加。 殘疾人扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元。0老年扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)日元。鰐鰥寡扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元。歲至22歲的撫養(yǎng)子女扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為25萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為12萬(wàn)日元。&小企業(yè)互助款扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為實(shí)際支付的全部金額。（15）各種損失扣除。計(jì)算公式為:（災(zāi)害損失金額+關(guān)聯(lián)支出金額）-年收入金額X 10%或者，災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額-5萬(wàn)日元，其中較多金額者作為

7、扣除標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到特殊情況，個(gè)別扣除項(xiàng)目有所增減。非居民不享受上述任何一項(xiàng)扣除。個(gè)人所得稅實(shí)施了一項(xiàng)定率減稅措施，即按照個(gè)人所得稅額的20% （最高扣除限額為每年25萬(wàn)日元），個(gè)人居民稅額的15% （最高扣除限額為每年4萬(wàn)日元）分別給予減除。（2）抵免和其他扣除項(xiàng)目0股息抵免和外國(guó)稅額抵免日本個(gè)人所得稅法為避免個(gè)人所得稅和法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項(xiàng)目。應(yīng)納稅總所得額低于1000萬(wàn)日元時(shí)，扣除額為股息所得的10%,應(yīng)納稅總所得額超過(guò)1000萬(wàn)日元時(shí)， 扣除額為股息所得的10呀口超過(guò)部分的股息所得的5%勺合計(jì)金額。為避免國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅和外國(guó)個(gè)人所得稅的雙重征稅設(shè)置了外國(guó)稅額抵免。日本居民的國(guó)外

8、源泉所得依據(jù)外國(guó)法律已 繳納的外國(guó)稅額可以從日本的個(gè)人所得稅和居民稅屮抵免。呂資本利得課稅資本利得采取在減除最大法定扣除額丨丨50萬(wàn)日元后與其他所得綜合課稅的原則。保有期超過(guò) 5年的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其資本利得視為長(zhǎng)期資本利得，應(yīng)納稅所得額減按凈資本的50%十算。轉(zhuǎn)讓土地、建筑物及構(gòu)筑物的資本利得將采用特殊的稅制措施。對(duì)銷售特殊指定證券（包括法人股、可轉(zhuǎn)讓無(wú)擔(dān)保公司債等）采取與其他所得分離的方式課 稅，適用稅率為26% （其中，個(gè)人所得稅20%個(gè)人居民稅6%。通過(guò)指定證券公司轉(zhuǎn)讓上市證券實(shí) 現(xiàn)的資本利得，稅率減按10%征收（其中，個(gè)人所得稅7%個(gè)人居民稅3%，適用期限從2004年1月 日起截至2007

9、年12月31日。適用期過(guò)后將按20%的稅 率征收（其屮，個(gè)人所得稅15%個(gè)人居民稅5%。納稅人在2007年12月31日以前仍可選擇按10%的稅率 對(duì)資本利得征稅（以后按20%o自2003年1月1日起，通過(guò)指定證券公司轉(zhuǎn)讓上市股份產(chǎn)生的資本損失允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年。如果符合下列條件，轉(zhuǎn)讓上市股的資本利得可以免繳所得稅：于 2001年11月30日至2002年12月31日購(gòu)進(jìn)的股份；于2005年1月1日至2007年12月31日通過(guò)指定證券公 司轉(zhuǎn)讓的股份；全部購(gòu)進(jìn)成本不超過(guò)1000萬(wàn)日元來(lái)自銀行存款以及特殊指定金融工具的利息采取與其他所得分離的預(yù)提方式征稅，稅率為20% （其中，個(gè)人所得稅15%,個(gè)人居

10、民稅5%） o股息采用與其他所得綜合計(jì)稅的原則。當(dāng)股息在日本支付時(shí)，對(duì)其征收20%勺預(yù)提稅。自2004年1月1日至2008年3月31日期間，預(yù)提稅減按10% （其中，個(gè)人所得稅7%個(gè)人居民稅 3%征收。對(duì)在日本支付的來(lái)自上市股和其他特定股的股息，納稅人可以選擇預(yù)提稅方式繳納國(guó)地 稅。今后任何-種股息均須采用與其他所得綜合計(jì)稅的方式。非居民來(lái)自日本境內(nèi)的利息、股息、 租金和使用費(fèi)按照20% （銀行存款或特殊指定金融工具則按15%或按較低的協(xié)定稅率繳納預(yù)提稅。（4）其他特殊個(gè)稅應(yīng)納額個(gè)人居民稅。在市町村和都道府縣擁有住所和事務(wù)所的居民均須繳納個(gè)人居民稅，對(duì)在市町村擁有住所的居民采用定額稅率和比例稅

