水利工程管理單位財(cái)務(wù)制度關(guān)于頒發(fā)《水利工程管理單位財(cái)務(wù)

1、關(guān)于頒發(fā)水利工程管理單位財(cái)務(wù)制度暫行）和水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度（暫行）的通知財(cái)政部 （94） 財(cái)農(nóng)字第 397 號(hào)頒布日期 :1994.12.26 實(shí)施日期 :1995.01.01各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、計(jì)劃單列市財(cái)政局：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求， 規(guī)范水利工程管理單位財(cái)務(wù)行為， 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算， 我部修訂了 水利工程管理單位財(cái)務(wù)制度 暫行） 和水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度（暫行），望貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：一、水利工程管理單位財(cái)務(wù)制度（暫行）二、水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度（暫行）（略）抄送：水利部。附件一：水利工程管理單位財(cái)務(wù)制度 （暫行）第一章 總則

2、第一條 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要， 規(guī)范水利工程管理單位 （以下簡(jiǎn)稱水管單位）財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定本制度。第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)國(guó)家管理的各類水管單位。第三條水管單位是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的生產(chǎn)性事業(yè)單位。水管單位必須承擔(dān)防洪、 排澇等社會(huì)公益性任務(wù)，又要利用管理范圍內(nèi)的水土資源、技術(shù)、人力優(yōu)勢(shì)，搞好供水、發(fā)，電、綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。第四條 各級(jí)財(cái)政和水利主管部門按照分級(jí)管理的原則， 對(duì)所屬水管單位實(shí)行下列三種財(cái)務(wù)管理形式：1. 對(duì)沒(méi)有收入或收入很少的水管單位，實(shí)行全額預(yù)算管理。2. 對(duì)只有一定收入， 但收入還不足以彌補(bǔ)其成本、 費(fèi)用開(kāi)支的水管單位，

3、 實(shí)行差額預(yù)算管理，定額補(bǔ)貼。3. 對(duì)依靠自身收入能夠彌補(bǔ)其成本、 費(fèi)用開(kāi)支的水管單位， 實(shí)行 “自收自支” 財(cái)務(wù)管理。具體到每個(gè)水管單位實(shí)行何種財(cái)務(wù)管理形式，由水利主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定。第五條 水管單位開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 應(yīng)依法辦理工商登記， 并在辦理工商登記之日起30 日內(nèi)，向上級(jí)主管機(jī)關(guān)提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復(fù)制件。水管單位經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目撤并、 分立及其他變更登記等主要事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)在依法辦理變更登記之日起 30 日內(nèi)，向上級(jí)主管機(jī)關(guān)提交變更文件的復(fù)制件。第六條 水管單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度， 完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制， 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)， 如實(shí)反映單位財(cái)

4、務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果， 并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的 檢查監(jiān)督。第七條 水管單位財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和方法是： 做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、 控制、 核 算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。第八條 水管單位應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。 各項(xiàng)公益服務(wù)、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要有完整的原始記錄。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗， 都應(yīng)當(dāng)做到手續(xù)齊全、計(jì)量準(zhǔn)確， 并制定和修訂各 項(xiàng)物資消耗定額和工時(shí)定額，定期或者不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。第二章 資金籌集第九條 水管單位籌集的資本金，按照投資主體，分為國(guó)家資本金、法人資本金、 個(gè)人 資本金和外商資本金等。國(guó)家資本金為有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)以國(guó)有

5、資產(chǎn)投入水管單位形成的資本金。法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入水管單位形成的資本金。個(gè)人資本金為社會(huì)個(gè)人或者本單位職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入水管單位形成的資本金。外商資本金是指外國(guó)投資者以其財(cái)產(chǎn)投入水管單位形成的資本金。 我國(guó)香港、 澳門和臺(tái) 灣地區(qū)投資者投入水管單位形成的資本金視同外商資本金。對(duì)由國(guó)家投資、 群眾投工投料興建現(xiàn)由水利部門管理的， 1994 年 3 月 31 日以前興建的水利、水電工程，其形成的資產(chǎn)，全部界定為國(guó)有資產(chǎn)。對(duì)以后新建工程，其形成的資產(chǎn)，國(guó)家投資部分應(yīng)屬國(guó)有資產(chǎn)， 群眾投工投料形成資產(chǎn)部分， 應(yīng)屬群眾投勞折資資產(chǎn)。 此項(xiàng)資 產(chǎn)經(jīng)法定程序核實(shí)后，按投資主

