財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、第十一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表教學(xué)目的：1、了解資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式2、掌握資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表， 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。它是企業(yè)根據(jù)日常的會(huì)計(jì)核算資料形成的，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果。一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及格式資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，以下同）的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序， 把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、 負(fù)債、 所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。對(duì)企業(yè)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理而成。 它表明企業(yè)在某一

2、特定日期所擁有或控制的全部資產(chǎn)，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者 （或股東） 對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。其中，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小分為流動(dòng)資產(chǎn)，長期投資、 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債各項(xiàng)目按其清償日的遠(yuǎn)近順序排列為流動(dòng)負(fù)債、 長期負(fù)債等。 所有者權(quán)益則按照權(quán)益資本 （或股本） 、 資本公積、 盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目列示。資產(chǎn)負(fù)債表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是資產(chǎn)負(fù)債的主體，列示了說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。 正表的格式一般有兩種： 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式

3、資產(chǎn)負(fù)債表。 我國資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映， 即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方， 左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目， 右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。 資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。 我國資產(chǎn)負(fù)債表基本格式如表10-2 。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的取得途徑編制資產(chǎn)負(fù)債表主要是通過對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理。其中，“年初數(shù)“欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表”期末數(shù)“欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列，”期末數(shù)“欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。 如果當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致， 則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目

4、的名稱和數(shù)字進(jìn)行整理，填入本表”年初數(shù)“欄內(nèi)。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的取得途徑主要有以下幾種：1、根據(jù)總賬科目余額直接填列，如“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“短期借款”等項(xiàng)目，都是根據(jù)其總賬科目的期末余額直接填列。2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需要根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬相應(yīng)的明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列，如“長期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長期借款” 總賬科目余額扣除 “長期借款” 科目所屬

5、的明細(xì)科目中所反映的將來一年內(nèi)到期的長期借款部分分析填列。5、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的余額填列，如“無形資產(chǎn)”，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的余額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法（見書 P287）三、 資產(chǎn)負(fù)債表示例：見書例 1本次課小結(jié)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，以下同）的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。

6、資產(chǎn)負(fù)債表一般包括表首、正表兩部分。第二節(jié)利潤表和利潤分配表教學(xué)目的：1、了解利潤表的內(nèi)容及格式2、掌握利潤表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法一、利潤表（一）利潤表的內(nèi)容及格式利潤表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，有時(shí)也稱為損益表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間因銷售商品、 提供勞務(wù)、 對(duì)外投資等所取得的各種收益， 以及與各種收益相對(duì)應(yīng)或者相關(guān)的費(fèi)用、損失，并將兩者加以對(duì)比，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤。利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報(bào)表名稱、編制單位、編制 日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng) 目和計(jì)算過程。正表的格式一般有兩種

7、：單步式利潤表和多步式利潤表。在我國，利潤表般采用多步式，其格式和內(nèi)容見表103。（二）利潤表的編制方法（見書 P307）（三）利潤表示例例2:沿用例1的資料。編制風(fēng)華公司2002年度的利潤表，見表 103。表103禾1J潤表編制單位：風(fēng)華公司2002年度單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)t一、主營業(yè)務(wù)收入16250000減：主營業(yè)務(wù)成本43750000主營業(yè)務(wù)稅金及附加510000二、主營業(yè)務(wù)利潤102490000力口：其他業(yè)務(wù)利潤110減：營業(yè)費(fèi)用114100000管理費(fèi)用15790000財(cái)務(wù)費(fèi)用16207500三、營業(yè)利潤181392500力口：投資收益19157500補(bǔ)貼收入220營業(yè)外收入23

8、250000減：營業(yè)外支出25248500四、利潤總額271551500減：所得稅28462495五、凈利潤301089005二、利潤分配表（一）利潤分配表的內(nèi)容及格式利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或 者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤分配表是利潤表的附表。利潤分配表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報(bào)表名稱、編制單位、 編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是利潤表的主體，具體說明利潤分配表 的各項(xiàng)內(nèi)容，利潤分配表的格式見表104（二）利潤分配表的編制方法（三）利潤分配表示例編制單位：風(fēng)華公司利潤分配表項(xiàng)目行次本年實(shí)際一、凈利潤11089005

