高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(三)

1、2005 年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱（三）第三章 或有事項(xiàng) 或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或 不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債 務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量（一）或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1. 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這一條件是指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn) 時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。例如，乙股份有限公司的司機(jī)因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，公 司將要因此而承擔(dān)賠償責(zé)任。公司司機(jī)違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后，公司隨即承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2. 該義

2、務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其中， "很可能 "指企業(yè)因發(fā)行或有事項(xiàng) 而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于 50%但小于或等于 95%的情報(bào)形。 履行 或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度，即為經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā) 生的概率分為以下幾個(gè)層次： "基本確定 "指發(fā)生的可能性大于或等于 95%但小于 100%：" 很可 能"指發(fā)生的可能性大于 50%但小于或等于 95%："可能 &

3、quot;指發(fā)生的可能性大于 5%但小于或等于 50%："極小可能 "指發(fā)生的可能性大于 0 但小于或等于 5%.企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；只有 在其很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)并同時(shí)滿足其他兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。3. 該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義 務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)便衣，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額 應(yīng)能夠可靠估計(jì)。例如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，根據(jù)以入的類似案例判斷，甲企業(yè)很可能 要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企

4、業(yè)因未決訴訟 承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未凈訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。（二）或有事項(xiàng)的計(jì)量 或有事項(xiàng)的講師主要涉及兩個(gè)問題：一是估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償處理。1. 因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。 如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。例 如， 2004年 12月，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)法律顧問的判斷，最終 的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。 2004年 12月 31 日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因此訴訟須 承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確的確定。但根據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬100萬元之間的某

5、一金額，則甲企業(yè)在 2004年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金額為 90萬元 的負(fù)債。如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則估計(jì)數(shù)按以下方法確定：（1 ）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。"涉及單個(gè)項(xiàng)目 "指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng) 債務(wù)擔(dān)保等。例如，甲公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘請(qǐng)的律師的意 見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有 60%.如果敗訴，將要賠償 100萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生的金額100萬元。（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，估計(jì)數(shù)按

6、各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。"涉及多個(gè)項(xiàng)目 "指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修 要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這此客戶負(fù)有保修義務(wù)，慶根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。2. 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ) 償，該補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到是，才能作為資產(chǎn)確認(rèn)。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常可從保險(xiǎn)公司獲得合理 的補(bǔ)償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對(duì)索賠人或第三言另行提出賠償要求； 在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在發(fā)行擔(dān)保義務(wù)的

7、同時(shí)，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。補(bǔ)償金額只有在 " 基本確定 " 能收到時(shí)予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。 另外，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資金，并且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià) 值。例如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng) 50 萬元的負(fù)債；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可 從乙企業(yè)獲得 35 萬元的賠償， 且基本確定能夠收到。 在這種情況下， 甲企業(yè)慶分別確認(rèn)一項(xiàng) 50 萬元的負(fù)債和一項(xiàng) 35萬元的資產(chǎn)， 而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為 15 萬元的負(fù)債。 如果四企業(yè) 預(yù)計(jì)可獲得的補(bǔ)償將超過 50 萬元， 且基本確定能夠收到， 由甲企業(yè)僅能確認(rèn) 50 萬元的資產(chǎn)，

8、 即因或有事項(xiàng)所確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。二、或有事項(xiàng)的披露1. 企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 作相應(yīng)披露； 與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出， 應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后在利潤(rùn)表中反映。2. 應(yīng)披露的或有負(fù)債。 （1）或有負(fù)債的特征。 或有負(fù)負(fù)債指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生 或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì) 利益企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量?；蜇?fù)債具有以下特征：第一、或有負(fù)債由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生； 第二、或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。 或有負(fù)債包

9、括兩類義務(wù)；一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。或有負(fù)債作為一 項(xiàng)潛在義務(wù)， 其結(jié)果如何， 只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。 例如， 2004年 12 月 2 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛， 并全被乙企業(yè)提起訴訟。 直至 2004 年末， 該起訴訟 尚未進(jìn)行審理。 由于案情復(fù)雜， 乙企業(yè)能否勝訴尚難判斷， 因此從 2004 年未情況看， 訴訟的 最后結(jié)果很難確定。 2004 年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)屬于潛在義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí) 義務(wù)，其特殊之處在于該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義 務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中， " 不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