6、體計(jì)入有關(guān)資本金。采用投勞折資籌集的資本金，按下列公式計(jì)算：投勞折資總額=某工種投入工時(shí)X市場(chǎng)勞力均價(jià)X （1+某工種管理費(fèi)率）某工種實(shí)發(fā)補(bǔ)助總額第十條 水管單位可以根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定， 采用國(guó)家投資、投勞折資、各方集資或者發(fā)行股票等形式籌集資本金。水管單位的投資各方，必須按照投資合同、協(xié)議、章程的約定履行出資義務(wù)。 投資者未按照投資合同、 協(xié)議、 章程履行出資義務(wù)的， 水管單位或者其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。第十一條水管單位籌集的資本金，必須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，井出具驗(yàn)資報(bào)告，水管單位據(jù)以發(fā)給投資者出資證明。第十二條管單位在籌集資本金過(guò)程中，吸收的無(wú)形資產(chǎn) （不包括土地、水域

7、、岸線使用權(quán)）不得超過(guò)單位注冊(cè)資金的20；因情況特殊，需要超過(guò)20的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，但是最高不得超過(guò)30，法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。水管單位不得吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。第十三條水管單位籌集的資本金， 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán)， 投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享單位利潤(rùn)并分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和虧損。第十四條水管單位在籌集資本金過(guò)程中， 投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入），接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者合同、協(xié)議約定價(jià)值與原帳面凈值的差額以及資本匯率折

8、算差額等，計(jì)入資本公積金。資本公積金可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。第十五條水管單位的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、 應(yīng)付及預(yù)收帳款、 應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付股利、 應(yīng)交稅金、 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付短期債券、其他應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券、專項(xiàng)撥款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。發(fā)行的長(zhǎng)期債券按照債券面值計(jì)價(jià)， 實(shí)際收到的價(jià)款超過(guò)或者低于債券面值的差額， 在 債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。第十六條水管單位應(yīng)當(dāng)按期償還各種債務(wù)。如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第十七條水管單位流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。水管單位長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)計(jì)利息支出，籌

9、建期間的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)； 生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 其中： 與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出， 在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。第三章 流動(dòng)資產(chǎn)第十八條水管單位流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、 各種存款、 其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第十九條水管單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金、 有價(jià)證券及各種存款的內(nèi)部控制制度。 現(xiàn)金收支和有價(jià)證券的收、 兌做到日清月結(jié)， 確?，F(xiàn)金和有價(jià)證券帳面余額與庫(kù)存現(xiàn)金、 庫(kù)存有價(jià) 證券面額相符，銀行存款與銀行對(duì)帳單金額核對(duì)相符。第二十條水管單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收帳款、 預(yù)付帳款、 其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、

10、應(yīng)收補(bǔ)貼等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。 應(yīng)收票據(jù)按照面值計(jì)價(jià)， 貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)得款項(xiàng) 與其面值的差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十一條水管單位可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的 1 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。水管單位發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。收回已經(jīng)核銷的壞帳，增加壞帳準(zhǔn)備金。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的水管單位發(fā)生的壞帳損失，計(jì)入管理費(fèi)用。收回已經(jīng)核銷的壞帳，沖減管理費(fèi)用。第二十二條水管單位的存貨包括庫(kù)存材料、低值易耗品、庫(kù)存產(chǎn)品、在產(chǎn)品等。水管單位代其他單位銷售的商品、 儲(chǔ)備或加工的材料物資， 為專項(xiàng)工程或防汛儲(chǔ)備的材 料物資等均不作為單位的存貨。第二十三條水管單位的存貨按照實(shí)際成本計(jì)

