會計案例分析企業(yè)內(nèi)部控制制度案例分析一

1、JIANGXI UNtRSmCF FINANCE AND ECONOMICS案例分析報告課程名稱_會 計_任課教師榮莉案例名稱企業(yè)內(nèi)部控制制度案例分析學(xué)生姓名朱靈芝、鄭 瑤、楊 浩、傅賢 惠、孫 瑞、黃 愷、李詩平、白志奇、黃 舒、 許丹丹、魏 芳、馮媛、郭宇完成時間 _2011-6-18_精選資料某公司屬于國有控股企業(yè)，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu) 是董事會，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其 內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：1. 會計出納分設(shè)。 財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納， 并兼任滿足行政 部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報銷等手續(xù)。支票等票 據(jù)由會計保管，支取款

2、項的印章都由總經(jīng)理親自保管。2 材料采購等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實施。根據(jù)規(guī)定，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷， 某日出納在采購時發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕?體宣傳另一公司 A 產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可 以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本 30 ，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張， 來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理， 因此直接電告企 業(yè)總經(jīng)理， 總經(jīng)理決定采購 10 噸，價稅合計 100 萬元。出納當(dāng)即采 購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生 產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失 30 萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30 萬元損失記入正常材

3、料 耗費。3 辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時，為 考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務(wù)談判，確 定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。 對大額銷售業(yè)務(wù)， 銷售部可自主定精選資料價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售 業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金， 然后交財務(wù)部 存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個大客戶，辦理 300 萬元的銷售任務(wù)， 并將款項交財務(wù)部人賬。 次月，該業(yè)務(wù)員謊稱 對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗 收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接 辦理了各項手續(xù) （

4、但沒有出具質(zhì)檢報告 ）。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù) 員提供的銀行賬號。4 為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是 否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力。5 年初公司財務(wù)部（沒有專門的預(yù)算管理機構(gòu) ）制定年度預(yù)算方 案以后，報股東大會批準后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務(wù)部 根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預(yù)算，并認為當(dāng)年圓滿完成了企 業(yè)預(yù)算目標。要求： 分析企業(yè)內(nèi)部控制方面存在什么問題，并說明應(yīng)該如何修正。精選資料分析：1 、財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納違背了回避制度。 按照有關(guān)規(guī)定， 單位負責(zé)人的直系親屬（含配偶）不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、 會計主管人員，會計機構(gòu)負責(zé)人、會計

5、主管人員的直系親屬不得擔(dān)任 本單位出納人員。國有控股公司財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納工作，不 符合貨幣資金控制的回避制度，應(yīng)另行安排人員擔(dān)任出納工作。2、出納人員同時辦理取款、購買、報銷手續(xù)不符合采購與 付款崗位分工控制的要求。 按照內(nèi)部控制規(guī)范采購與付款 （試行） 的規(guī)定，單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。 某國有控股公司由出納人員同時“辦理取款、購買、報銷等手續(xù)” ， 違背了采購與付款控制規(guī)范中崗位分工控制的要求， 應(yīng)將相關(guān)工作交 由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督。3、支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管不符合印章控制的 規(guī)定。按照內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金（試行） 的規(guī)定，單

6、位財務(wù) 專用章應(yīng)由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，嚴禁一人 保管支付款項所需的全部印章。支取款項的印章“都由”總經(jīng)理一人 保管違背了貨幣資金控制規(guī)范的要求， 支取款項的印章應(yīng)由出納、 財 務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。4、原材料采購授權(quán)批準控制制度沒有嚴格實施。首先，按精選資料照內(nèi)部控制規(guī)范采購與付款（試行） 規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對采購與 付款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度， 明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的 授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán) 審批；明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求， 嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人 員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。 該公司供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的

7、批準 權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示， 總經(jīng)理越權(quán)批示是導(dǎo)致采購失誤 的重要原因。其次，按照內(nèi)部控制規(guī)范采購與付款（試行） 規(guī) 定，單位對于重要的和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進行可行 性論證，并實行集體決策和審批。該公司總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科 技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過專家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采 購決策控制要求。5、該公司內(nèi)部控制制度違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分 離控制的要求。按照內(nèi)部控制規(guī)范銷售與收款（試行） 規(guī)定， 應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé) 和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān) 督；有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信

8、用管理部門或崗位，負責(zé)制定單 位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況， 信用管理崗位與銷售業(yè) 務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)；不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過 程。該公司銷售部兼任信用管理機構(gòu)、銷售人員直接收取貨款均違背 了不相容職務(wù)（崗位）相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷 售與收款等崗位應(yīng)該分開設(shè)立。6、該公司銷售與收款授權(quán)批準控制存在缺陷。按照內(nèi)部精選資料控制規(guī)范銷售與收款（試行） 規(guī)定，單位應(yīng)明確審批人員對銷售 業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員 不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求；對于金額較大 或超過單位既定銷售政策、信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)

9、務(wù)，單位 應(yīng)當(dāng)進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。該公司規(guī)定銷售 部自行決定大宗商品售價屬于授權(quán)不當(dāng)， 容易產(chǎn)生銷售部截留銷售收 入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該建立銷售定價控制制度，根 據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。7 、該公司未嚴格執(zhí)行銷售與發(fā)貨控制制度。 內(nèi)部會計控制 規(guī)范銷售與收款規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度，單位的 銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行； 銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢 部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫， 質(zhì)檢部門應(yīng)對客戶退回的貨物 進行檢驗并出具檢驗證明，倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的 品種和數(shù)量后填制退貨接收報告；財會部門

10、應(yīng)對檢驗證明、退貨接收 報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。 該公司倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標丟失而未進行查驗即直接辦理退貨手 續(xù)、財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號均存在失職現(xiàn)象， 沒有按照規(guī)定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。8、該公司授權(quán)分公司自行決定對外擔(dān)保和對外投資違背了 授權(quán)批準控制制度。內(nèi)部會計控制規(guī)范擔(dān)保（試行） 規(guī)定，單位 應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相 關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、 責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作精選資料要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi) 進行審批，不得超越權(quán)限審批；單

11、位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估報告以及法律顧問 或?qū)＜业囊庖?，對?dān)保業(yè)務(wù)進行集體審批，嚴禁任何個人擅自決定提 供擔(dān)?；蛘吒淖兗w審批意見。 內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資（試 行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批 準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦 人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資 業(yè)務(wù)；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定， 在授權(quán)范圍內(nèi) 進行審批，不得超越權(quán)限審批；對外投資實行集體決策，決策過程應(yīng) 有完整的書面記錄， 嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決 策意見。該公司授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、 是否對 外投資的權(quán)力， 屬于授權(quán)不當(dāng)， 應(yīng)嚴格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和 實施程序，控制風(fēng)險，避免決策失誤。9、該公司年度預(yù)算的制定、批準、調(diào)整不符合規(guī)定。首先， 按規(guī)定，應(yīng)由董事會、廠長（經(jīng)理）辦公會負責(zé)制訂單位年度預(yù)算方 案，單位股東大會（股東會） 或類似最高權(quán)力機構(gòu)負責(zé)審批單位年度 預(yù)算方案，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大