對完善養(yǎng)老保險基金財務會計制度的幾點建議

1、對完善養(yǎng)老保險基金財務會計制度的幾點建議 【摘要】本文試圖對我國企業(yè)基本養(yǎng)老保險中的幾個會計問題作一探討,以期為我國企業(yè)基本養(yǎng)老保險基金會計制度的制定提供一些思路。 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入,以社會養(yǎng)老保險為核心的、適應發(fā)展需要的社會保障制度改革正向縱深推進。2005年12月國務院頒布的關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定(以下簡稱決定)是進一步健全社會保障體系、落實科學發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會的重大舉措。完善新的社會保障制度尚有很多問題 需要解決,尤其是其中的財務會計問題。 一、當前養(yǎng)老保險基金會計制度的現(xiàn)狀 我國目前養(yǎng)老保險基金會計所遵循的是社會保險基金財務制度和社會保險基

2、金會計制度,基金財務會計制度對加強基金管理、規(guī)范會計核算、維護參險對象的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用。這兩項制度與當時的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險基金模式是相適應的,而現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度強調(diào)的是實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的模式,基金積累方式由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累轉(zhuǎn)變。財務會計制度已不能適應改革的需要,有待進一步改進和完善。 二、存在的問題 (一)養(yǎng)老保險個人賬戶核算混亂 對于養(yǎng)老保險個人賬戶的核算,現(xiàn)行社會保險基金會計制度僅僅規(guī)定:在“有條件的地區(qū)”,養(yǎng)老保險個人賬戶可以進行明細核算。而現(xiàn)實的運行情況是,相當數(shù)量的統(tǒng)籌基金與個人賬戶混合核算,大量的統(tǒng)籌基金缺口都用個人賬戶資金來彌補。在社會保險基金財務制度中規(guī)

3、定,當基金當年入不敷出時解決的第一順序是:動用歷年滾存結(jié)余的存款。如果某地區(qū)基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余出現(xiàn)入不敷出,且“無條件”核算個人賬戶地區(qū),則動用“個人賬戶基金結(jié)余”彌補統(tǒng)籌基金缺口便順理成章了,且動用多少很難搞清,這就為個人賬戶的單獨核算留下了重大隱患。1999年國務院下發(fā)了關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保險體系試點方案的通知(國辦發(fā)200042號),規(guī)定“社會保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金實行分別管理,社會統(tǒng)籌基金不能占用個人賬戶基金?！卑创艘?guī)定,在進行統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金會計核算時,應嚴格地分賬管理,特別是個人賬戶基金落實后,更需有專門配套的核算制度。個人賬戶的核算應明晰而準確,但目前社會保險基金會

4、計制度尚無相關(guān)規(guī)定,因而現(xiàn)行制度中關(guān)于個人賬戶的核算內(nèi)容亟待完善。 (二)欠繳的養(yǎng)老保險費未進入會計核算體系 從我國的現(xiàn)實情況來看,養(yǎng)老保險基金的會計制度的總體設計理念與預算會計制度類似。社會保險基金會計制度規(guī)定,“社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制,會計記賬采用借貸記賬法?！边@種核算方法的優(yōu)點是比較簡單,可以真實地反映一定時期的現(xiàn)金流量;其不足是難以真實反映基金運行的結(jié)果,對債權(quán)、債務的控制不力。在實際工作中,由于單位經(jīng)濟效益差、資金周轉(zhuǎn)不暢、單位法人保險意識不強等原因,不同程度地存在著應繳未繳現(xiàn)象,有些地方還相當嚴重。而根據(jù)現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的會計核算辦法,在養(yǎng)老基金的收繳上,社保機構(gòu)在實際

5、收到單位的基本養(yǎng)老保險費時,才做基金收入賬,但應收未收形成的欠繳數(shù),只在輔助賬上記錄,并未真正進入會計核算體系。既然一方面用人單位和個人必須以貨幣形式足額繳納養(yǎng)老保險費,養(yǎng)老保險費不得減免;另一方面欠繳養(yǎng)老保險費的現(xiàn)象不可避免地存在,那么,如果仍用收付實現(xiàn)制的會計核算原則,應收未收的欠繳款不在賬面上反映,就會造成賬面記錄與實際債權(quán)債務不相符,不能全面、真實、客觀地反映基金收入的全過程,也往往容易出紕漏?；饌鶛?quán)得不到有效的會計監(jiān)控,極易導致基金債權(quán)核算的監(jiān)控職能失效。 (三)某些會計科目的設置與做實個人賬戶的要求不相適應 黨的十六屆三中會全提出“完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度,堅持社會統(tǒng)籌與個人賬戶

6、相結(jié)合,逐步做實個人賬戶”;決定強調(diào)“要繼續(xù)抓好東北三省做實個人賬戶試點工作,抓緊制定其他地區(qū)擴大做實個人賬戶試點的具體方案。”但是目前在養(yǎng)老保險業(yè)務部門,每個參保職工都有個人賬戶儲存額情況,包括各年度和累計個人繳費本金、利息,單位劃轉(zhuǎn)本金、利息等,而財務上沒有一個單獨的個人賬戶會計核算科目;在基金收支上,只設置了基本養(yǎng)老保險收入和基本養(yǎng)老保險基金支出科目,沒有統(tǒng)籌基金和個人賬戶之分;在基金結(jié)余中,也只是一個籠統(tǒng)的基金結(jié)余數(shù),沒有統(tǒng)籌基金結(jié)余與個人賬戶結(jié)余具體情況,更不能反映個人賬戶的空賬情況。目前的空賬情況只有從業(yè)務資料中查詢計算個人賬戶累計儲存額,再結(jié)合財務基本養(yǎng)老保險基金的結(jié)余情況來分析