11、價(jià)。購(gòu)入的，按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理及挑選費(fèi)用和繳納的稅金計(jì)價(jià)。交納增值稅的單位， 存貨應(yīng)按照實(shí)際支付的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅后計(jì)價(jià)。 其中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)其買價(jià)扣除按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅 額后計(jì)價(jià)核算。自制的，按照制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。委托外單位加工的， 按照實(shí)際耗用的原材料或半成品加運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)和加工 費(fèi)用等計(jì)價(jià)。投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。盤盈的，按照同類存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票帳單所列金額加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票帳單的，按照同類存貨的

12、市價(jià)計(jì)價(jià)。按計(jì)劃成本核算存貨的水管單位，計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。第二十四條水管單位發(fā)出的存貨， 按照實(shí)際成本核算的， 可以采用先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、 后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本；采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第二十五條水管單位的低值易耗品、 周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料的耗費(fèi)， 按受益對(duì)象一次或分期攤銷。第二十六條水管單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期或者不定期盤點(diǎn)， 年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈的存貨，沖減管理費(fèi)用。盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，扣除過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值之后， 計(jì)入管理費(fèi)用。 存貨

13、毀損屬于非常損失的部分， 扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第四章 固定資產(chǎn)第二十七條水管單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的水工建筑物、 設(shè)備、 儀器房屋及其他建筑物、經(jīng)濟(jì)林木等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品， 單位價(jià)值在2000 元以上， 并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。水管單位根據(jù)實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。第二十八條水管單位固定資產(chǎn)按照下列方式計(jì)價(jià)：購(gòu)入的， 按照買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、 包裝費(fèi)、 安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。自行建造的，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。防護(hù)及經(jīng)濟(jì)林木，按營(yíng)林的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同，協(xié)議

14、約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。融資租入的， 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的， 按照發(fā)票帳單所列金額加上由水管單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)， 安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票帳單的，按照同類設(shè)備的市價(jià)計(jì)價(jià)。盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、 擴(kuò)建和水毀修復(fù)的， 按照固定資產(chǎn)原價(jià)加上改建、 擴(kuò)建、水毀修復(fù)發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、水毀修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。以上固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中， 凡動(dòng)用了農(nóng)村勞動(dòng)積累工的，其投勞折資應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。第二十九條 水管單位的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)濟(jì)特征分為六類：（一）水工建筑物；

15、（二）房屋及其他建筑物；（三）設(shè)備及傳導(dǎo)設(shè)施；（四）工具及儀器；（五）防護(hù)林及經(jīng)濟(jì)林木；（六）其他。第三十條 水管單位的在建工程， 包括施工前期準(zhǔn)備、 正在施工中和雖已完工但尚未交 付使用的建安工程。在建工程按照下列方法計(jì)價(jià)：自營(yíng)工程，按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。出包工程，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的原價(jià)、 工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟?工程管理費(fèi)等計(jì)價(jià)。第三十一條 水管單位在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損， 按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或者保 險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失， 計(jì)入施工的工程成本。 單項(xiàng)工程

16、報(bào)廢以及由于非常原因造成的報(bào) 廢或者毀損，其凈損失， 在籌建期間計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)， 在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或 按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。工程交付使用前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，計(jì)入工程成本。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對(duì)外銷售的，以實(shí)際銷售收入或者預(yù)計(jì)售價(jià)扣除稅金后，沖減在建工程成本。第三十二條 水管單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和公益服務(wù)用固定資產(chǎn)均應(yīng)提取折舊。水庫(kù)、機(jī)電排灌站同時(shí)具有公益服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作用的共用固定資產(chǎn)，其折舊的計(jì)提按比例分?jǐn)偂Ｆ渲兴畮?kù)采用庫(kù)容比例法，機(jī)電排灌站采用工作量比例法。季節(jié)性停用的設(shè)備，應(yīng)在使用的季節(jié)提足折舊，計(jì)入使用期間成本。房屋、建筑物及傳導(dǎo)設(shè)施以外的未使用和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入

17、的、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不提折舊。第三十三條水管單位固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。水管單位根據(jù)實(shí)際情況， 有權(quán)選擇具體的折舊方法積折舊年限， 并在開(kāi)始實(shí)行年度前報(bào) 主管部門和同級(jí)財(cái)政部門備案。第三十四條平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下：年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/折舊年限X 100%月折舊率=年折舊率/ 12月折舊額=固定資產(chǎn)原值X月折舊率凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3 5確定，凈殘值率低于3或者高于5 的，由水管單位自主確定，報(bào)上級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式如下：（一）按照行駛里程計(jì)算折舊的公式：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=（原值X （1