10、利益流出企業(yè) "指的是，該現(xiàn)時(shí)義務(wù) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%（含 50%）。例如， 2004年 12月 20 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的 3 年期貨款項(xiàng)目提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲 企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能因此而流出甲企 業(yè)。如果 2004 年末乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。從 2004 年末的情況看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。"金額不能可靠地計(jì)量 "指的是，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的"金額 "難以預(yù)計(jì)。

11、（2）或有負(fù)債的披露條件和內(nèi)容?；蛴胸?fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)；但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則 應(yīng)予以披露。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債： 第一，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； 第二，未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； 第三，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； 第四，其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債） ?；蛴胸?fù)債披露的基本原則是， 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某此經(jīng)常民生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露。這此或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯

12、票 形成的或有負(fù)債，未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債，以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或 有負(fù)債，以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：第一，或有負(fù)債開成的原因；第二，未決訴訟預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由） ； 第三，獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?. 應(yīng)披露的或有資產(chǎn)。（1）或有資產(chǎn)的特征?；蛴匈Y產(chǎn)指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或 不發(fā)生預(yù)以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)具有以下特征：第一，或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；第二，或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性?；蛴匈Y產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資

13、產(chǎn)，須通 過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（2）或有資產(chǎn)的披露條件和內(nèi)容。或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)， 則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披 露。4. 或有事項(xiàng)披露的豁免。在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分住處預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利 影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。第四章 外幣折算一、外幣業(yè)務(wù)1. 外幣業(yè)務(wù)，指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)包括： （1）購(gòu)買銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)； （2

14、）借人或者借出外幣資金；（ 3）買入或者賣出外幣； （ 4）或清償以外幣計(jì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)； （ 5）接受外幣資本投資等。企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行 存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)，應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。外幣業(yè)務(wù)的記賬方法包括外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外 幣業(yè)務(wù)時(shí)， 即折算為記賬本位幣入賬。 外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記賬， 分別幣各核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示 的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，絕

15、大 多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金額企業(yè)采用外幣分賬制。2. 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定 外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期 初的匯率折合。3. 各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期未匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯 率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，人微言輕匯兌損益；屬于籌建 期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次記入當(dāng)期損益；屬于與購(gòu)建固 定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理；除此之外的匯兌 損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、

16、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算（一）資產(chǎn)負(fù)債表的折算1. 資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率進(jìn)行折算；2. 所有者權(quán)益項(xiàng)目除 "未分配利潤(rùn) " 項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算3. " 未分配利潤(rùn) " 項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的金額直接填列；4. 折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，人微言輕報(bào)表折 算差額，在 " 未分配利潤(rùn) " 項(xiàng)目后單獨(dú)列示。5. 年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目金額列示。（二）利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的折算1. 利潤(rùn)表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表有關(guān)所映發(fā)生額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用平均匯率折

17、算，也可 以采用會(huì)計(jì)報(bào)表日的匯率進(jìn)行折算。平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初和期末即期匯率計(jì)算確定，也可以采用其他方法計(jì)算確定。平均 匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明變更的 原因以及變更對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響。2. 利潤(rùn)分配表中 "凈利潤(rùn) "項(xiàng)目，按折算后利潤(rùn)表該項(xiàng)目的數(shù)額填列："年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，以上期折算后會(huì)計(jì)報(bào)表 " 未分配利潤(rùn) "項(xiàng)目期末數(shù)填列： "未分配利潤(rùn) "項(xiàng)目，根據(jù)折算 后的利潤(rùn)分配表其他各項(xiàng)目鐵飯碗計(jì)算確定。3. 上年實(shí)際數(shù)按照上年折算后利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表有關(guān)數(shù)字填列。第五章 財(cái)

18、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成 果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及 相關(guān)附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書 （不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外 0. 季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表； 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。年 度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于

19、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、 編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注到少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1. 不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明。2. 重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果的影響。3. 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的說明。4. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。5. 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。6. 企業(yè)合并、分立。7. 重大投資、融資活動(dòng)。8. 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。9. 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（一）會(huì)計(jì)政策及其變更1. 會(huì)計(jì)政策及其變更條件。會(huì)計(jì)政策指企業(yè)在會(huì)計(jì)核

