現(xiàn)金流量表編制實(shí)例教學(xué)提綱

1、現(xiàn)金流量表編制實(shí)例現(xiàn)金流量表包括正表局部中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當(dāng)相等；正表局部中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額三局部之和,即正表局部中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額應(yīng)當(dāng)相等.此外,假設(shè)沒有現(xiàn)金等價(jià)物的情況下,一般講資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金工程期末余額減去期初余額的差額應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額項(xiàng)目的金額.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷售貨款或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的

2、現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收帳款-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失2.收到的租金本工程反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入.3.收到的增值稅項(xiàng)稅額和退回的增值稅款企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金,應(yīng)單獨(dú)反映.為便于計(jì)算這一工程的現(xiàn)金流量,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款和“應(yīng)收票據(jù)科目下分設(shè)“貨款和“增值稅兩個(gè)明細(xì)科目.“應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 貨款科目用以調(diào)整計(jì)算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金.4.收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還企業(yè)除增值稅稅款退回外,還有其他的稅費(fèi)返還,如所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等.這些返還

3、的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本工程中反映.5.購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金企業(yè)當(dāng)期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計(jì)算得出：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金6.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金企業(yè)經(jīng)營租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映.7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金,如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等.=生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用中的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、各種

4、津貼和勞動(dòng)彳險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)付工資期初余額-期末余額+其他應(yīng)收款期末余額-期初余額,注：為職工支付的費(fèi)用局部+應(yīng)付福利費(fèi)期初余額-期末余額+住房周轉(zhuǎn)金期初余額-期末余額8.支付的增值稅款本工程反映企業(yè)購置商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,以及實(shí)際交納的增值稅稅款.為便于計(jì)算這一工程的現(xiàn)金流量,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付帳款和“應(yīng)付票據(jù)科目下分設(shè)“貨款和“增值稅兩個(gè)明細(xì)科目.“應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)一一貨款科目用以調(diào)整計(jì)算購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金.投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示,不在本工程中反映.9.支付的所得稅款本工程反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅.10.支付的除增值稅、所得稅以外

5、的其他稅費(fèi)本工程反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、 所得稅以外的其他各種稅款.包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金.對有關(guān)投資工程發(fā)生的稅金支出,不應(yīng)列為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量,應(yīng)在有關(guān)投資工程中列示.如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅,應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金工程中反映.11.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述主要工程外,企業(yè)還有一些工程,如治理費(fèi)用等現(xiàn)金支出,可在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程中反映.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩局部內(nèi)容,一是投資本金,二是投資收益.=短期投資貸方發(fā)生額+長期投資貸方發(fā)

6、生額-收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價(jià)證券-因處置長期投資而轉(zhuǎn)銷的長期投資減值準(zhǔn)備2.分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金本工程反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤.不包括股票股利.=投資收益+應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤、應(yīng)收利息期初余額-期末余額-股票股利3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入.包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資,其利息收入也應(yīng)在本工程中反映.4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額本工程反映出售固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額.本工程還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、 毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的

7、保險(xiǎn)賠償收入等.=固定資產(chǎn)清理收支凈額不含處理時(shí)固定資產(chǎn)的折余價(jià)值-回收的殘值-其他應(yīng)收款中應(yīng)有保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的局部+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費(fèi)用、稅金+本期收回前期發(fā)生的應(yīng)收賠償款如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),那么應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出工程反映,列在“支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金中.5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng),包括購置機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出.購置無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)購入或

8、自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出.=W工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額前述各項(xiàng)未支付現(xiàn)金的局部購建固定資產(chǎn)工程中,不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金.融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金,應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映.6 .“投資所支付的現(xiàn)金工程進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、長期債券投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用.啕期(股票、債權(quán))投資支付現(xiàn)金的局部出期(股權(quán)、債權(quán))投資支付現(xiàn)金的局部籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1,“吸收投資所收到的現(xiàn)金工程反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票方式籌資的

9、資金實(shí)際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)、 發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)等.市益性投資收到的現(xiàn)金(實(shí)收資本、資本公積增力嗷-非現(xiàn)金資產(chǎn)投資局部資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本局部)+發(fā)行債券收到的現(xiàn)金2.借款收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)所借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金.=短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額(與銀行貸款證核對一致)3,歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等.=短期借款、長期借款、應(yīng)付債券借方發(fā)生額合計(jì)本工程按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列.對于以非現(xiàn)