18、預(yù)計(jì)凈殘值率）/總行駛里程（二）按照工作小時(shí)計(jì)算折舊的公式：每工作小時(shí)折舊額=（原值X （1預(yù)計(jì)凈殘值率）/總工作小時(shí)折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定， 不得隨意變更。需要變更的， 須在變更年度以前， 由水 管單位提出申請(qǐng)，報(bào)主管部門及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。第三十五條水管單位為公益服務(wù)的固定資產(chǎn)， 按年度計(jì)提折舊。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，按月計(jì)提折舊。 月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊， 從下月起計(jì)提折舊。 月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計(jì)提折舊。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)， 其凈損失， 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不再補(bǔ)提折舊。水管單位按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入成本、費(fèi)用，不得沖減資本金。第三十六條水管

19、單位發(fā)生的固定資產(chǎn)大修、 歲修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本、 費(fèi)用。 大修、歲修費(fèi)用發(fā)生不均衡， 數(shù)額較大的，可以采用分期待攤或者預(yù)提的辦法。 采用預(yù)提辦法的，實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用， 實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提費(fèi)用的差額， 計(jì)入有關(guān)費(fèi)用； 小于預(yù)提費(fèi)用的差額沖減有關(guān)費(fèi)用。第三十七條水管單位固定資產(chǎn)要進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)清查。 年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈的固定資產(chǎn)， 按其原價(jià)減估計(jì)折舊的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 盤虧及毀損的固定資產(chǎn)， 按照原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。在建工程中發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，計(jì)入有關(guān)工程成本?；I建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固

20、定資產(chǎn)盤盈、 盤虧和清理凈損益， 以及由于非常原因造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。第五章 無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第三十八條水管單位無(wú)形資產(chǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地 （水域、岸線）使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第三十九條水管單位無(wú)形資產(chǎn)一股按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。投資者作為資本金或者合作條件投入的， 按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。購(gòu)入的，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。第四十條水管單位無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始

21、使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)有效使用期限按下列原則確定：法律和合同或者單位申請(qǐng)書中規(guī)定有法定有效期限和受益年限的， 按照法定有效期限與合同或者單位申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。法律沒(méi)有規(guī)定有效期限， 單位合同或者單位申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限的， 按照合同或者單位申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限確定。法律和合同或者單位申請(qǐng)書均未規(guī)定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于 10 年 的期限確定。第四十一條水管單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，除國(guó)家法律、 法規(guī)另有規(guī)定者外， 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。第四十二條水管單位遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、土地（水域、岸線）開(kāi)發(fā)費(fèi)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的

22、改良支出及數(shù)額較大的固定資產(chǎn)大修費(fèi)等。開(kāi)辦費(fèi)是指水管單位在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用， 包括籌建期間人員工資、 辦公費(fèi)、 培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、 印刷費(fèi)、 注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益、 利息支 出等。下列費(fèi)用不包括在開(kāi)辦費(fèi)內(nèi)： 應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出； 為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、 無(wú) 形資產(chǎn)所發(fā)生的支隊(duì)以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。開(kāi)辦費(fèi)從水管單位開(kāi)始運(yùn)行或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目投產(chǎn)的次月起，按照不短于 5 年期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。土地（水域、岸線）開(kāi)發(fā)費(fèi)是指在開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出， 自交付使用的次月起，按照不短于5 年期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入

