中國稅制存在的問題及改革方向

1、精品我國現(xiàn)行稅制存在的主要問題分析（一）現(xiàn)行個(gè)人所得稅制仍有不合理，不利于調(diào)節(jié)收入差距我國于 1980 年開征的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、 縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方 面都發(fā)揮了積極的作用， 但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化， 個(gè)人所得稅制在其運(yùn) 行過程中也暴露出一些問題，主要表現(xiàn)為以下方面：稅制模式存在弊端。我國目前實(shí)行分類所得稅制模式，對(duì)不同類別的 11 項(xiàng)所得設(shè)計(jì)不 同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。 該制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收， 有利于控制稅 源；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同， 產(chǎn)生綜合收入高、 應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù) 輕，綜合收入低、應(yīng)稅所得來源少的人稅負(fù)重

2、的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)稅收公平原則。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和 定率兩種扣除方法。 這一方面造成計(jì)算上的繁瑣， 給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難； 另一方 面也存在不合理、不公平的因素， 表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素， 更沒有考 慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。稅率模式復(fù)雜繁瑣， 最高邊際稅率過高。 我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅， 采用累進(jìn)稅率和比例稅 率相結(jié)合的稅率， 超額累進(jìn)稅率也存在工資薪金所得適用 9 級(jí)超額累進(jìn)稅率， 個(gè)體工商戶生 產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得適用 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率的差異， 這 種稅率制度增加了稅

3、制的復(fù)雜性，也損害了經(jīng)濟(jì)效率。另外工薪所得適用 9 級(jí)超額累進(jìn)稅 率，最高邊際稅率達(dá) 45% ，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率 形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義。welcome精品（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅制度的調(diào)整力度不夠，對(duì)熱點(diǎn)消費(fèi)的支持不夠消費(fèi)稅自 1994 年正式開征以來，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi) 方向和增加國家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極的作用。 然而， 隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 社會(huì)進(jìn)步和 人民群眾生活水平的提高， 建立在十多年前經(jīng)濟(jì)社會(huì)基礎(chǔ)之上的這一消費(fèi)稅制， 與現(xiàn)今的社 會(huì)發(fā)展水平相脫節(jié)， 在征稅范圍、 征收形式等方面的缺陷已越來越明顯。 具體表現(xiàn)為以下方 面：

4、征稅范圍存在“越位”和“缺位”現(xiàn)象。目前的消費(fèi)稅仍然對(duì)人們生活的必需品如化妝 品以及重要的生產(chǎn)資料如輪胎、 酒精等征稅， 已經(jīng)不能起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)， 引導(dǎo)消費(fèi)以及調(diào) 節(jié)收入分配作用， 在課稅范圍上存在 “越位” 現(xiàn)象。而一些奢侈消費(fèi)品如保齡球、 高檔時(shí)裝、 保健品、 高檔家用電器以及對(duì)環(huán)境污染大的物品如一次性包裝物，含氯汞電池等未被列入課稅范圍，出現(xiàn)了征稅范圍的“缺位” 。稅收負(fù)擔(dān)具有隱蔽性。 由于我國目前消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅， 納稅人與負(fù)稅人不統(tǒng)一， 稅收 由消費(fèi)者承擔(dān)， 企業(yè)是納稅人， 造成一種假象即稅收是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的。 這種現(xiàn)象影響價(jià)格的 透明度及稅收的透明度， 有悖于公開原則， 使消費(fèi)者無

5、法分辨價(jià)格中的價(jià)款和稅款， 不利于 提高公民的意識(shí)。（三）現(xiàn)行資源稅制度問題突出，不利于促進(jìn)資源的合理利 用資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象，為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用 而征收的一種稅。 隨著國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化， 我國能源供應(yīng)的日趨緊張， 現(xiàn)行資源稅 制暴露出的問題越來越突出， 主要表現(xiàn)為： 目前的資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽征收， 征收范圍welcome精品過窄， 導(dǎo)致那些沒有征稅的資源浪費(fèi)嚴(yán)重， 不能促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用； 稅率過低導(dǎo)致 資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的成本過低，不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變； “從量計(jì)征”的征 收方式， 使得稅收收入不受價(jià)格變動(dòng)影響， 只與數(shù)量

6、有直接關(guān)系， 無法體現(xiàn)有效利用和保護(hù) 資源的效果。四）環(huán)境保護(hù)稅的缺位，不利于發(fā)揮稅收對(duì)破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)， 也導(dǎo)致了污染加劇、 氣候和碳排放成為全球最熱門的話題， 節(jié)能減排、 聲也越來越高， 這就需要政府投入更多的環(huán)保資金， 稅種， 治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集， 以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，稅制的綠色化程度不高。（五）社會(huì)保障稅尚未開征，使得社會(huì)保障資金缺少穩(wěn)定性 的來源目前我國實(shí)施社會(huì)保障制度的主要資金來源是通過征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式來籌集，該形 式由于缺少法律依據(jù)，籌資手段軟化，征收過程中各地標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，隨意性較強(qiáng)， 拖欠現(xiàn)象 比較嚴(yán)重， 并且社