20、算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理的方 法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)自己實(shí)際情況的政策。會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策必用另一會(huì)計(jì)政策的行 為。企業(yè)通常應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策。一般情況下，企業(yè)不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政 策。會(huì)計(jì)政策變更并不意味羊以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或 者掌握了新的信息， 積累了更多的經(jīng)驗(yàn)， 使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì) 計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)應(yīng)

21、改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策：（1）法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)章要求變更。 這種情況是指按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及其他法規(guī)和規(guī)章，要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 減值準(zhǔn)備， 由此改變了資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法， 就屬于法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、 規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策。（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、 更相 關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這種情況是指由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)彩原來的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì) 信息已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，因而有必要改變?cè)?會(huì)計(jì)政策，采用新會(huì)計(jì)政策。以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）當(dāng)期發(fā)生的交易

22、或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 比如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)對(duì)此按經(jīng)營(yíng)租賃方式，則該 企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃業(yè)務(wù)存在本質(zhì)差別，由此改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 比如，某企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng) 用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用； 但該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)， 生產(chǎn)新產(chǎn)品， 所需低值易耗品比較多， 且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法由一次計(jì)入費(fèi)用改為分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。該企業(yè) 改變低值易耗品處理方法后對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 所占的

23、比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，由此改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。2. 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（1）追溯調(diào)整法。 追溯調(diào)整法指對(duì)某項(xiàng)交易工事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始 采用新的會(huì)計(jì)政策， 并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)， 并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 、會(huì)計(jì)政策變更處理的追溯調(diào)整法適用于以下情形： 第一，企業(yè)依據(jù)法律工國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分 別以下情況處理：國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)

24、定進(jìn) 行處理；國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二， 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策， 以便提供有關(guān)個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定， 無論屬于法規(guī)、 規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策， 還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理； 第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目； 第四步，會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明。其中，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后

25、的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變 更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。也就是說，會(huì)計(jì)政策變更的累積 影響數(shù)是以下兩項(xiàng)金額之間的差額： 在變更會(huì)計(jì)政策的當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到的期初留 存收益。 變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期期初原有的留存收益金額。通常，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以通過以下各步計(jì)算獲得；第一，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四，確定前期中的第一期的稅后差異；第五，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累 積影響數(shù)。如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各

26、 期的凈損益和有關(guān)項(xiàng)目，視同訪政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間 以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì) 報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也作相應(yīng)調(diào)整。（2）未來適用法。未來適用法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來 期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng) 期期初的留存收益，只在變更當(dāng)期采用新的會(huì)計(jì)政策。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更1. 會(huì)計(jì)估計(jì)指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判 斷。會(huì)計(jì)估計(jì)變更指對(duì)已作的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂或調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是由于情

27、況發(fā)生變化 或者掌握了新的住處積累了更多的經(jīng)驗(yàn)， 使 得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)善和 經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。比如，固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)。2. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更公影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。 比如，企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的 5% 提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)估計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款的比例已達(dá) 10%

28、 提取壞賬準(zhǔn)備。 這類會(huì)計(jì)估計(jì)變更只影響變更當(dāng)期， 因而其影響也應(yīng)于當(dāng)期 確認(rèn)。（2） 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期 及以后各期確認(rèn)。比如，應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，通常影響 變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用，因此這類會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)于變 更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。不了保證不同期間的會(huì)計(jì) 報(bào)表具有可比性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)如以前包括在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益中，則以后 也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類項(xiàng)目中；如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)以前包括在特殊項(xiàng)目中，則以

29、 后也應(yīng)作為特殊項(xiàng)目反映。（3）如果無法分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正1. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)分類。會(huì)計(jì)差錯(cuò)指在會(huì)計(jì)核算時(shí)由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。通常情況下，企業(yè) 可能由于以下原因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)：（1）會(huì)計(jì)政策運(yùn)用上的差錯(cuò)。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)。（3）其他差錯(cuò)，比如漏記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)有重大和非重大之分。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有 可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般指金額比較大的差錯(cuò)。通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占 該類交易或事項(xiàng)的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收 占全部