23、的固定資產(chǎn)改良支出， 在租賃有效期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M(fèi)用或者管理費(fèi)用。第四十三條水管單位其他資產(chǎn)包括國(guó)家防汛儲(chǔ)備物資、 銀行凍結(jié)存款、 凍結(jié)物資、 涉及評(píng)訟中的財(cái)產(chǎn)等。第六章 對(duì)外投資第四十四條水管單位根據(jù)國(guó)家法律、 法規(guī)規(guī)定， 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以采用貨幣資金、 實(shí)物、 無(wú)形資產(chǎn)或者購(gòu)買股票、 債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資， 包括長(zhǎng)期投資和短期投 資。水管單位不得以國(guó)家專項(xiàng)防汛儲(chǔ)備物資以及國(guó)家規(guī)定不得用于對(duì)外投貸的其他財(cái)產(chǎn)向其他單位投資。第四十五條水管單位對(duì)外投資，按照下列原則計(jì)價(jià)：以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)。以實(shí)物、 無(wú)形資產(chǎn)方式向其他單位投資的， 按

24、照評(píng)估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的價(jià)值計(jì) 價(jià)。水管單位認(rèn)購(gòu)的股票， 按照實(shí)際支付款項(xiàng)計(jì)價(jià)， 實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的差額計(jì)價(jià)。水管單位認(rèn)購(gòu)的債券， 按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。 實(shí)際支付款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的， 按 照扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià)。溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券， 其實(shí)際支付的款項(xiàng)（扣除應(yīng)計(jì)利息），與債券面值的差額，在債券到期以前，分期計(jì)入投資收益。第四十六條水管單位以實(shí)物、 無(wú)形資產(chǎn)方式向其他單位投資的， 其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。第四十七條水管單位以貨幣資金、 實(shí)物、 無(wú)形資產(chǎn)和股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資， 對(duì)被投

25、資單位沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算， 并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動(dòng)； 擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算， 按照在被投資單位增，或者減少的凈資產(chǎn)中所擁有或者分擔(dān)的數(shù)額， 作為水管單位的投資收益或者投資損失， 同時(shí)增加或者減少水管單位的長(zhǎng)期投資， 并旦在水管單位從被投資單位實(shí)際分得股利或者利澗時(shí)， 相應(yīng)減少水管單位的長(zhǎng)期投資。第四十八條 水管單位對(duì)外投資分得的利潤(rùn)或者股利和利息，計(jì)入投資收益。水管單位收回的對(duì)外投資與長(zhǎng)期投資帳戶的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益或者投資損失。第七章成本和費(fèi)用第四十九條 水管單位應(yīng)建立與管理體制相適應(yīng)的成本核算體制。第五十條 水管單位應(yīng)根據(jù)

26、工程運(yùn)行和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，確定成本核算對(duì)象，供水、發(fā)電、社會(huì)公益支出，必須分別單獨(dú)核算。 綜合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如水產(chǎn)、園林、農(nóng)業(yè)、 運(yùn)輸、旅游等可按類別綜合核算。水管單位實(shí)行內(nèi)部分級(jí)核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其成本核算可按財(cái)政部頒發(fā)的相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。第五十一條 水管單位從事公益服務(wù)和開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)再中實(shí)際消耗的直接工資、直接材料、其他直接支出，直接計(jì)入公益支出或相關(guān)產(chǎn)品成本。發(fā)生的制造費(fèi)用，分配計(jì)入公益 支出或相關(guān)產(chǎn)品成本。直接工資包括直接從事水利工程運(yùn)行人員和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。直接材料包括水利工程運(yùn)行和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、原水、輔助材料、 備品備件、燃料、動(dòng)力以及

27、其他直接材料。其他直接支出包括直接從事水利工程運(yùn)行人員和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的職工福利費(fèi)，以及水利工程運(yùn)行實(shí)際發(fā)生的工程觀測(cè)費(fèi)、防洪、排澇發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等。制造費(fèi)用包括水管單位所屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、服務(wù)部門的管理人員工資、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水資源費(fèi)、低值易耗品、 運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、監(jiān)測(cè)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性修理期間停工損失， 以及其他制造費(fèi)用。差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定， 結(jié)合水管單位具體情況自行確定，報(bào)水利主管部門和同級(jí)財(cái)政部門備案。制造費(fèi)用采用分配方法計(jì)入各成本受益對(duì)象。同時(shí)具有公益服務(wù)和生

