會(huì)計(jì)與稅收制度差異(國(guó)稅稽查人員專用)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析會(huì)計(jì)、稅法中的公允價(jià)值稅法企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令 2003年1月23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值”會(huì)計(jì)指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。所得稅的核算永久性差異和時(shí)

2、間性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)

3、采用，不得隨意變更。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行

4、核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。例：假設(shè)某企業(yè)2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為18萬元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33

5、%若采用納稅影響會(huì)計(jì)法設(shè)：2002年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為22萬元，上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。稅前利潤(rùn)時(shí)間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（2001年）2206.622-2206.64004013.22001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時(shí)間性差異） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 660002002年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000（220000-20000）*

6、33%長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計(jì)算1、 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。2、 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。3、 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。例：甲企業(yè)為某市國(guó)有企業(yè)，因?qū)、B、C三個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營(yíng)利潤(rùn)-350000元，其中，“營(yíng)業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月

7、份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn)485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤(rùn)485000元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤(rùn)335000元，B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤(rùn)7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會(huì)計(jì)利潤(rùn)150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)

8、際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。 要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。計(jì)算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：485000-300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）C企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投資的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值。而118號(hào)文規(guī)定：

9、除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)第一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益第二、 會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)第三、 會(huì)計(jì)核算計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。而稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整，

10、因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價(jià)7.28元，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市價(jià)6.00元，A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2000年12月31日，B公司每股市價(jià)上升至6

11、.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。假設(shè)A公司2000年稅前利潤(rùn)總額60000元，2001年稅前利潤(rùn)總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時(shí)借：短期投資股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時(shí)借：應(yīng)收股利B企業(yè) 1000 貸：短期投資股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。（3）、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè) 12200

12、（4）、股票市價(jià)回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè) 5000 貸：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備7200（12200-5000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）（5）、短期投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè) 7200 貸：短期投資股票（B企業(yè)） 72200 投資收益出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =88000-73200-200=14600（元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元

13、，由于這部分收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=22800-14600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的

14、規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異

15、第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購(gòu)入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益。如果金額較小，也可以于購(gòu)入時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。這是基于會(huì)計(jì)核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，稅法同樣未對(duì)攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國(guó)債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。但從2001年起，國(guó)家決定在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國(guó)債凈價(jià)交易，自試行國(guó)債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免

16、征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間與通知規(guī)定的時(shí)間基本相同。即，只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做利潤(rùn)分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本也基本相同。例1、：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利

17、。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）、投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 10000稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元，

18、2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 10000解析在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資

19、單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000-800000*9/12）*5%-10000=-10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%-（-10000）=30000元借：應(yīng)收股利 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 10000 貸：投資收益股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=（200000+700000）-800000*9/12-10

20、000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%-5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 5000投資收益股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異很大。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。例1：X企

21、業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項(xiàng) 目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī) 床500000150000400000汽 車45000050000420000土地使用權(quán)150000150000合 計(jì)1100000200000970000X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。2003年初，X企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。假設(shè)X企業(yè)2000年至200

22、3年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（投資成本） 900000累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000-（1100000-200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。（3）、2000年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）

23、稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000+70000-385000=685000（元）應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：應(yīng)收股利H企業(yè) 245000（350000*70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳面余額=1285000-245000=1040000（元）H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000/（1-15%）=288235.29（元）由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中并不包含此項(xiàng)收

24、益，因此稅法：應(yīng)調(diào)增所得額288235.29（元）（5）2001年12月31日可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”帳面價(jià)值的金額為1040000元。（減記至零為限，未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資2100000*70%-104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益股權(quán)投資損失 1040000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000通知第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法：應(yīng)

25、調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳面余額為零。稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(7)、2002年12月31日可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目帳面價(jià)值=850000*70%-430000=165000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)（損益調(diào)整）165000 貸：

26、投資收益股權(quán)投資收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000-165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅成本=450000-970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本）=-520000（元）。

27、根據(jù)通知第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000-285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*3

28、3%=235950元例2、甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評(píng)估商定的價(jià)值為100萬元，乙公司注冊(cè)資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 2800000 累計(jì)折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000解析會(huì)計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。而稅法一方面要對(duì)房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得：100-（110-30）=20萬元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一

29、方面對(duì)投資成本也按其公允價(jià)值100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬元。假定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計(jì)稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)并得到同意，將其在5個(gè)納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬元，則2000年應(yīng)調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額-20（280-300）萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）200000甲公司股權(quán)投資差額按10年攤銷2000年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 300000（10

30、0萬元*30%） 貸：投資收益 300000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益 20000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的帳面價(jià)值為312萬元，計(jì)稅的投資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應(yīng)收股利 150000（50萬元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值為297萬元。而稅法要將15萬元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬元，則借：投資收益 180000（60萬元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）180000

31、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）20000 貸：投資收益 20000借：投資收益 150000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值266萬元，計(jì)稅投資成本仍為300萬元。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價(jià)格290萬元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 乙公司（損益調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計(jì)算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失-