9、力口：年初未分配利潤2250000其他轉(zhuǎn)入40二、可供分配的利潤81339005減：提取法定盈余公積9108900.5提取法定公益金1054450.25提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金110提取儲(chǔ)備基金120提取企業(yè)發(fā)展基金130利潤歸還投資140三、可供投資者分配的利潤161175654.25減：應(yīng)付優(yōu)先股股利170提取任意盈余公積180應(yīng)付普通股股利19161079.25轉(zhuǎn)作資本的普通股股利200四、未分配利潤2510145752002年度 單位：元本次小結(jié):利潤表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對(duì)外投資等所取得的各種收益，以及與各種收益相對(duì)應(yīng)或者相關(guān)的費(fèi)用、損失，并將兩者加以對(duì)比

10、，結(jié)出當(dāng)期的凈禾潤。利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或 者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤分配表是利潤表的附表。第三節(jié)現(xiàn)金流量表教學(xué)目的：1、了解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2、掌握現(xiàn)金流量表的編制方法3、了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書包括的內(nèi)容、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出的信息， 以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力， 并預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金。具體包括：（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。（二）銀行存款銀行存

11、款是指企業(yè)存在金融企業(yè)，隨時(shí)可以用于支付的存款。它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致。 需要說明的是， 編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款僅指可以隨時(shí)用于支付的銀行存款。（三）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。（四）現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。 企業(yè)應(yīng)視具體情況， 確定現(xiàn)金等價(jià)物的具體范圍， 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附 注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性的保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。二、現(xiàn)金流量的分類企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種

12、因素產(chǎn)生的，因此，編制現(xiàn)金流量表時(shí)，首先要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的分類，通常歸為三類：（ 1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品和提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、廣告宣傳、交納稅款等。（ 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購置和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（ 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成產(chǎn)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。另外，對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外的不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、 保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等， 應(yīng)在現(xiàn)金流量表中歸并到相關(guān)類

13、別中，并單獨(dú)反映。三、現(xiàn)金流量表的基本格式我國現(xiàn)金流量表的基本格式見表105 。四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1）直接法和間接法2）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法3、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法4、補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法五、現(xiàn)金流量表編制方法舉例在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可以采用工作底稿法，也可以采用 T 形賬戶法，還可以根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。 財(cái)政部發(fā)布的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推薦采用工作底稿法和T 形賬戶法編制現(xiàn)金流量表。（一）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

14、為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分； 第二段是利潤表項(xiàng)目； 第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。 工作底稿橫向分為五欄， 在資產(chǎn)負(fù)債表部分， 第一欄是項(xiàng)目欄， 填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)， 用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)； 第三欄是調(diào)整分錄的借方； 第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄， 用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱； 第二欄空置不填；第三欄、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方； 第五欄

15、是本期數(shù)， 利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、 成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、 負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目， 通 過調(diào)整， 將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)； 第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量 表中的投資、 籌資項(xiàng)目， 反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量 表中的投資和籌資項(xiàng)目， 目的是將利潤

16、表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流 量表投資、 籌資現(xiàn)金流量中去。 此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、 “投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（二） T

17、形賬戶法采用 T 形賬戶法，就是以 T 形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄， 從而編制出現(xiàn)金流量表。 采用 T 形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別開設(shè)T 形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該賬戶。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T 形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入， 右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T

18、形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T 形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。例四：沿用例一、例二、例三的資料。編制風(fēng)華公司 2002 年度的現(xiàn)金流量表，見表10 4 。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表（ T 形賬戶法略）第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；第二步，將當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。（ 1）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 6005000應(yīng)收賬款1500000貸：主營業(yè)務(wù)收6250000應(yīng)收票據(jù)1000000應(yīng)交稅金255000（ 2）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)成