28、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作用的水工程運(yùn)行發(fā)生的制造費(fèi)用，水庫(kù)工程采用庫(kù)容比例法進(jìn)行分配，機(jī)電排灌工程采用工作量比例法進(jìn)行分配。（一）庫(kù)容比例法公式：公益服務(wù)分?jǐn)偙壤?防洪庫(kù)容/ （死庫(kù)存+興利庫(kù)存+防洪庫(kù)存）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分?jǐn)偙壤?（死庫(kù)存+興利庫(kù)存）/ （死庫(kù)存+興利庫(kù)存+防洪庫(kù)存）（二）工作量比例法公式：公益服務(wù)分?jǐn)偙壤?排水工時(shí)/ （提水工時(shí)+排水工時(shí)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分?jǐn)偙壤?提水工時(shí)/ （提水工時(shí)+排水工時(shí)）同時(shí)具有公益服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)功能的其他水利工程的分?jǐn)偙壤伤軉挝簧霞?jí)主管部門會(huì)同財(cái)政部門核定。第五十二條水管單位的銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用統(tǒng)稱期間費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益。（1） 銷售費(fèi)用是指水管單位在銷售

29、產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括應(yīng)由單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、資料費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)）、銷售服務(wù)費(fèi)、代收水費(fèi)手續(xù)費(fèi)、銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等及其他費(fèi)用。（2） 管理費(fèi)用是指水管單位的管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、 勞務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括水管單位管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)、 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地（水域、岸線）使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷、 開(kāi)辦費(fèi)攤銷、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、

30、壞帳損失、 存貨盤虧、毀損和報(bào)廢（減盤盈）等。水管單位管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他管理經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額 2 計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是指水管單位為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平所支付的費(fèi)用， 按照職工工資總額1.5 計(jì)提。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指水管單位支付離退休職工的退休金 （包括按規(guī)定繳納的離退休統(tǒng)籌金） 、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括單位支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用）、職工退職金、六個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按照規(guī)定支付給離休人員的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指水管單位按照國(guó)家規(guī)

31、定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。咨詢費(fèi)是指水管單位向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、 經(jīng)營(yíng)管理咨詢所支付的費(fèi)用。 包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)等支付的費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)是指水管單位聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳、 驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等所支付的各項(xiàng)費(fèi)用。訴訟費(fèi)是指水管單位因起訴或者應(yīng)訴所支付的各項(xiàng)費(fèi)用。排污費(fèi)是指水管單位開(kāi)展綜合經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的污染物排放，按照規(guī)定繳納的排污費(fèi)。綠化費(fèi)是指水管單位非工程性防護(hù)林和成片經(jīng)濟(jì)林木以外的生活區(qū)、 生產(chǎn)區(qū)進(jìn)行綠化所發(fā)生的零星綠化費(fèi)用。土地（水域、岸線）使用費(fèi)是指水管單位的綜合經(jīng)營(yíng)使用的土地（水域、岸線）而支付的費(fèi)用。土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)是指水管單位在綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中破壞的國(guó)家不征用的土地

32、所支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指水管單位使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指水管單位研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、 新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、 工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料半成品試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、研究人員工資、研究設(shè)備的折舊以及與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地（水域、岸線）使用權(quán)（指投資者投入或水管單位購(gòu)入的）非專利技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指水管單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理需要所支付的費(fèi)用。 在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用： 全年經(jīng)營(yíng)、 服務(wù)收入總額在1500 萬(wàn)元 （不含 1500 萬(wàn)元） 以下的， 不超過(guò)年經(jīng)營(yíng)、服務(wù)收入總

33、額的 5 ，超過(guò) 1500 萬(wàn)元（含 1500 萬(wàn)元）但不足 5000 萬(wàn)元（不含 5000 萬(wàn)元）的，不超過(guò)該部分的 3 ；超過(guò) 5000 萬(wàn)無(wú)（含 5000 萬(wàn)元）但不足一億元的，不超過(guò)該部分的 2；超過(guò)一億元（含一億元）的，不超過(guò)該部分的 1。管理費(fèi)用按成本比例在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)公益服務(wù)之間分?jǐn)?。?） 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指水管單位為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用。 包括水管單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出 （減利息收入） 、匯兌凈損失、 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第五十三條水管單位的職工福利費(fèi)，按照職工工資總額的 14 提取。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括單位參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)繳納的

