電大審計(jì)學(xué)形考材料成本差異

1、材料本錢差異長期掛賬牽出偷稅大案案例分析一、材料本錢差異是如何影響財(cái)務(wù)成果的？通過研究案例,此類案件的發(fā)生多在實(shí)行方案價(jià)格核算原材料采購的企業(yè).這類企業(yè)在制定方案價(jià)格時(shí)往往高于真實(shí)價(jià)格,并且長期對方案價(jià)格不做調(diào)整,這樣長期使材料本錢差異貸方余額掛賬,生產(chǎn)本錢與治理費(fèi)用增加,擠占利潤.因此,在檢查此類企業(yè)時(shí),應(yīng)著重對材料采購和材料本錢差異賬戶進(jìn)行審查.在日常財(cái)稅檢查中,對材料本錢差異賬戶的檢查往往存在兩大問題.一是怕麻煩,二是熟悉上存在誤區(qū).由于許多檢查人員誤認(rèn)為該賬戶只有貸方余額才可能隱匿利潤,而且貸方余額越大存在問題的可能性越大,由此造成許多檢查人員僅重視對貸方大金額余額的檢查.實(shí)際上,檢查

2、人員也不能無視對本錢差異賬戶借方余額的檢查.雖然對材料本錢差異賬戶根據(jù)逐月滾動加權(quán)平均復(fù)核差異結(jié)轉(zhuǎn)的正確性比擬復(fù)雜,但對材料本錢差異賬戶的檢查還是有章可循的.一當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查企業(yè)對盡材料采取方案價(jià)格核算后,就應(yīng)該對相關(guān)原材料的方案價(jià)格和正常的市場價(jià)格做一些初步了解和分析,據(jù)以初步確定材料本錢差異賬戶應(yīng)該是借方余額還是貸方余額以及差異率的根本幅度.如果材料本錢差異贍?wèi)舫霈F(xiàn)與所分析的余額方向相反,那么根本上可以斷定存在問題.二如果出現(xiàn)原材料的實(shí)際價(jià)格根本上圍繞方案價(jià)格上下波動,難以確定材料本錢差異賬戶是借方或貸方余額,此情形下應(yīng)注意從兩個(gè)方面進(jìn)行分析： 一是由于此情況下各月份的材料本錢差異賬戶一般不

3、可能一直是借方或貸方余額,而應(yīng)該是借方或貸方余額不斷變化,如果出現(xiàn)全年度大多數(shù)月份一直是借方或貸方余額,那么存在問題的可能性較大除非此前的借方余額或貸方余額特別大；二是不管是借方余額還是貸方余額,其本錢差異率總體上應(yīng)該在一個(gè)不大的區(qū)間內(nèi)波動,如果差異率波動很大不管是正差還是負(fù)差,那么很可能存在問題.三如果通過上述兩點(diǎn)初步分析未發(fā)現(xiàn)異常,那么可以從簡實(shí)施對材料成本差異賬戶的檢查；如果發(fā)現(xiàn)異常那么應(yīng)該根據(jù)逐月滾動加權(quán)平均的方法對材料本錢差異賬戶的核算情況進(jìn)行重新復(fù)核計(jì)算.二、材料本錢差異及相關(guān)內(nèi)容的其他審計(jì)程序與方法是怎樣的？根據(jù)搜集證據(jù)時(shí)所使用的方法,審計(jì)程序即審計(jì)方法可以分為：一檢查檢查是指注

4、冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查.檢查記錄或文件的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證.1 1、檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì).2 2、在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí),其可靠性那么取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部限制的有效性.將檢查用作限制測試的一個(gè)例子,是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計(jì)證據(jù).3 3、某些文件是說明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù),如構(gòu)成金融工具的股票或債券,但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù).4 4、檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的

5、審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù).二觀察1 1、觀察是指注冊會計(jì)師觀察相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?例如,對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或限制活動進(jìn)行觀察.2 2、觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù),但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制.注意：一般觀察程序是針對內(nèi)部限制執(zhí)行的情況.主要用于對內(nèi)部限制的了解和限制測試中.三詢問1 1、 詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程.2 2、 知情人員對詢問的答

6、復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未得悉的信息或佐證證據(jù),也可能提供與注冊會計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息.3 3、在詢問治理層意圖時(shí),獲取的支持治理層意圖的信息可能是有限的.在這種情況下,1 1了解治理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、2 2選擇某項(xiàng)特別舉措時(shí)聲稱的原因以及3 3實(shí)施某項(xiàng)具體舉措的水平,可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息.針對某些事項(xiàng),注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要向治理層和治理層如適用獲取書面聲明,以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù).四函證1 1、函證,是指注冊會計(jì)師直接從第三方被詢證者獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式.2 2、當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其工程相關(guān)的認(rèn)定時(shí),函證常常是相關(guān)的程序.但是,函證不必僅僅局限于賬戶余額.例如,注冊會計(jì)師可能要求對被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證.注冊會計(jì)師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改,如果作過修改,要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息.3 3、 函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù),如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的背后協(xié)議五重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對.重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行.六重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部限制組成局部的程序或限制.提示：重新執(zhí)