19、本借：主營業(yè)務(wù)成本3750000應(yīng)付票據(jù)500000貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金4223500存貨26500（ 3）計(jì)算營業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)借：營業(yè)費(fèi)用100000貸： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 100000（ 4）調(diào)整本年主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000貸： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 10000（ 5）調(diào)整管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用790000貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 790000（ 6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用207500貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金100000用0款 0益資金舊 00入 00預(yù)提費(fèi)5750

20、長期借50007）分析調(diào)整投資收益借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金 150000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金 82500貸：投資收157500短期投750008）分析調(diào)整所得稅借：所得稅462495貸：應(yīng)交稅4624959）分析調(diào)整營業(yè)外收入借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 1500000累計(jì)折7500貸：營業(yè)外收2500固定資產(chǎn)200000010）分析調(diào)整營業(yè)外支出借：營業(yè)外支98500投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 1500累計(jì)折舊900000貸：固定資產(chǎn)1000000（ 11）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備借 ：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 45

21、00貸：壞賬準(zhǔn)備4500（ 12）分析調(diào)整待攤費(fèi)用借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 50000經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金450000貸：待攤費(fèi)用500000（ 13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)7505000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金505000在建工程7000000（ 14）分析調(diào)整累計(jì)折舊借 ：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金100000經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金400000貸：累計(jì)折舊500000（ 15）分析調(diào)整在建工程和工程物資借：在建工程90000工程物資0000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1750000

22、0長期借款750000應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)交款（ 16）分析調(diào)整無形資產(chǎn)借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：無形資產(chǎn)00（ 17）分析調(diào)整短期借款借：短期借款貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金2375140000500000300000300012500001250000借： 應(yīng)付工資1500000貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 1500000借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 1425000經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 75000貸：應(yīng)付工資1500000（ 19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 1995

23、00經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10500貸：應(yīng)付福利費(fèi)210000（ 20）分析調(diào)整應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金1174825貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 962495經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 212330借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 807500貸：應(yīng)交稅金807500（ 21）分析調(diào)整預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 62500貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量嘗付利息所支付的現(xiàn)金 62500（ 22）分析調(diào)整長期借款借：長期借款5000000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 5000000借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量借款收到的現(xiàn)金2000000貸：長期借款2000000(2

24、3)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：凈利潤1089005貸：未分配利潤1089005(24)提取盈余公積及分配股利借：未分配利潤324430貸：盈余公積163350.75應(yīng)付股利161079.25(25)最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額借：現(xiàn)金凈減少額2904825貸：現(xiàn)金2904825第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分，見書中表10-5。(P328)第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表，見表106。表106現(xiàn)金流量表編制單位：風(fēng)華公司2002年度單位：元項(xiàng)目行次金 額一、經(jīng)營

25、活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金16712500收到的稅費(fèi)返還3收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8現(xiàn)金流入小計(jì)96712500購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金101961330支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金121500000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)13972495支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金18350000現(xiàn)金流出小計(jì)204783825經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額211928675二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金2282500取得投資收益所取得的現(xiàn)金23150000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 所收回的現(xiàn)金凈額251501500收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小

26、計(jì)291734000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 所支付的現(xiàn)金302255000投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計(jì)362255000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37-521000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38取得借款所收到的現(xiàn)金402000000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計(jì)442000000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金456250000分配股利、利潤和償還利息所支付的現(xiàn)金4662500支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計(jì)536312500籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54-4312500四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55五、

27、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56-2904825補(bǔ)充資料行次金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤571089005力口：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58154500固定資產(chǎn)折舊59500000無形資產(chǎn)攤銷60300000長期待攤費(fèi)用攤銷61待攤費(fèi)用減少（減：增加）64500000預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）65處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 的損失（減：收益）66-250000固定資產(chǎn)報(bào)廢損失6798500財(cái)務(wù)費(fèi)用68107500投資損失（減：收益）69-157500遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）70存貨的減少（減：增加）7126500經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）72500000經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增

28、加（減：減少）7360170其他74經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7519286752、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77融資租入固定資產(chǎn)783、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額794126675減：現(xiàn)金的期初余額807031500力口：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額81減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額82現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額83-2904825第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了方便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基 礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（一）符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明（二）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明在會(huì)計(jì)報(bào)表附注