10、金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說明.因借款而發(fā)生的利息支出,不在本工程反映,而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金工程中.4,分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金.下面就現(xiàn)金流量表中較難的有關(guān)工程進(jìn)行分析.一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程本工程屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量.在填列該工程時(shí),有兩種方法：1.以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列.銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收到的預(yù)收賬款一應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出一當(dāng)前銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失上述公式

11、為含增值稅金額.例如：A企業(yè)本期發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：(1)銷售產(chǎn)品價(jià)款為10,000元,銷項(xiàng)稅額為1,700元,貨款已收到；(2)銷售產(chǎn)品價(jià)款為20,000元,銷項(xiàng)稅額為3,400元,貨款未收到；(3)當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款5,000元(含稅)；(4)當(dāng)期收到的預(yù)收賬款7,000元(含稅)；(5)當(dāng)期收到到期不帶息的應(yīng)收票據(jù),到期值為9,000元(含稅)；(6)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),面值為6,000元,貼現(xiàn)利息200元,貼現(xiàn)收入為5,800元；銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(1)11,700+(3)5,000+(4)7,000+(5)9,000+(6)5,800=38500元2.以本期資

12、產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為依據(jù)分析計(jì)算填列.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失上述公式為含增值稅金額.例如：B企業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為5,340,000元,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額45,000元,應(yīng)收票據(jù)期末余額48,000元； 應(yīng)收賬款期初余額36,000元,應(yīng)收賬款期末余額32,000元.為簡便起見,此題目不考慮增值稅.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5,340,000+(45,0004

13、8,000)+(36,00032,000)=5,341,000元二、“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工程本工程屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量.在填列該工程時(shí),有兩種方法：1.以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列.購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購置商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期支付的預(yù)付賬款一當(dāng)前購貨退回而收到的現(xiàn)金上述公式為含增值稅金額.例如：A企業(yè)本年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：(1)購置材料價(jià)款為20,000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為3,400元,貨款已支付；(2)購置材料價(jià)款為30,000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為5,100元,貨款未支付；(3)當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款52,

14、000元(含稅)；(4)當(dāng)期預(yù)付購料賬款35,000元(含稅)；(5)當(dāng)期支付到期不帶息的應(yīng)付票據(jù),到期值為68,500元(含稅)；購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(1)23,400+(3)52,000+(4)35,000+(5)68,500=178,900元2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為依據(jù)分析計(jì)算填列.購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)本錢+(存貨期末余額-存貨期初余額)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)-當(dāng)期購貨退回而收到的現(xiàn)金-攤銷待攤費(fèi)用時(shí)借記“制造費(fèi)用科目的金額-計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)借記“制造費(fèi)

15、用科目的金額分配工資及福利費(fèi)時(shí)借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用科目的金額等上述公式為含增值稅金額.例如：B企業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)本錢為2,650,000元.資產(chǎn)負(fù)債表中存貨期初余額976,000元,期末余額784,000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額75,000元,應(yīng)付票據(jù)期末余額89,000元；應(yīng)付賬款期初余額67,000元,應(yīng)收賬款期末余額54,000元.補(bǔ)充資料： 攤銷待攤費(fèi)用為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)5,000元,計(jì)提車間折舊費(fèi)7,000元,分配生產(chǎn)車間工資費(fèi)用16,000元.為簡便起見,此題目不考慮增值稅.購 置 商 品 、 接 受 勞 務(wù) 支 付 的 現(xiàn) 金=2,650,000+(784,000976

16、,000)十(75,00089,000)+(67,00054,000)5,0007,00016,000=2,429,000元三、“收回投資所收到的現(xiàn)金與“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金項(xiàng)本工程屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量.在填列該工程時(shí),對于收回權(quán)益性投資,應(yīng)按收回全部金額包括投資收益在內(nèi)來填列； 但收回債權(quán)性投資所收到的全部金額時(shí),如果本金和利息易于分清,那么本金在本工程中填列,利息那么填列在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金工程中.例如：A企業(yè)本年處置短期股票投資,賬面本錢38,000元,實(shí)際售價(jià)為42,000元；本年長期債券投資到期,面值100,000元,利率為11%,3年期,到期一次還本付息.收回投