30、營(yíng)業(yè)收的 10%及以上，則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)即不足以影響會(huì)計(jì)報(bào) 表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。在對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正時(shí)，應(yīng)區(qū)別該會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。如果是資 產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或以前年度的非重大會(huì)計(jì) 差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告 批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。如果會(huì)計(jì) 差錯(cuò)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則應(yīng)按以下原則處理：（1）本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)

31、項(xiàng)目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理； 第一，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的 期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上 期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目第二，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期 初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào) 表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在編制兩年期比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期 間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已

32、經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以 前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)高速比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目 的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。（四）濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，是指企業(yè)在具體運(yùn)用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選 用的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用或隨意變更，從而不能 恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果的情形。濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的主要表現(xiàn)形式有：1. 對(duì)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)各項(xiàng) 資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值） ，從而多計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。2. 企業(yè)隨意變更其所選擇的

33、會(huì)計(jì)政策。3. 企業(yè)隨意調(diào)整無形資產(chǎn)等的攤銷期限。4. 屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的其他情形。 濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì) 信息缺乏可靠性。 對(duì)于濫用會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更， 應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。（五）會(huì)計(jì)政策及其變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露1. 會(huì)計(jì)政策及其變更的披露。 會(huì)計(jì)政策的披露包括以下方面： （1）合并政策，即編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的原則。 （2）外幣折算，即外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。（3）收入的確認(rèn)，即收入確認(rèn)的原則。（4）所得稅的核算，即企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。（5）存貨的計(jì)價(jià)，

34、即企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。（6）長(zhǎng)期投資的核算，即長(zhǎng)期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。（7）壞賬損失的核算，即壞賬損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。（8）借款費(fèi)用的處理，即借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。（9）其他重要的會(huì)計(jì)政策。 如果發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)還應(yīng)作如下披露：（ 1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期、變更 前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策，以及會(huì)計(jì)政策變更的原因。例如，依據(jù)法 律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù) 的文件等。（2）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，具體包括： 采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； 會(huì)計(jì)政

35、策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額； 比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。（ 3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由， 包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理 確定的理由，以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。2. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露。 如發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)作如下披露：（ 1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期，以及為什么要變更會(huì)計(jì) 估計(jì)。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)， 包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額， 以及對(duì)其他各 項(xiàng)目的影響金額。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。3. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露。 如更正重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)披露如

36、下內(nèi)容：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。（ 2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額， 包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目 的影響金額。三、所得稅會(huì)計(jì)（一）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異 會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍的規(guī)定不同，導(dǎo)致稅前 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，分為永久性差異和時(shí)間性差異。1. 永久性差異。 永久性差異是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑 不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種異在本期發(fā)生，不會(huì)以后各 期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：在計(jì)算應(yīng)納稅

37、所得額時(shí)不確認(rèn)為收（1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，益。如稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅；但按照會(huì) 計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債產(chǎn)生的利息收入計(jì)入收益。（ 2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本 的差額計(jì)入應(yīng)納所得額；但會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生利潤(rùn)，不計(jì)入當(dāng)期損益，該事 項(xiàng)產(chǎn)生的差異目前作為永久性差異處理。（ 3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。如各種贊助費(fèi)或捐贈(zèng)支出，按會(huì)計(jì)

38、制度計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，減少當(dāng)期利潤(rùn)；但在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法不允許扣減。（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)則允許扣減。2. 時(shí)間性差異時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能 夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益， 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益， 但按照稅法規(guī)定需 待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。如果按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算的企 業(yè)，應(yīng)在期末按照投資企業(yè)的凈利潤(rùn)以及投資比例確認(rèn)投資收益；按稅法規(guī)定

39、，如果投資企 業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)要補(bǔ)交所 得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派 利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從而產(chǎn)生納稅時(shí)間性差異。應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失， 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失， 但按 照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。如產(chǎn)品保修 費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)納 稅所得額中扣減，從而產(chǎn)生時(shí)間性差異。另外，如企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)

40、備，會(huì)計(jì)制度 規(guī)定提取時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； 稅法規(guī)定企業(yè)提取的任何形式的準(zhǔn)備金均不得在所得稅前扣除， 而應(yīng)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額?？傻譁p時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。（3）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益， 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)于以后期間確認(rèn)收益， 但按照稅法規(guī)定 需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時(shí)間性差異。（ 4）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失， 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失， 但按照稅法規(guī)定可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加 速折舊法，出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的有些情況下直線法，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)使用初期從應(yīng)納