11、率計(jì)稅。對(duì)擁有事務(wù)所（事務(wù)所所在市町村沒有住所）的居民采用定額稅率計(jì)稅，市町村居民稅為3000日元，道府縣居民稅為丨1000日兀 （見表4）o表4 日本個(gè)人居民稅定額稅率表（2007年）市町村居民稅（年稅額）都道府縣居民稅（年稅額）3000日元1000日元比例稅率原為道府縣民稅采用 2% 3%勺兩檔稅率，帀町村民稅采用3% 8% 10%勺三檔稅率，在2006年稅制改革中，將道府縣民稅和市町村民稅的合計(jì)稅率改為10%并于2007年起適用（見表5）。表5日本個(gè)人居民稅比例稅率表（2007年）市町村居民稅率（道府縣居民稅率（64個(gè)人事業(yè)稅。此稅是都道府縣對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的上一年度凈收入（即扣除290萬(wàn)日

12、元后的凈所得）征收的道府縣稅。依據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，從事營(yíng)業(yè)性行業(yè)如商品銷售業(yè)、不動(dòng)產(chǎn) 租賃 業(yè)、餐飲旅游業(yè)、保險(xiǎn)電信業(yè)等稅率為5%;從事畜牧水產(chǎn)業(yè)稅率為4%;從事自由職業(yè)如醫(yī)生、律師、稅理士、美容美發(fā)師稅率為5%,助產(chǎn)醫(yī)師、按摩師等適用3%勺輕稅率；限定稅率為標(biāo)準(zhǔn)稅率的1. 1倍。個(gè)人事業(yè)稅可以從下一年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。4、應(yīng)納稅額計(jì)算步驟-11? 575 P1 *'闘萬(wàn)円“魏萬(wàn) H亠頤丹円-L0M ）萬(wàn)円-I. SW J5RL40Q萬(wàn)円一聃 t iH/j: 5 H!*S4 ” 円 I 啊”* l?t73T 弓 h+ rtZi，H 隅SR京害門上酣錚t丟宅蕈財(cái)匕糧存n：倉(cāng)5黨每i

13、f：卑弋i %W41J. dL 芾二譽(yù) HCIEh5萬(wàn)円J工忡聯(lián)J占4X妝1.討1品3聲懵覆黑錚埠収人U-間収AUXSRas號(hào)円*»Tli*lft 63J5R0等平匸斤XR 比萬(wàn)FL蛇ye野-：）卸方円10%?0% -W075 Aini-” i EQ：方=WldKIV公金址人*丙中蚌I5、征收方法個(gè)人所得稅的征收，依所得來(lái)源性質(zhì)不同而分別采用申報(bào)征收法和源泉征收法。對(duì)利息、分 紅、工資、退職所得等實(shí)行源泉征收，對(duì)其他所得實(shí)行申報(bào)征收。通常采取預(yù)交和匯算兩種交納形 式。個(gè)人納稅人將上年應(yīng)納所得稅額減去上年源泉征收所得稅額后作為預(yù)交基礎(chǔ)稅額。6、征收時(shí)間第一期是當(dāng)年7月1日到31日為止，

14、第二期是當(dāng)年11月1日到30日為止。每期交納 預(yù)交基 礎(chǔ)稅額的1/3。個(gè)人納稅人應(yīng)在提出確定所得申報(bào)表時(shí)，將匯算應(yīng)交所得稅，即年應(yīng)納稅額減去預(yù)交 和源泉征收稅額后的余額，向國(guó)家交納。二、參考頭例下面來(lái)看看 福島縣政府網(wǎng)站上給出的一個(gè)示例 :一個(gè)年收入750萬(wàn)日元（59.7萬(wàn)人民幣）的上 班族，家里有擔(dān)任家庭主婦的妻子、高中生兒子、屮學(xué)生女兒，那么他的所得（in come ）為7, 500, 000- ( 7, 500, 000 * 10% + 1,200, 000)=5, 550, 000 日元 扣除總共為221. 125萬(wàn)日元，包括：D所得控庭額總計(jì)算寸召I牡諼尿険料榨除埶2坐彷 保険料控除

15、軸3配情祈睥蹴 妙J扶魯控除曲5岫/控除和0 *？o n円(it I )0円0Q. 000 円n A A A T7T所以他的課稅所得(taxable in come)為：5, 550, 000 以-2,221,250 二 3 , 32& 750 日元。千元那么按照上面的表，計(jì)算出來(lái)他下不算，那么最后的課稅所得金額為332. 875萬(wàn)日元。2010年需要向國(guó)家繳納的個(gè)人所得稅為23.81萬(wàn)日元，即約1.89萬(wàn)人民幣。交給地方政府的個(gè)人居民民稅為：332. 857萬(wàn)* 4% （縣民稅）+ 332. 857萬(wàn)* 6% （市民稅）+0.5萬(wàn)（均等割稅額”）二33.52日元，即2. 67萬(wàn)人民幣。簡(jiǎn)單來(lái)