從規(guī)范與實(shí)證研究方法兩方面看會計(jì)理論.doc

1、從規(guī)范與實(shí)證研究方法兩方面看會計(jì)理論【摘要】：p ：研究方法是駕駛真理彼岸的航班，打開科學(xué)寶庫的鑰匙，因此會計(jì)研究方法對于會計(jì)理論研究具有非常重要的作用。隨著會計(jì)研究的不斷深入，不少學(xué)者對會計(jì)理論研究方法本身進(jìn)行了探索和研究。本文擬就從規(guī)范與實(shí)證研究方法兩方面談點(diǎn)看法。【關(guān)鍵詞】：p ：會計(jì)理論；規(guī)范法；實(shí)證法；實(shí)證會計(jì)；研究方法一、對規(guī)范研究方法的分析p 所謂規(guī)范研究方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導(dǎo)出個別結(jié)論的一種推理方法。規(guī)范性研究方法不受現(xiàn)實(shí)事物的影響，強(qiáng)調(diào)“應(yīng)該是什么”，因而會計(jì)理論研究者常常從特定的價(jià)值判斷基礎(chǔ)出發(fā)，力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會計(jì)事務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)事務(wù)，

2、實(shí)現(xiàn)會計(jì)事務(wù)的規(guī)范化其現(xiàn)實(shí)目的就是為制定會計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的。采用會計(jì)規(guī)范性方法形成的會計(jì)理論，稱為規(guī)范會計(jì)理論。規(guī)范會計(jì)理論產(chǎn)生的背景是：不同的會計(jì)理論和程序存在著巨大的差別，使得會計(jì)報(bào)表缺乏可比性。因此，20世紀(jì)五六十年代的會計(jì)學(xué)家極力推崇規(guī)范會計(jì)理論，以提高會計(jì)信息的可比性。但是，規(guī)范會計(jì)理論存在著一個致命的缺陷：雖然通過演繹推理得到的會計(jì)理論具有很強(qiáng)的邏輯性，但是，如果研究者依據(jù)的假設(shè)或前提是錯誤的，那么其結(jié)論也必將是錯誤的。因此，規(guī)范性理論有時(shí)難以令人信服，也就不能取得令人滿意的發(fā)展。二、對實(shí)證研究方法的分析p 實(shí)證研究方法最一般的研究過程是：（1）確立研究課題（2）尋求相關(guān)理論（3）提出

3、假設(shè)或命題；（4）將假設(shè)或命題操作化（5）設(shè)計(jì)研究方案；（6）搜集數(shù)據(jù)資料；（7）分析p 數(shù)據(jù)檢測假相或命題（8）分析p 研究結(jié)果。在這個過程中，采用了歸納、分析p 、比較、綜合與數(shù)學(xué)等基本會計(jì)研究方法。所謂會計(jì)理論實(shí)證研究方法，也是會計(jì)研究各種基本方法的一種綜合使用，但它尤其突出的是數(shù)學(xué)方法，因?yàn)樵诮⒛Ｐ秃头治鰌 數(shù)據(jù)時(shí)離不開數(shù)學(xué)。由于數(shù)學(xué)方法的強(qiáng)調(diào)，使得實(shí)證研究方法就同以往的研究方法相區(qū)別，就有了會計(jì)理論方法和實(shí)證方法之說。馬克思曾說過：“一門科學(xué)只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到真正完善的地步”。采用數(shù)學(xué)方法可以研究和描述數(shù)學(xué)要素之間及會計(jì)要素內(nèi)部的數(shù)量關(guān)系，是對會計(jì)信息進(jìn)行量的分析p

4、必不可少的手段。認(rèn)識會計(jì)這一事物的質(zhì)與量，必須將定性與定量分析p 相結(jié)合，才是全面的認(rèn)識，否則將無法認(rèn)識會計(jì)的本質(zhì)與規(guī)律。實(shí)證研究法強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)方法，為解釋和預(yù)測會計(jì)事務(wù)提供了新的概念框架，拓寬了會計(jì)研究領(lǐng)域，把會計(jì)研究領(lǐng)域拓寬到資本市場研究。如會計(jì)信息和資本市場的關(guān)系、會計(jì)政策的選擇、會計(jì)行為的研究等等，從而使我們對會計(jì)理論的研究又更進(jìn)了一步。實(shí)證研究方法的出現(xiàn)同社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)。西方實(shí)證會計(jì)研究就產(chǎn)生于會計(jì)環(huán)境大變化的六七十年代，本論文來于無憂論文網(wǎng)（doc/e2b1571514791711cc7917a2./）當(dāng)時(shí)實(shí)證哲學(xué)思想的發(fā)展已較為成熟，資本市場發(fā)展較快，投資者對會計(jì)信息也越來越關(guān)注。