41、稅所得額 中扣減的折舊金額大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。時(shí)間性差異的基本特征在于，某項(xiàng)收益或損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額， 但由于會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定的差異，計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同。（二）所得稅會(huì)計(jì)處理方法 對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響 會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1. 應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi) 用的方法。根據(jù)該方法，本期所得稅費(fèi)用是按照本期應(yīng)納稅所得額外負(fù)擔(dān)與適用的所得稅稅 率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)

42、交的所得稅。在應(yīng)付 稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。2. 納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分?jǐn)偟揭院蟾?期。根據(jù)該方法，時(shí)間性差異的所得稅影響金額，包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及 資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額中。具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)有兩種可供選擇的方法：遞延 法和債務(wù)法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)同有關(guān)的 收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在所得稅稅率不變的情況下，無論是 采用遞延法還是債務(wù)法核算，其結(jié)果相同；但在所得稅稅率發(fā)生變化的情況下，

43、兩種方法有 所差別。在債務(wù)法下，當(dāng)稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，從而對(duì)當(dāng) 期所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響；而遞延法下則無需作此調(diào)整。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，如時(shí)間差異所產(chǎn)生的遞延稅款出現(xiàn)借方金額的，為了慎 重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為 3 年）有足夠的應(yīng)納稅所得額的，才能 確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映；否則應(yīng)于發(fā)生時(shí)間性差異 的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征 關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。兩方或多方形 成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩

44、方或多方，一個(gè)企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提， 這種影響包括控制或被控制、 共同控制或被共同 控制，施加重大影響或被施加重大影響；（3）關(guān)聯(lián)方的存在可能會(huì)影響交易的公允性。1. 控制、母公司和子公司。 控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策， 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 獲得控制的途徑主要有：（1）以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的，指一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本。包括：直 接控制，指一方直接擁有另一方半數(shù)以上的表決權(quán)資本；間接控制，指通過子公司而對(duì)子公 司的子公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本；直接和間接控制，指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下 的表決權(quán)資本，但通過與

45、子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計(jì)，而達(dá)到擁有其半數(shù)以上的表決 權(quán)資本。（ 2）以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的， 指一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例雖然不 超過半數(shù)，但通過其擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。主要包括：通過與其他投資者 的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng) 政策；有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù) 以上投票權(quán)。（ 3）以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制的目的， 指一方雖然不擁有另一方表決權(quán)資本的控制權(quán)， 但通過法律或協(xié)議形式實(shí)質(zhì)上能夠控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，即不具有投資關(guān)系，但通 過法律或協(xié)議形式達(dá)到控

46、制目的。母公司是能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是被母公司控制的企業(yè)。如果一方 直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然一方擁有另一方表決權(quán)資 本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式達(dá)到控制另一方時(shí)，投資企業(yè)即為被投資單位的母公 司，被投資單位為投資企業(yè)的子公司。2. 共同控制和合營(yíng)企業(yè)共同控制指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制具有如下特點(diǎn)：（ 1）兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，合營(yíng)中的任何一方都不能單方面作出決定。（2）共同控制的基本方式是： 合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)存在投資關(guān)系， 合營(yíng)各方所持表決權(quán) 資本的比例相同，并按合同約定共同控制；或者合

47、營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)存在投資關(guān)系，合營(yíng)各 方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。（3）共同控制是以合營(yíng)合同來約束的。3. 重大影響和聯(lián)營(yíng)企業(yè) 重大影響指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與其決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 參與決策的途徑主要包括：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程； 互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。當(dāng)一方面擁有另一方20%或以上至 50%表決權(quán)資本， 或者一方雖然只擁有另一方 20%以下表決權(quán)資本， 但實(shí)際上具有參與 其財(cái)務(wù)和以營(yíng)決策的能力，一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。如果一方擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，并沒有其他實(shí)施