32、10（290-300）萬元。根據(jù)通知第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)盤虧資產(chǎn)20萬元（含進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會(huì)計(jì)人員將上述財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)計(jì)損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，2001年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示有利潤(rùn)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因?qū)魮p失金

33、額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬元，董事會(huì)批準(zhǔn)將凈損失150萬元計(jì)入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除1、2001年度結(jié)帳時(shí)，先對(duì)盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用 200000 營(yíng)業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600002、假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤(rùn)的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會(huì)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 1650

34、00（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 335000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502503、2002年5月份在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在

35、對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異分析對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果金額較大，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性，則稱之為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下原則處理：1、 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)

36、整本期相關(guān)項(xiàng)目2、 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目3、 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將前期其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。4、 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理5、 企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購(gòu)入的一項(xiàng)管

37、理用低值易耗品，價(jià)值1500元，誤計(jì)為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用 分析該差錯(cuò)屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計(jì)折舊 150 貸：管理費(fèi)用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購(gòu)置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，記入了“管理費(fèi)用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。分析由于該筆錯(cuò)誤的金

38、額相對(duì)于整個(gè)公司來說并不大，不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。對(duì)此類差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn) 2000 貸：管理費(fèi)用 2000借：制造費(fèi)用 50 貸：累計(jì)折舊 50借：其他應(yīng)付款 1800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800新中華人民共和國(guó)稅收征管法第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)

39、關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)5年?！倍惙▽?duì)納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因?yàn)槠浣痤~小，就可以直接作為本期事項(xiàng)處理而免于計(jì)算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。在“國(guó)稅發(fā)200084號(hào)”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。由此可見，對(duì)于因工作失誤導(dǎo)致的計(jì)稅差錯(cuò)，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯(cuò)的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對(duì)外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應(yīng)付款 2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該批產(chǎn)成品帳面成本為1200

40、00元。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加解析由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的

41、期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 1999年少計(jì)銷售收入20萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金3.4萬元，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤(rùn)8萬元（20-12），少計(jì)所得稅2.64萬元（8*33%），少計(jì)凈利潤(rùn)5.36萬元（8-2.64），少提法定盈余公積0.536萬元（5.36*10%），少提公益金0.268萬元（5.36*5%）。補(bǔ)計(jì)收入借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整 120000 貸：產(chǎn)成品 120000調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整 26400 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 2640

42、0將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整 53600 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 53600調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8040 貸：盈余公積法定盈余公積 5360 公益金 2680編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表如下資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司 時(shí)間：2000年12月31日 單位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年 初 數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨150000-12000030000其他應(yīng)付款350000-234000116000應(yīng)交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680利潤(rùn)表（局部）編

43、制單位：甲公司 2000年度 單位：元項(xiàng)目 上 年 數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35000002000003700000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000001200001920000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加7000070000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1630000800001710000.三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1200000800001710000 .四、利潤(rùn)總額1250000800001280000 減：所得稅41250026400438900五、凈利潤(rùn)83750053600891100 加：年初未分配利潤(rùn)120000 120000六、可供分配利潤(rùn)957500536001011100 提取法定盈余公積8375

44、005360891100 提取法定公益金41875268044555七、可供分配的利潤(rùn)83187545560877435 減：應(yīng)付普通股股利621875621875八、未分配利潤(rùn)21000045560255560按照“重要性”原則，對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。對(duì)于以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，應(yīng)當(dāng)并入差錯(cuò)年度的所得額。首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（18%、27%、33%），按照國(guó)稅發(fā)（1994）132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。由此看來，

45、對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。再次，由于稅法對(duì)虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計(jì)算出各年的所得額（虧損額或盈利額）。對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。在實(shí)際操作中，可以這樣

46、處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，凡因涉及損益而影響所得額的，會(huì)計(jì)上也應(yīng)采用“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。這種做法是將“不重要”的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整常見的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支

47、付的賠償。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算；不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；（3）提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；（4）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字非

48、調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者作出正確估計(jì)和決策。如股票和債券的發(fā)行；對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其原因。從稅收的角度上看：非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表，因而不會(huì)產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。而屬于調(diào)整事項(xiàng)的，都應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)已編制的資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益作相應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為相關(guān)可靠的

49、財(cái)務(wù)信息。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。例：1997年11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000元（不含向購(gòu)買方收取的增值稅），銷售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收帳款29250（包括向購(gòu)買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收帳款的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙

50、企業(yè)的通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。同時(shí)乙公司為上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250借：壞帳準(zhǔn)備 1462.5 貸：以前年度損益調(diào)整 1462.5借：庫(kù)存商

51、品 20000 貸：以前年度損益調(diào)整 20000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1167.38 貸：以前年度損益調(diào)整 1167.68借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2370.12 貸：以前年度損益調(diào)整 2370.12借：盈余公積 355.52 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 355.52 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負(fù)債表日以前,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng),是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調(diào)整1997