5、資本市場的建立與發(fā)展為實(shí)證研究方法的運(yùn)用提供了外在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息處理技術(shù)的運(yùn)用和普及為實(shí)證會計(jì)研究提供了技術(shù)支持。而且美國著名的經(jīng)濟(jì)刊物常以是否運(yùn)用數(shù)學(xué)來描述、解釋和預(yù)測經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作為標(biāo)準(zhǔn)。受功利的驅(qū)使，會計(jì)研究中就多用數(shù)學(xué)模型。因此，實(shí)證會計(jì)得以在西方迅速發(fā)展。同樣的，在我國經(jīng)濟(jì)體制改革中，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的出臺、證券市場的發(fā)展、大量的會計(jì)事務(wù)等，改變了我國的會計(jì)環(huán)境。由于外部條件的日趨成熟，一些評價(jià)我國會計(jì)準(zhǔn)則的選擇和實(shí)施效果及資本市場效果的實(shí)證會計(jì)研究論文也日益增多。因此，一種會計(jì)研究方法的產(chǎn)生與發(fā)展與社會環(huán)境發(fā)展和會計(jì)實(shí)踐發(fā)展有著必然的聯(lián)系。三、規(guī)范法與實(shí)證法并不排斥會計(jì)

6、研究方法之間并不是相互排斥而是相互補(bǔ)充的。具體說來，規(guī)范法并不排斥實(shí)證法，因?yàn)橐?guī)范法研究的結(jié)論需要實(shí)證法加以驗(yàn)證；實(shí)證法研究也不排斥規(guī)范研究，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論為前提和基礎(chǔ)。馬克思認(rèn)識論認(rèn)為，理論來自于實(shí)踐，最終還是要回到實(shí)踐中去檢驗(yàn)，人的認(rèn)識才能不斷地提高，規(guī)范法和實(shí)證法的研究過程完全符合這一規(guī)律。因?yàn)?，如果一味?jiān)持實(shí)證法排除價(jià)值判斷，那么得出的結(jié)論沒有任何實(shí)踐意義，更不能運(yùn)用到實(shí)際中去。要達(dá)到會計(jì)理論研究的目的，必須將實(shí)證檢驗(yàn)的假設(shè)結(jié)論進(jìn)行規(guī)范研究，將會計(jì)規(guī)范研究成果應(yīng)用到實(shí)踐中去，指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。雖然實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果說明“是什么”，并沒有指明解決問題的具體方法，但卻規(guī)定了會計(jì)政策的趨

7、向，含有規(guī)范的色彩。同時(shí)，實(shí)證研究的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)并不意味著就是實(shí)踐的最終檢驗(yàn)，這一點(diǎn)常常被誤解。數(shù)據(jù)檢驗(yàn)具有一定的局限性，也只能是實(shí)踐檢驗(yàn)的一個方面。而且會計(jì)實(shí)踐是不斷發(fā)展變化的，一旦理論不適用于實(shí)踐，首先必然要?dú)w納和演繹推理，即規(guī)范法提出一個理論假設(shè)，再用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)?？傊?guī)范法與實(shí)證法是你中有我，我中有你，相互聯(lián)系，偏向任何一方面，都容易走錯路和彎路。但兩者強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同，前者強(qiáng)調(diào)歸納和演繹為主，邏輯思維嚴(yán)密，后者注重用經(jīng)濟(jì)模型來檢驗(yàn)假設(shè)，用數(shù)據(jù)分析p 的結(jié)果來說明問題。但它們必須經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)。四、正確運(yùn)用會計(jì)理論研究方法會計(jì)學(xué)的研究對象是復(fù)雜的、多層次、多樣化和動態(tài)的，同時(shí)又具有系統(tǒng)性和整