48、重大影響的途徑，可認(rèn)為不具有重大影響。聯(lián)營(yíng)企業(yè)指投資者對(duì)其具有重大影響， 但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。 通常， 在存在投資關(guān)系但并未達(dá)到控制或未存在共同控制的情況下，如果投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)能 夠施加重大影響，則該被投資企業(yè)即為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。4. 子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別。 區(qū)別子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，關(guān)鍵是投資者對(duì)被投資企業(yè)的影響程度不同。子公 司與控制相聯(lián)系，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，則該被投資企業(yè)視為投 資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司；合營(yíng)企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，當(dāng)投資各方 能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施共同控制時(shí)，則該被投資企

49、業(yè)視為投資各方的合資企 業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)與重大影響相聯(lián)系，當(dāng)投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)，則該被投資企 業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn) 在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方以能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪?方施加重大影響，則應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián) 方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式包括：1. 直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè) （例如，母公司與子公司，受同一母公司控制的各個(gè)子公司之間） 。2. 合營(yíng)企業(yè)3. 聯(lián)營(yíng)企業(yè)。4. 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。5. 受主要投

50、資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。 在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)現(xiàn)質(zhì)重于形式的原則。（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求1. 當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中披露如下資料： （ 1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及 其變化；（2）企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)； （3）所持股份或權(quán)益及其變化。其中， " 企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型 " 是指工商登記時(shí)注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型，如企業(yè)登記注冊(cè)類型分為內(nèi)資企業(yè)，港、 澳、臺(tái)商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)等類型。2. 當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在

51、沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系； 在發(fā)生交易時(shí)， 應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。 " 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) " 指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系， 即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要 投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。（四）關(guān)聯(lián)主交易概念 關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易 的類型主要有：1. 購(gòu)買或銷售商品；2. 購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；3. 提供或接受勞務(wù)；4. 代理；5. 租賃；6. 提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）；7. 擔(dān)保和抵押；8. 管理

52、方面的合同；9. 研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；10. 許可協(xié)議；11. 關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；12. 關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組、應(yīng)收款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等。（五）關(guān)聯(lián)方交易的披露要求1. 關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 善和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾平?jīng)]有影響的，可以不予披露；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有 影響的關(guān)聯(lián)交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售 收入占本企業(yè)銷售收入 10%及以上的），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。其中，" 分別關(guān)聯(lián)方披露 "是指分別各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)個(gè)人予以披露： "分別交易

53、類型披露 " 是指按照交易的 各種類型分別披露。 如果關(guān)聯(lián)方之間屬于非重大交易， 類型相同的非重大交易可以合并披露， 但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。2. 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性 質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金 額或相應(yīng)比例；定價(jià)政策。關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng) 當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額，以及當(dāng)期的 交易數(shù)量及金額。其中，關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)，如購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)

54、披露連續(xù)兩年的比較資料。如果兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交 易，也應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方各交易類型予以披露，不能采用合并披露的方法。3. 不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易。包括：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露已包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的 企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，以及在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方 交易。五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分類 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明 的有利或不利事項(xiàng)。其中，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日 期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。1. 調(diào)整事項(xiàng)。

55、資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提 供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的例子主要包括：（ 1）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整。（ 2）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整。（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。2. 非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的， 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況， 但不加以說明將會(huì)影響

56、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的例子主要包括：（1）發(fā)行股票和債券。（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本。（3）對(duì)外巨額舉債。（4）對(duì)外巨額投資。（5）發(fā)生巨額虧損。（6）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化。（8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司。（9）對(duì)外提供重大擔(dān)保。（10）對(duì)外簽訂重大抵押合同。（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)。（12）發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則1. 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則。企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有 者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。2.

57、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則。企業(yè)應(yīng)就非調(diào)整事項(xiàng)披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無法作出估計(jì)，應(yīng)說時(shí)理由。3. 股利。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤(rùn) 分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同） ，應(yīng)按如下方式予以處理（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的單獨(dú)列示。（2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類 似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。六、并會(huì)計(jì)報(bào)表（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍 合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并

58、現(xiàn)金流量 表。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定的規(guī)定，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表： （1）國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)。（2）股票上市的企業(yè)。（3）需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外資企業(yè)。（4）需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子 公司具體包括：1. 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能 夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份有限公司中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資 者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下三種情況：（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本， 指通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。2. 被母公司控制的其他被投資企業(yè)。通常情況下，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情 況一者，應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因而應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：（