7、會(huì)保障實(shí)施范圍小，社會(huì)保障的覆蓋率較低；另外， 由于缺乏法律保障和 有效的監(jiān)督機(jī)制， 社會(huì)保障基金挪用現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。 由于上述問題的存在， 使得我國目前社 會(huì)保障資金缺少穩(wěn)定來源，社會(huì)保障水平嚴(yán)重低下。生態(tài)環(huán)境惡化等一系列社會(huì)問題，現(xiàn)今 發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、建立環(huán)境友好型社會(huì)的呼 而我國一直以來缺乏獨(dú)立的的環(huán)境保護(hù) 限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度， 也難welcome精品（六）現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在不合理之處，不利于公平稅負(fù)以及政 府對(duì)房?jī)r(jià)的調(diào)節(jié)首先，在征稅范圍上，目前的房產(chǎn)稅條例規(guī)定房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建 制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)， 對(duì)農(nóng)村的房產(chǎn)不征稅， 特別是已納入了城市版圖的村民組織自建的房 產(chǎn)用

8、于出租獲取巨額租金也依法可以不用納房產(chǎn)稅， 明顯不符合公平稅負(fù)要求。 同時(shí)個(gè)人所 有的非營業(yè)用房產(chǎn)免稅， 也就是說即使一個(gè)人擁有了高級(jí)別墅以及幾套房產(chǎn)， 只要不用于營 業(yè)活動(dòng)，都是不需要納稅的，顯然也不能更好地調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)稅負(fù)公平，并且對(duì)那些 炒房者來說，不利于調(diào)控。其次，稅率單一，缺乏彈性。我國當(dāng)前的房產(chǎn)稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為 從價(jià)計(jì)征時(shí) 1.2%, 從租計(jì)征時(shí) 12% ，稅率單一，缺乏彈性，沒有考慮到區(qū)域發(fā)展的差異性， 也是不合理的。 另外計(jì)稅依據(jù)缺乏科學(xué)合理性。 我國當(dāng)前房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)一是從價(jià)計(jì)征即 按照房屋原值一次性減 10%-30% 后乘以 1.2% 計(jì)算；二是按照出租房屋租金收入

9、的12% 計(jì) 算。這兩種計(jì)稅方法會(huì)使同一種稅種有兩種不同結(jié)果，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國稅制的改革與完善建議（一）改革個(gè)人所得稅首先， 改革征收模式，實(shí)行綜合分類相結(jié)合的課稅模式。 在目前條件下，應(yīng)先將工資薪 金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、 勞務(wù)報(bào)酬所得、 財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入 綜合所得的征收項(xiàng)目， 制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率； 對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 特許權(quán)使用費(fèi)、 利息、紅利、 股息等其它所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。welcome精品其次， 調(diào)整生計(jì)費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)， 應(yīng)綜合考慮各種因素， 合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生 活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等

10、因素確定 生計(jì)費(fèi)用扣除額，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則， 所得多者多繳稅， 所得少者少繳稅， 體現(xiàn)國家 調(diào)節(jié)社會(huì)分配的政策精神。 另外，要盡量減少稅率檔次， 降低邊際稅率，可考慮將目前的工 資薪金所得 9 級(jí)超額累進(jìn)稅率縮小為 5 級(jí)，將最高邊際稅率降低到 35% ，從而進(jìn)一步提高 中高收入階層的可支配收入。（二）完善消費(fèi)稅為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)，籌集環(huán)保資金，應(yīng)將現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度改為環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)我國的具體情況， 可逐步開征以下環(huán)境保護(hù)稅稅種： 大氣污染稅， 該稅的納稅對(duì)象為排 放污染氣體的企事業(yè)單位， 其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、 氮氧化物和 總懸浮顆粒物等； 水污染稅，這

11、是政府對(duì)向地表水直接或間接排放廢棄物、 污染物和有毒物 質(zhì)的任何單位和個(gè)人征收的一種稅； 垃圾稅， 垃圾稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者 排放的各種固體垃圾為課稅對(duì)象，以排放固體垃圾的單位和個(gè)體經(jīng)營者為納稅人；噪聲稅， 它是對(duì)超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅， 即主要是對(duì)航空公司、 建筑公司等在特 定區(qū)域 （主要是機(jī)場(chǎng)周圍、建筑工地周圍）產(chǎn)生噪聲的行為征收的一種稅， 其稅基是噪聲的 產(chǎn)生量。 在稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)根據(jù)污染物的特點(diǎn)實(shí)行差別稅率，對(duì)環(huán)境危害程度大的污染 物及其有害成分的稅率應(yīng)高于對(duì)環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。 在稅款的使用上，應(yīng)實(shí)行?？顚Ｓ?，作為地方政府的專項(xiàng)基金，全部用于環(huán)境治理。（三）改革資源稅首先要擴(kuò)大其征稅范圍，由礦產(chǎn)資源擴(kuò)大到森林資源、海洋資源、 淡水資源等，以防止welcome精品資源過度消耗；在稅率上，應(yīng)根據(jù)資源的不同屬性和儲(chǔ)量，確定差別比例稅率，對(duì)非再生、稀缺性資源課以重稅； 改變計(jì)稅依據(jù)， 由按照納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或使用數(shù)量 為依據(jù)改為按照銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算征收； 將礦產(chǎn)資源維護(hù)費(fèi)、 水資源補(bǔ)償費(fèi)、 土地?fù)p失補(bǔ) 償費(fèi)等有關(guān)資源保護(hù)的收費(fèi)改為征收規(guī)范的資源稅。（四）開征環(huán)境保護(hù)稅為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)，籌集環(huán)保資金，應(yīng)將現(xiàn)