34、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資、 醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、 職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、 職工生活困難補(bǔ)助、 職工浴室、理發(fā)室、托兒所人員的工資以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。第五十四條水管單位一次支付、 分期攤銷的待攤費(fèi)用 （不包括一次發(fā)生而數(shù)額較大的水工程維護(hù)費(fèi)），應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分?jǐn)偟臄?shù)額，分?jǐn)偲谙抟话悴怀^(guò)1 年。在費(fèi)用尚未發(fā)生前， 需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目， 由水管單位根據(jù)具體情況確定， 報(bào)水利主管部門和主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí)， 應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。 多 提數(shù)一般在年終沖減成本、費(fèi)用，年終財(cái)務(wù)決算時(shí)不保留余額。需要保留余額的， 應(yīng)在年度 財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明

35、。第五十五條水管單位不得以計(jì)劃成本、 估計(jì)成本、 定額成本代替實(shí)際成本。 采用計(jì)劃成本和定額成本核算的，應(yīng)按照規(guī)定的成本計(jì)算期，及時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本。第五十六條水管單位發(fā)生的下列支出， 不得列入成本、 管用： 為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對(duì)外投資的支出；被沒(méi)收的財(cái)物；支付的滯納金、違約金、賠償金、罰款以及贊助、捐贈(zèng)支出；國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出，第八章 專項(xiàng)撥款第五十七條水管單位的專項(xiàng)撥款是指國(guó)家根據(jù)事業(yè)計(jì)劃撥給水管單位的具有專門用途的專項(xiàng)資金，包括防汛費(fèi)、特大防汛費(fèi)、歲修費(fèi)、臨時(shí)性工程修復(fù)費(fèi)、技術(shù)改造費(fèi)等。第五十八條水管單位的專

36、項(xiàng)撥款，應(yīng)根據(jù)水利主管部門下達(dá)的項(xiàng)目計(jì)劃編制預(yù)算， 報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。第五十九條水管單位的專項(xiàng)撥款， 必須按照上級(jí)主管部門的項(xiàng)目、 預(yù)算和使用范圍列支，?？顚Ｓ?。第六十條水管單位的專項(xiàng)撥款， 年度終了時(shí)應(yīng)按規(guī)定編制決算， 報(bào)上級(jí)主管部門審批。不準(zhǔn)以撥作支、以領(lǐng)代報(bào)、以購(gòu)代銷。水管單位的專項(xiàng)撥款結(jié)余，按照上級(jí)主管部門有關(guān)規(guī)定處理。第九章 收入、利潤(rùn)及其分配第六十一條水管單位收入包括營(yíng)業(yè)收入和公益收入。第六十二條水管單位營(yíng)業(yè)收入是指水管單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入和提供勞務(wù)所取得的收入及其他業(yè)務(wù)收入。水管單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入包括供水、發(fā)電及綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)所取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租

37、、 包裝物出租、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供經(jīng)營(yíng)性 勞務(wù)所取得的收入。第六十三條水管單位公益收入是指堤防維護(hù)建設(shè)管理費(fèi)及其他事業(yè)性收費(fèi)收入。水管單位的公益收入、營(yíng)業(yè)收入要分別核算。第六十四條水管單位一般應(yīng)在產(chǎn)品、商品已經(jīng)發(fā)出， 勞務(wù)已經(jīng)提供且收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營(yíng)業(yè)收入。第六十五條水管單位的利潤(rùn)總額按下列公式計(jì)算：1 .利潤(rùn)總額=生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+公益服務(wù)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)外支出十補(bǔ)貼收入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支

38、出（包括營(yíng)業(yè)稅金及附加）公益服務(wù)利潤(rùn)=公益收入-公益成本-管理費(fèi)用補(bǔ)貼收入是指經(jīng)同級(jí)財(cái)政、水利主管部門核定并撥付的定額補(bǔ)賠及其他補(bǔ)貼。2 .凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅第六十六條水管單位投資凈合益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額， 以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳而價(jià)值的差額， 以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。第六十七條水管單位的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指與水管單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直