17、資所收到的現(xiàn)金=42,000+100,000=142000(元)取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=100,000X11%X3=33,000(元)四、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額工程本工程屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量.填列該工程時(shí),應(yīng)根據(jù)處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金,扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額.例如：A企業(yè)出售固定資產(chǎn)一臺,原值190,000元,已計(jì)提折舊50,000元,售價(jià)為160,000元,支付清理費(fèi)用為540元,均通過銀行存款結(jié)算.那么：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=160,000540=159,460(元)五、

18、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金工程本工程屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量.填列該工程時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)購置、 建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金.本工程不包括為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生借款利息資本化局部,以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)用,這兩局部內(nèi)容在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中反映.例如：A企業(yè)本期發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：(1)購置固定資產(chǎn)價(jià)款為50,000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為8,500元,款項(xiàng)已付；(2)購置工程物資價(jià)款為10,000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為1,700元,款項(xiàng)已付；(3)支付工程人員工資6,000元；(4)預(yù)付工程價(jià)款80,000元；(5)交付使用前長期借款利息78,900元,本年已支

19、付；(6)支付申請專利權(quán)的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等68,000元；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金=(1)58,500+(2)11,700+(3)6,000+(4)80,000+(6)68,000=224,200(元)注：交付使用前長期借款利息78900元雖本年已支付,但不在本工程中反映,而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金中反映六、“歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金與“償付利息所支付的現(xiàn)金工程這兩個(gè)工程均屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量.“歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金工程應(yīng)根據(jù)本期歸還借款本金、 歸還債券本金填列； 企業(yè)歸還借款利息和債券利息,在“償付利息所支付的現(xiàn)金工程中反映.應(yīng)注意無論什么用途借款,其利息

20、費(fèi)用開支渠道可能計(jì)入“在建工程、“財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目,但均在“償付利息所支付的現(xiàn)金工程中反映.例如：A企業(yè)本期發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)歸還短期借款,本金90,000元,利息300元；(2)歸還長期借款,本金500,000元,利息6,600元；(3)支付到期一次還本付息的債券,面值100,000元,3年期,利率11%歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(1)90,000+(2)500,000+(3)100,000=690,000(元)償付利息所支付的現(xiàn)金=(1)300+(2)6,600+33,000=39,900(元)七、補(bǔ)充資料中“經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少減：增加與“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加減：減少工程1.“經(jīng)營性應(yīng)收

21、工程的減少減：增加工程經(jīng)營性應(yīng)收工程：包括應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)局部.填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列.計(jì)算公式：經(jīng)營性應(yīng)收工程期末余額減去期初余額的差額,如果為正數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)收工程的增加,那么從凈利潤中減去； 如果為負(fù)數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少,那么加到凈利潤中去.2.“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加減：減少工程經(jīng)營性應(yīng)付工程包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)扣除在建工程人員未支付的福利費(fèi)、應(yīng)交稅金應(yīng)扣除計(jì)入在建工程的稅金,如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 和其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)局部.填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列.計(jì)算公式為：經(jīng)營性應(yīng)付

22、工程期末余額減去期初余額的差額,如果為正數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加,那么加到凈利潤中去； 如果為負(fù)數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)付工程的減少,那么從凈利潤中減去.例如：C企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額738,000元,應(yīng)收票據(jù)期末余額138,000元；應(yīng)收賬款期初余額900,000元,應(yīng)收賬款期末余額1,800,000元.應(yīng)付票據(jù)期初余額600,000元,應(yīng)付票據(jù)期末余額300,000元；應(yīng)付賬款期初余額861,400元,應(yīng)付賬款期末余額861,400元,應(yīng)付福利費(fèi)期初余額30,000元,期末余額240,000元包含在建工程人員未支付福利費(fèi)84,000元；應(yīng)交稅金期初余額90,000元,期末余額771,59

23、9元包含未交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅300,000元.（1）“經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少減：增加工程：300,000元計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)收工程期末余額經(jīng)營性應(yīng)收工程期初余額=138,000738,000+1,800,000900,000=+300000元,所以經(jīng)營性應(yīng)收工程的增加應(yīng)從凈利潤中減去,故表中應(yīng)填列負(fù)數(shù)300,000元.（2）“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加減：減少工程：+207,599元計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)付工程期末余額-經(jīng)營性應(yīng)付工程期初余額=300,000600,000+861,400861,400+240,00084,00030,000+771,599300,00090,000=+207

