第四講財(cái)稅法

1、 財(cái)稅法的體系1、財(cái)政收入法：稅法、國(guó)債法、行政事業(yè)性收費(fèi)法、罰沒收入法、專項(xiàng)收入法、捐贈(zèng)收入法（統(tǒng)稱為非稅收入法）等 我國(guó)作為公有制國(guó)家未形成與資產(chǎn)本主義國(guó)家不同的收益體系格局，照搬西方資本主義國(guó)家的收益體系，是分配格局嚴(yán)重問(wèn)題的根源。2、財(cái)政支出法：政府采購(gòu)法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法、財(cái)政投資法等。3、財(cái)政監(jiān)督法：預(yù)算法、國(guó)庫(kù)法、財(cái)政信息公開法等 有學(xué)者表述為財(cái)政管理法，將財(cái)政管理體制納入其中。 第四講 稅與稅法 一、稅（稅收、稅捐、稅賦、租稅、稅金） （一）稅的概念 稅因其歷史久遠(yuǎn)、演變復(fù)雜，形成了人們認(rèn)識(shí)上的分歧。、分配說(shuō)（以國(guó)家為本位）、交換說(shuō)（國(guó)家與納稅人是平等主體）、保險(xiǎn)費(fèi)說(shuō)（稅收相當(dāng)于

2、保險(xiǎn)費(fèi)）、價(jià)格說(shuō)（等價(jià)交換的反映）、公共福利說(shuō)（通過(guò)征稅取得一定費(fèi)用實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能）、義務(wù)說(shuō)（納稅是無(wú)償?shù)?、犧牲性的支付）、?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)（市場(chǎng)失靈說(shuō)） 總體來(lái)看，西方國(guó)家注重個(gè)體本位，我國(guó)強(qiáng)調(diào)國(guó)家本位。 本人認(rèn)為：稅是一種金錢給付，該項(xiàng)金錢給付欠缺對(duì)待給付，由國(guó)家以獲取財(cái)政收入為主要目的或附隨目的，對(duì)一切滿足法律規(guī)定的給付義務(wù)要件的人加以課征的錢款。 從納稅人角度講，稅是納稅人滿足自身對(duì)公共物品的需求，依合憲性的法律向國(guó)家承擔(dān)的一種金錢給付義務(wù)。從國(guó)家的角度來(lái)看，稅是國(guó)家為獲取實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能所需的財(cái)政收入，對(duì)于一切滿足法律所規(guī)定的課稅要件者所征收的一種以金錢給付為內(nèi)容的法定義務(wù) 。 問(wèn)題一：我國(guó)現(xiàn)行

3、的稅收認(rèn)識(shí)存在哪些弊端 問(wèn)題二：國(guó)家將稅收收入用于投資辦企業(yè)是否妥當(dāng)（二）稅的特征、國(guó)家主體性、公共目的性3、政權(quán)依托性4、標(biāo)準(zhǔn)確定性5、單方強(qiáng)制性6、無(wú)償征收性（三）稅的職能1、基本職能：組織收入2、調(diào)控經(jīng)濟(jì)（配置資源） 監(jiān)督管理與保障穩(wěn)定是稅的作用（四）稅的分類 1、直接稅與間接稅（是否轉(zhuǎn)嫁） 2、從量稅與從價(jià)稅（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)） 3、流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅、資源稅（征稅對(duì)象） 4、獨(dú)立稅與附加稅（是否有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)） 5、財(cái)政稅與調(diào)控稅（征稅目的） 6、中央稅與地方稅（管轄與收入歸屬） 7、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅（稅收與價(jià)格關(guān)系） 8、經(jīng)常稅與臨時(shí)稅（征收期限和連續(xù)性）（五）稅制結(jié)構(gòu) 1

4、、單一稅制 2、復(fù)合稅制 二、稅法 （一）稅法 、稅法的概念（廣義上、狹義上） 、稅法的性質(zhì) 傳統(tǒng)上認(rèn)為是公法。我們認(rèn)為現(xiàn)代意義上的稅法不再是純粹的公法，具有明顯的私法化趨勢(shì)。 有人認(rèn)為屬于行政法，我們認(rèn)為屬于經(jīng)濟(jì)法，核心理念為：以社會(huì)為本位、關(guān)注整體利益、追求實(shí)質(zhì)公平與正義。 、稅法的特質(zhì) 實(shí)質(zhì)上，具有公共性與公益性（否定征稅主體的自由裁量、也否定納稅人的任意處分）、征稅主體的優(yōu)勢(shì)性。 形式上，具有成文性、強(qiáng)行性、復(fù)雜性與技術(shù)性的特質(zhì)。 4、稅收與稅法的關(guān)系 稅收屬于經(jīng)濟(jì)范疇，為國(guó)家的宏觀調(diào)控手段。稅法屬于法律范疇，是實(shí)現(xiàn)稅收的工具。 （二）稅法的調(diào)整對(duì)象 我們認(rèn)為為稅務(wù)關(guān)系，具體包括兩個(gè)方

5、面： 征稅主體與納稅主體之間形成的稅收經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系； 征稅主體與納稅主體之間形成的征納程序關(guān)系。 有學(xué)者認(rèn)為還應(yīng)包括稅收權(quán)限（立法權(quán)、收入權(quán)、征管權(quán)）關(guān)系、稅收救濟(jì)關(guān)系、稅收處罰關(guān)系。 （三）稅法的淵源 憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、 稅法解釋、WTO原則及國(guó)際稅收協(xié)議或者協(xié)定、稅法法理等。 問(wèn)題 1、我國(guó)稅法行政解釋過(guò)渡繁榮的深層次原因，有哪些弊端 問(wèn)題2、法院對(duì)行政解釋有無(wú)再解釋權(quán) 問(wèn)題3、稅務(wù)總局“批復(fù)”的效力如何（如97年稅務(wù)總局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問(wèn)題的批復(fù)） （四）稅法的適用 1、稅法的適用原則 （1）實(shí)體從舊原則（即適用行為時(shí)的法律，不溯及既往） （2）程序從新原則 （3）從