39、接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收入包括： 固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益， 罰款收入， 因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還等。營(yíng)業(yè)外支出包括：被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、 毀損和出售的凈損失， 非季節(jié)性和非修理期間的停工損失， 職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金，違約金等。第六十八條水管單位發(fā)生的年度虧損， 可以用下一年度的稅前利潤(rùn)等彌補(bǔ)。 下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5 年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。 5 年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。第六十九條水管單位的利潤(rùn)總額按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后， 依照國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，繳納所得稅。第七

40、十條水管單位凈利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定外，按下列順序分配：（一）彌補(bǔ)水管單位以前年度虧損。（二）提取法定盈余公積金，法定盈余公積金按扣除前項(xiàng)目的10提取，法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金， 但轉(zhuǎn)增資本金后， 水管單位的法定盈余公積金一般不得低于注冊(cè)資金的 25 。（三）提取公益金。公益金主要用于水管單位的職工集體福利設(shè)施支出。向投資者分配利潤(rùn)。 水管單位以前年度未分配的利潤(rùn)， 可以并入本年度向投資者分配。第七十一條水管單位應(yīng)積極參加社會(huì)保險(xiǎn)。因遭受特大自然災(zāi)害而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)用投保的賠償金補(bǔ)償和由單位按有關(guān)規(guī)定列支。第十章 外幣業(yè)務(wù)第七十二條水管單位的外幣業(yè)務(wù)， 是指以記帳本位幣以

41、外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、 往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。第七十三條水管單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)（原則為中間價(jià)，下同），或者當(dāng)月 1 日的 市場(chǎng)匯價(jià)。第七十四條水管單位各種外幣項(xiàng)目的期末余額除國(guó)家有規(guī)定者外， 按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為記帳本位幣金額。期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益。第七十五條水管單位發(fā)生的匯兌損益， 籌建期間發(fā)生的， 如果為凈損失， 計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，從水管單位開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5 年的期限平均攤銷；如果為凈權(quán)益，從水管單位開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照

42、不短于5 年的期限平均攤銷，或者留待彌補(bǔ)水管單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的， 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益， 在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖己交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。第七十六條水管單位收到投資者的出資額， 如果需要折合為記帳本位幣的， 有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)或者當(dāng)月 1 日的市場(chǎng)匯價(jià)折合，實(shí)收資本帳戶按照合同、協(xié)議中約定的市場(chǎng)匯價(jià)折合；合同、協(xié)議未作約定的，按照水管單位收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合。有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶采用的折合匯率不同產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額， 作為資本公積金。第十章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)第七十七條水管單位應(yīng)

43、當(dāng)定期向上級(jí)主管部門和財(cái)政部門以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。第七十八條水管單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、 專項(xiàng)撥款表有關(guān)附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，主要說(shuō)明水管單位公益服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配、 資金增減和周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)收支、 稅金繳納、 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)等情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表編制日后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)，以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。第七十九條水管單位財(cái)務(wù)報(bào)告，按月、按季、按年編制。水管單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告，于年度終了后按規(guī)定報(bào)送上級(jí)主管部門和財(cái)政部門。第八十條水管單位總結(jié)和評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)

44、營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括： 公益服務(wù)補(bǔ)償率、經(jīng)營(yíng)收益彌補(bǔ)公益虧損率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資 產(chǎn)負(fù)債率、資本金利潤(rùn)率，營(yíng)業(yè)收入利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。（一）公益服務(wù)補(bǔ)償率。反映公益服務(wù)的補(bǔ)償程度。計(jì)算公式為：公益服務(wù)補(bǔ)償率=（公益收入+補(bǔ)償收入）/公益成本X 100%（2） 經(jīng)營(yíng)收益彌補(bǔ)公益虧損率。反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)公益服務(wù)虧損的比率。計(jì)算公 式為：經(jīng)營(yíng)收益彌補(bǔ)公益虧損率=（利潤(rùn)總額-公益服務(wù)利潤(rùn)）/ （公益成本-（公益收入+補(bǔ)償收入）X 100%（3） 流動(dòng)比率。 反映水管單位資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變?yōu)橘Y金用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）X 100%（4） 速動(dòng)比率。 反映水管單位流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。 其中速 動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-