8、體性。我們不僅要對個別會計(jì)問題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀分析p 研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會計(jì)現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。因此，采用正確、合理的方法至關(guān)重要。（一）遵循基本要求，思路要清晰。無論采用哪種會計(jì)研究方法，研究思路必須清晰，而且在研究問題時(shí)要注意體現(xiàn)以下一些要求：（1）系統(tǒng)相關(guān)性。即我們在研究某一會計(jì)問題時(shí)，要始終把會計(jì)當(dāng)作一個完整的系統(tǒng)來對待；（2）成果應(yīng)用性。會計(jì)研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種即帶有哲學(xué)性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討；（3）層次分明性。會計(jì)研究應(yīng)始終注意體系構(gòu)建及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)

9、謹(jǐn)，又力求做到層次分明。（二）根據(jù)研究目的，選擇合理方法。在會計(jì)研究方法論中，無論是采用規(guī)范法，還是采用實(shí)證法，還是采用其他類型的研究方法，要根據(jù)研究的目的來決定采用哪一種類型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法的并存。因?yàn)楦鞣N方法各有所長，也各有所短，不能解決會計(jì)研究中的所有問題。我們即需要實(shí)證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種各樣研究方法綜合全面運(yùn)用的會計(jì)學(xué)研究大師。如果僅采用一種方法進(jìn)行研究，肯定是沒有前途的。（三）正確認(rèn)識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優(yōu)缺點(diǎn)，都帶來某些方面的局限性。研究方法只有解決問題之分，無優(yōu)劣之分，哪怕是最簡單的方法，也有其特定的適用范圍。但是，在選擇適當(dāng)

10、方法時(shí)，應(yīng)先選擇研究對象。如為了驗(yàn)證股價(jià)是否因?yàn)闀?jì)信息公布而波動，就宜采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，收集資本市場的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結(jié)論。（四）注意理論聯(lián)系實(shí)際。無論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際這個實(shí)際就是研究問題的特殊性。比如研究會計(jì)目標(biāo)問題，就不能泛泛地說會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)該研究中國會計(jì)目標(biāo)是什么，其他國家的會計(jì)目標(biāo)是什么，中國國有企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)、中國私營企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)是什么？這樣才有價(jià)值。五、完善發(fā)展會計(jì)理論研究方法完善會計(jì)理論與方法，通過會計(jì)研究，對會計(jì)核算與會計(jì)管理方面的各種問題的探討，從理論上對各種問題進(jìn)行全面、系統(tǒng)而綜合的闡述，使有關(guān)的不全面、不

11、系統(tǒng)的會計(jì)理論與方法得到充實(shí)與完善。應(yīng)從以下方面做起：（一）更新會計(jì)理論與方法。通過會計(jì)研究，對同建立社會市場經(jīng)濟(jì)體制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、科技迅速發(fā)展和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化要求不相適應(yīng)的會計(jì)理論與方法，以新的會計(jì)理論與方法給予更新。（二）發(fā)現(xiàn)先進(jìn)的會計(jì)理論與方法。通過會計(jì)研究，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中，為科學(xué)組織會計(jì)工作，正確地處理會計(jì)事項(xiàng)和各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，及時(shí)地提供會計(jì)信息，加強(qiáng)會計(jì)管理，提高工作效率，而運(yùn)用先進(jìn)的會計(jì)理論與方法。（三）創(chuàng)新會計(jì)理論與方法。通過會計(jì)研究，對在會計(jì)工作中因會計(jì)單位的環(huán)境變化，而出現(xiàn)的新情況、新問題、新現(xiàn)象、新因素和新工作等進(jìn)行探討，從而創(chuàng)立新的會計(jì)理論與方法。（四）移植現(xiàn)代科學(xué)的理論與方法。通過會計(jì)研究，把現(xiàn)代科學(xué)的理論與方法，同會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，在會計(jì)工作中運(yùn)用其理論與方法，據(jù)以形成新的會計(jì)理論與方法。（五）借鑒國外有用的會計(jì)理論與方法。通過會計(jì)研究，對引進(jìn)的國外會計(jì)理論與方法，進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，根據(jù)我國會計(jì)法規(guī)和會計(jì)工作的需要，借鑒其中有用的會計(jì)理論與方法。會計(jì)理論研究方法的發(fā)展變化，要受