高級會計師考試試題：高級會計實務(wù)(3)

1、高級會計師資格考試/模擬試題2016年高級會計師考試試題：高級會計 實務(wù)(3)1、甲集團(tuán)公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范。2010年3月中興會計師事務(wù)所在對 甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行評價時發(fā)現(xiàn)如下情 況：1 集團(tuán)公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團(tuán)公司內(nèi) 部控制的總體目標(biāo)，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企 業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不 正當(dāng)利益的現(xiàn)象；絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn) 任何安全事故；合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，不 能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會計信息使用者

2、； 努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達(dá)到的產(chǎn)出效 果，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同步增長；最終保證實現(xiàn)企 業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。2. 要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五個基本要素，即 內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢 查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為 此，甲集團(tuán)公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會、 董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市 公司還設(shè)置了獨立董事；為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息， 在財務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計委員會，由財務(wù)部經(jīng)理親自兼 任委員會主任;在制定企業(yè)財務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn) 管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營的各

3、個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評 價。甲集團(tuán)公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴(yán)格 把關(guān)，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝 任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化脫產(chǎn)培 訓(xùn)，對一般員工主要是在工作中學(xué)習(xí)，沒必要參加脫產(chǎn)培 訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對本崗 位熟練程度越來越高。3. A公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事化工機(jī) 械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的控 制。比如，為了將經(jīng)營風(fēng)險控制到最低程度，A公司規(guī)定對 所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù) 也不要冒壞賬的風(fēng)險；對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為 自行開發(fā)新產(chǎn)

4、品風(fēng)險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品， 而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略，關(guān)注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐 證明有生命力的，就引進(jìn)生產(chǎn)。為了控制財務(wù)風(fēng)險，除經(jīng)營中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職 工薪酬、應(yīng)交稅費等負(fù)債外，原則上不進(jìn)行外部融資，盡 量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本， 規(guī)避籌資風(fēng)險。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他任何單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān) 保，避免不必要的損失。4. B公司為甲企業(yè)集團(tuán)的一個非全資控股子公司，主要 從事運輸勞務(wù)。在運輸勞務(wù)的收費上，為了提高運營效 率，要求貨運司機(jī)在提供運輸勞務(wù)的同時，隨身攜帶運輸 發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè) 款繳回財務(wù)部。為了及時溝通運營中存在的問題，內(nèi)

5、部審計部門在發(fā) 現(xiàn)各部門存在的問題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理 進(jìn)行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事 會報告。要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團(tuán)公司內(nèi)部控 制制度中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。2、在北京的乳品市場，國際品牌卡夫是知名品牌，盡 管價格高，但信譽(yù)、質(zhì)量很好，一直占領(lǐng)者北京乳品市場 的高端市場。北京三元食品公司是北京地區(qū)的乳品生產(chǎn)企 業(yè)，鮮奶銷售量占北京地區(qū)的90%。2001年1月，卡夫國 際和菲利普莫里斯（中國）投資公司將其擁有的北京卡夫 的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給北京三元公司，轉(zhuǎn)讓費930萬美元。北京卡夫有年產(chǎn)10萬噸的能力，2000年僅僅生產(chǎn)了1.5萬噸。由

6、于“三元”鮮奶在北京的壟斷，以及其他諸如 帕瑪拉特等品牌在酸奶領(lǐng)域的“擠壓”，北京卡夫公司的 兩個主要產(chǎn)品的發(fā)展受到限制。以超高溫滅菌奶為例，卡 夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等幾個品種“三 元”生產(chǎn)，但包裝型號卻沒有“三元”的多，價格上也不 占優(yōu)勢。這些不利，再加上其他種種因素，公司已經(jīng)連續(xù)7 年沒有盈利。在投資一再受挫的情況下，卡夫最后選擇了 退場。2001年1月，卡夫主動向北京市農(nóng)工商聯(lián)總公司要 求出讓其全部股權(quán)，但當(dāng)時農(nóng)工商表示不愿意購買。后 來，北京卡夫與多家公司的談判都不盡如人意。2000年9 月份，北京卡夫開始與三元食品公司接觸。此時，三元公 司面對迅猛發(fā)展的乳制品市場，生產(chǎn)

7、一直處于飽和狀態(tài)， 正準(zhǔn)備投資1億元擴(kuò)建生產(chǎn)線。這時，北京卡夫要退出乳 制品市場，卡夫的市場和生產(chǎn)能力對三元來講非常有用。 面對急于變現(xiàn)股權(quán)的卡夫，三元知道這是個機(jī)會，但選擇 了等待，最后卡夫主動找上門來。收購過程根據(jù)取方談判 達(dá)成的協(xié)議，三元以930萬美元的協(xié)議價格直接用現(xiàn)金購 買總投資約5600萬美元的卡夫85%的股權(quán)，低于市場價 40%；同時，三元一次性償還北京卡夫所欠大股東卡夫食品 公司2500萬元人民幣的借款。要求：仁 從不同角度分析三元并購卡夫公司屬于哪種并購方 式。2、分析三元并購卡夫公司的動因。3、如果你是三元公司的高管，請為三元公司并購卡夫 設(shè)計一套合適的并購流程。3、甲企業(yè)

8、為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機(jī)。2002年 度及以前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度，年末除對應(yīng)收賬款 采用按年末余額的5%。計提壞賬準(zhǔn)備外，其他資產(chǎn)均不計提 減值準(zhǔn)備。該企業(yè)2002年12月31日對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實 前的資產(chǎn)鈉鵡有（簡表）（見表4）有關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲企業(yè)申請 從2003年1月1日起由原執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度改為 執(zhí)行企業(yè)會計制度。為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn) 問題，該企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行清查核 實。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，甲企業(yè)對有關(guān)資產(chǎn)的 期末計量方法作如下變更：（1）對期末存貨采用成本與可變 現(xiàn)凈孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分， 計提存貨跌價準(zhǔn)備；(2)對有跡象

9、表明其可能發(fā)生減值的長 期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于 其賬面價值，由計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的情 況如下：(1) 2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工 計算機(jī)的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000 萬O完工計算機(jī)每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺， 其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業(yè) 不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其 余計算機(jī)每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺計算機(jī)將 發(fā)生銷售費用及稅金為0. 1萬元。由于計算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較 大，甲企業(yè)計算機(jī)自2003年1月起

10、生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速 度更快的新型計算機(jī)，因此，甲企業(yè)擬將庫存原材料全部 出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為 1200萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。(2) 2002年末資產(chǎn)負(fù)債表中的5000萬元長期股權(quán)投 資，系甲企業(yè)1999年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。甲 企業(yè)對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市 場需求大幅度減少，乙公司2002年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如 果此時將該項投資出售，預(yù)計出售價格為4000萬元，與出 售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬元;如果繼續(xù)持有該項投 資，預(yù)計在持有期間和鼾投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值總額為3900萬元。(3) 由于市場需求的變化、甲企業(yè)計劃自2003年1月 起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機(jī)，并重新購