6、新從優(yōu)原則（即有利追溯，但以納稅人申請(qǐng)為原則） （4）從新從輕原則 2、稅法的效力 （）空間效力（域內(nèi)效力與域外效力，我國(guó)采用有條件的域外效力原則） （）時(shí)間效力（稅法的生效與終止，稅法的朔及力以不朔及既往為原則，以有利朔及為補(bǔ)充） （）對(duì)人效力（實(shí)質(zhì)上是稅收管轄權(quán)問(wèn)題） 屬地原則（依據(jù)該原則確立的管轄權(quán)為來(lái)源地管轄權(quán)） 屬人原則（依據(jù)該原則確立的管轄權(quán)為居民管轄權(quán)） 折中原則（包括我國(guó)在內(nèi)的多數(shù)國(guó)家采用該原則） （五）稅收法律關(guān)系 1、稅收法律關(guān)系的性質(zhì) 債權(quán)、債務(wù)關(guān)系or權(quán)力、義務(wù)關(guān)系 2、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素 （）稅收法律關(guān)系的主體 征稅主體 納稅主體 對(duì)扣繳義務(wù)人的認(rèn)識(shí) 區(qū)分納稅人與

7、負(fù)稅人 （2）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 征稅主體（國(guó)家）與納稅主體（廣義上納稅人）的根本權(quán)利與義務(wù) 征稅主體權(quán)利：依法征收稅款；義務(wù)：返還公共產(chǎn)品 納稅主體權(quán)利：從國(guó)家獲取公共產(chǎn)品；義務(wù)：依法納稅 征稅主體（稅務(wù)職能機(jī)構(gòu)）與納稅主體（狹義上納稅人）的具體權(quán)利與義務(wù) 征稅主體權(quán)利：稅務(wù)管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、違法處罰權(quán)。 納稅主體權(quán)利：稅法適用的公正權(quán)、知情權(quán)、隱私權(quán)與保密權(quán)、忠誠(chéng)推定權(quán)、申請(qǐng)減免稅與退稅權(quán)、申辯權(quán)、陳述權(quán)、控告權(quán)、檢舉權(quán)、復(fù)議權(quán)與訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)。 （3）稅收法律關(guān)系的客體 物（貨幣與實(shí)物）、行為 （六）稅法原則 1、基本原則 （1）稅收法定原則（稅收法律主義） 稅收法

8、定是稅法的最高法律原則，被稱為帝王原則。 稅收法定原則的實(shí)質(zhì)是限制國(guó)家的權(quán)力，宗旨在于保護(hù)私人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。 含義是：課稅要素法定；課稅要素明確；程序合法。不允許選擇、不允許協(xié)議、不允許自由裁量。 （2）稅法公平原則 含義是：主體之間地位平等；微觀層面上稅負(fù)公平；宏觀層面上整個(gè)社會(huì)的公平；自然層面上代際之間的公平。 （）稅法效益原則 含義是：經(jīng)濟(jì)層面上納稅成本與征稅成本應(yīng)最小化；社會(huì)層面上應(yīng)考慮稅的開征與停征產(chǎn)生的社會(huì)影響；自然層面上應(yīng)考慮可持續(xù)發(fā)展的因素。 有學(xué)者認(rèn)為還應(yīng)包括稅法民主原則，含義：稅法制定應(yīng)有社會(huì)大眾的廣泛參與；稅法的執(zhí)行，應(yīng)有納稅人的主動(dòng)參與。 2、具體原則 （1）社會(huì)政策（社

9、會(huì)國(guó)家）原則 稅法是國(guó)家實(shí)現(xiàn)各方面社會(huì)政策目標(biāo)的工具。 乞丐稅、臥室稅、窗戶稅、獨(dú)身稅、無(wú)子女稅等 （2）稅負(fù)中性原則 稅的開征應(yīng)盡量不影響資源的配置，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)作用。 （3）生存權(quán)得到保障原則 國(guó)家應(yīng)給與納稅人維持其最低限度生存所必需的財(cái)產(chǎn)。 國(guó)家不能先征稅再通過(guò)社會(huì)救助返還納稅人。 稅率的確定應(yīng)盡量不妨礙納稅人正常的生產(chǎn)與生活。 其中還包含量能課稅原則（有人肯定該原則，有人否定該原則）。 稅的征收不能影響人們的婚姻家庭生活。 （4）稅法簡(jiǎn)化原則（實(shí)用性原則） 稅法應(yīng)立足于易于征稅主體和納稅主體理解。 （5）實(shí)質(zhì)征稅原則 征稅必須注重納稅人的實(shí)質(zhì)，而非表面形式。 目的是為了防范各種避稅行為。 （七）實(shí)體稅法的構(gòu)成要素 、主體要素（征稅主體、納稅主體） 、征稅對(duì)象 （稅與稅區(qū)分的依據(jù)） 、計(jì)稅依據(jù)（稅基） 分為兩類：計(jì)稅金額 、計(jì)稅數(shù)量 、稅目 作用有二：一是明確具體的征稅范圍；二是實(shí)行差別稅率，體現(xiàn)立法者的意圖 、稅率 定額稅率 比例稅率 累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率 、納稅環(huán)節(jié) 、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 、納稅期限與申報(bào)期限 9、納稅地點(diǎn)