24、,599元,所以經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加加到凈利潤中去,故表中應(yīng)填列正數(shù)207,599元.編制調(diào)整分錄時(shí),先以利潤表工程為根底,結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表,然后以資產(chǎn)負(fù)債表為根底按順序逐一分析調(diào)整.1.分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入把產(chǎn)品銷售收入調(diào)整為銷售商品收到現(xiàn)金.公式為：銷售商品收到的現(xiàn)金=產(chǎn)品銷售收入+應(yīng)收帳項(xiàng)的期初數(shù)-應(yīng)收帳項(xiàng)的期末數(shù)編制會計(jì)分錄：借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一一銷售商品收到現(xiàn)金1202200應(yīng)收帳項(xiàng)一一貨款49000貸：產(chǎn)品銷售收入1250000注：(1)期初期末余額要求分清貨款是多少,增值稅是多少.(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題在調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)在予以考慮.(3)該項(xiàng)現(xiàn)金流入應(yīng)包括其他業(yè)務(wù)收入,其中租金收入

25、應(yīng)另外專門考慮.(4)當(dāng)期收回前期的壞帳,在調(diào)整壞帳準(zhǔn)備時(shí)再予考慮.(5)銷售退回不影響該公式的正確性.分析調(diào)整產(chǎn)品銷售本錢把產(chǎn)品銷售本錢調(diào)整為購置商品支付的現(xiàn)金.公式：購置商品現(xiàn)金流量表典型例題分析1.本期主營業(yè)務(wù)收入為1250萬元,應(yīng)收賬款年初數(shù)120萬元,年末數(shù)200萬元,預(yù)收賬款年初數(shù)100萬元,年末數(shù)150萬元.2.本期主營業(yè)務(wù)本錢為700萬元,應(yīng)付賬款年初數(shù)120萬元,年末數(shù)170萬元乎付賬款年初數(shù)50萬元,年末數(shù)160萬元,存貨年初數(shù)180萬元,年末數(shù)80萬元.3.本期發(fā)放職工工資100萬元,其中經(jīng)營治理人員工資70萬元,獎(jiǎng)金15萬元,在建工程人員的工資12萬元,獎(jiǎng)金3萬元.4.

26、公司的所得稅費(fèi)用按應(yīng)付稅款法處理,本期所得稅費(fèi)用為160萬元,未交所得稅的年初數(shù)未120萬元,年末數(shù)未100萬元.5.為建造固定資產(chǎn),本期用銀行購入工程物資100萬元,支付增值稅17萬元.1.銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金2 .購置商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金3 .支付給職工及為職工支付現(xiàn)金4 .支付的所得稅款5 .購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金6 .經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量答案：1.銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=銷售收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收款減少-應(yīng)收款增加-發(fā)生壞賬準(zhǔn)備+預(yù)收款增加-預(yù)收款減少1250-80+50=12202 .購置商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)本錢+進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付款減少-應(yīng)付款增加

27、-預(yù)付款減少+預(yù)付款增加-存貨減少+存貨增加700-50+110-100=6603.支付給職工及為職工支付現(xiàn)金=70+15=85或100-(12+3)=854.支付的所得稅款=本期所得稅費(fèi)用+應(yīng)交所得稅減少-應(yīng)交所得稅增加160+20=1805.購建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金=(12+3)+100+17=1306.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量=1220-660-85-180=2951、正表工程的編制（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金第一,公式法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的帳款一當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+

28、當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失第二,分析法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款工程本期減少額-應(yīng)收賬款工程本期增加額+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)收票據(jù)工程本期增加額+預(yù)收賬款工程本期增加額-預(yù)收賬款工程本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原那么是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類賬戶,那么作為加項(xiàng)處理,如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類賬戶的業(yè)務(wù),那么

29、作為減項(xiàng)處理,如發(fā)生壞賬業(yè)務(wù)等.例：某企業(yè)2022年度有關(guān)資料如下：1應(yīng)收賬款工程：年初數(shù)100萬元,年末數(shù)120萬元；2應(yīng)收票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元,年末數(shù)20萬元；預(yù)收賬款工程：年初數(shù)80萬元,年末數(shù)90萬元；4主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；5應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1037萬元；5其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失,本期發(fā)生壞賬回收2萬元,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元,工程工程領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元,收到客戶用11.7萬元商品貨款10萬元,增值稅1.7萬元抵償前欠賬款12萬元.根據(jù)上述資料,計(jì)算銷售商品、提