7、確定,這顯然與做實個人賬戶的要求不相符。(四)養(yǎng)老保險基金歷年結(jié)余不夠準確 根據(jù)養(yǎng)老保險條例規(guī)定,參保單位必須以貨幣形式按時足額繳納養(yǎng)老保險費,社會保險機構(gòu)必須按時足額地發(fā)放養(yǎng)老金,做到應收盡收、應支盡支。應該說從法規(guī)上來講,養(yǎng)老保險基金的收支均以貨幣形式出現(xiàn),沒有實物收支,但在社會保障制度建立初期,為保證事業(yè)發(fā)展,部分地區(qū)動用養(yǎng)老保險基金購置的固定資本,以及在產(chǎn)權(quán)制度改革中經(jīng)人民法院判決破產(chǎn)欠費企業(yè)以實物資產(chǎn)抵沖養(yǎng)老保險欠費、且仍沒有變現(xiàn)的資產(chǎn),已經(jīng)構(gòu)成實物結(jié)余,但這在養(yǎng)老保險基金中都沒有得到反映。 三、完善財務會計制度的建議 (一)加快法制建設,提高相關(guān)立法的層次 為適應我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展

8、,社會保障的法制建設應當“提速”。在社會保障立法中,應合理吸納相關(guān)社會保險基金財務制度的內(nèi)容,進而取代財務制度,使養(yǎng)老保險基金的會計制度建設向“準則”方向邁進,以順應國際化的潮流,并與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào);應盡快完善現(xiàn)行會計制度,根據(jù)決定等相關(guān)規(guī)定,設計規(guī)范養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金會計制度、個人賬戶基金會計制度等,使養(yǎng)老保險基金會計制度的建設與社會保險事業(yè)的發(fā)展相一致,建立健全養(yǎng)老保險基金會計控制制度。養(yǎng)老保險基金的運作是一個復雜的系統(tǒng)工程,涉及各類繳費單位、各類繳費人員、金融部門、投資機構(gòu)、稅務部門、勞動部門等等,任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都會給基金帶來風險。養(yǎng)老保險基金財務制度和會計制度的實施,雖然能夠在一定程

9、度上起到監(jiān)督和控制的作用,但仍存在局限性。為了確?；鸢踩?按照管理規(guī)范,在加強基金財務管理和會計核算的基礎上,可以根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行),建立養(yǎng)老保險基金的內(nèi)部會計控制制度,以維護正常的基金運行秩序。 (二)運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶 發(fā)揮會計的職能,運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶。要盡快建立運用會計核算方法記實個人賬戶的會計制度,全面規(guī)范個人賬戶核算程序。會計科目可分別設立個人賬戶基金,個人賬戶養(yǎng)老金,個人賬戶轉(zhuǎn)移收入,個人賬戶轉(zhuǎn)移支出,個人賬戶記賬利息等。會計賬冊可建立個人賬戶總賬,明細賬,用以全面系統(tǒng)地歸類、匯集個人賬戶會計核算資料。建立個人賬戶會

10、計報表,并通過會計報表及時反映個人賬戶當月的各項收、支情況,以及當年個人賬戶的各項收、支情況和個人賬戶的各項累計結(jié)余數(shù)。運用會計核算建立個人賬戶平衡關(guān)系,即上期結(jié)余加本期各項收入減去本期各項支出等于個人賬戶累計結(jié)余。 (三)調(diào)整會計科目設置,逐步做實個人賬戶 要做實個人賬戶,必須將個人賬戶列入會計核算,調(diào)整會計科目設置。以“基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金”和“基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金”兩個一級科目,分別核算基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金收入和基本養(yǎng)老保險個人賬戶收入扣除基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出和基本養(yǎng)老保險個人賬戶支出后的滾存結(jié)余;“基本養(yǎng)老保險費收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金收入”和“個人賬戶收入”兩個一級科目,分別核

11、算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的各項收入;“利息收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金利息收入”和“個人賬戶基金利息收入”,分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的利息收入;“基本養(yǎng)老保險基金支出”調(diào)整為“基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出”和“基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金支出”兩個一級科目,分別核算按規(guī)定由統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金開支的各項支出。通過會計核算,使個人賬戶中各項數(shù)據(jù)都能在會計賬面和報表上得到準確及時地反映,從會計核算上做實個人賬戶。 (四)改革會計核算辦法,部分采用權(quán)責發(fā)生制 在收付實現(xiàn)制會計核算基礎上,還應采用權(quán)責發(fā)生制的部分方法,即在養(yǎng)老保險費的收繳上,采用權(quán)責發(fā)生制。社保機構(gòu)業(yè)務部門在每月各單位的人員增減結(jié)算后,產(chǎn)生應收養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù),傳送給地稅部門征收養(yǎng)老保險費,社保財務據(jù)此做應收基本養(yǎng)老保險費收入賬。月底,地稅部門征收后向社保機構(gòu)反饋的各單位基本養(yǎng)老保險費的實收數(shù),沖