30、供勞務(wù)收到的現(xiàn)金.根據(jù)上述資料,銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為1020萬元103717作為計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)收賬款本期增加20萬元,應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬元,應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)收賬款本期增加10萬元,應(yīng)作為加項(xiàng)處理；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元,這三項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款含壞賬準(zhǔn)備 或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、 提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金賬戶,因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理；本期發(fā)生壞賬回收不影響資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款工程金額的變動(dòng),因此,不需進(jìn)行調(diào)整.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

31、=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額 -應(yīng)收賬款本期增加額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款本期增加額土特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=6000+102020+20+105-3-12=7010萬元（2）“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金第一,公式法購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金第二,分析法購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購置商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款工程本期減少額-應(yīng)付賬款工程本期增加額+應(yīng)付票據(jù)工程本期減少額-應(yīng)付票據(jù)工程本期增加額+預(yù)付賬款工程本期增加額-預(yù)付賬款工程本

32、期減少額+存貨工程本期增加額-存貨工程本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整工程作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原那么是： 應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類等賬戶不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)借方對應(yīng)的賬戶不是購置商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類賬戶,那么作為減項(xiàng)處理,如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類等賬戶不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類賬戶,那么作為加項(xiàng)處理,如工程工程領(lǐng)用本企業(yè)商品等.例：某企業(yè)2022年度有關(guān)資料如下：1應(yīng)付賬款工程：年初數(shù)100萬元,年末數(shù)120萬元；2應(yīng)付票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元,年末數(shù)20萬元；3預(yù)付賬款工程：

33、年而數(shù)80萬元,年末數(shù)90萬元；4主營業(yè)務(wù)本錢4000萬元；存貨工程的年初數(shù)為100萬元,年末數(shù)為80萬元；5應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元；6其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)歸還應(yīng)付賬款10萬元,生產(chǎn)本錢中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元,本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元其中消耗的物料為5萬元,工程工程領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元.根據(jù)上述資料,計(jì)算購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金.根據(jù)上述資料,購置商品產(chǎn)生的銷售本錢4000萬元和購置商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元作為計(jì)算購置商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)付賬款本期增加20萬元,應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬元,應(yīng)作

34、為加項(xiàng)處理；預(yù)付賬款本期增加10萬元,應(yīng)作為加項(xiàng)處理；存貨工程本期減少20萬元,應(yīng)作為減項(xiàng)處理；用固定資產(chǎn)歸還應(yīng)付賬款10萬元,生產(chǎn)本錢中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元,本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬元扣除消耗的物料為5萬元,上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程工程領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元,應(yīng)作為加項(xiàng)處理.購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購置商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款本期增加額+應(yīng)付票據(jù)本期減少額+預(yù)付賬款本期增加額上#殊調(diào)整工程=4000+600-20+20+10-165+10=4455萬元3其他工程二補(bǔ)充資料的編制補(bǔ)充資料中“將凈

35、利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量,實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量.間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn),通過對假設(shè)干工程的調(diào)整,最終計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量.其根本原理是：凈利潤權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整：不影響現(xiàn)金流量的損益凈利潤收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整：投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益經(jīng)營活動(dòng)的凈利調(diào)整：不影響凈利但影響現(xiàn)金流量的經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付經(jīng)營活動(dòng)的凈流量具體工程內(nèi)容說明如下：1計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等.本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),記入當(dāng)期的利潤表中的“損益類工程.但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,因此,

36、應(yīng)在凈利潤的根底上進(jìn)行調(diào)整,當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)將其加回到凈利潤中,假設(shè)恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備,應(yīng)從凈利潤中將其扣除.2固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),有的計(jì)入治理費(fèi)用等期間費(fèi)用,有的計(jì)入制造費(fèi)用.計(jì)入期間費(fèi)用局部已列入了利潤表,計(jì)入制造費(fèi)用局部那么可能通過銷售本錢列入利潤表,也可能形成企業(yè)的存貨.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,并不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,應(yīng)在凈利潤的根底上將其全部加回.當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí),雖然未影響凈利潤,但是增加了存貨,這里也將其加回,然后在“存貨的減少(減：增加)工程中在將其相同凈額扣除,形成自動(dòng)平衡.(3)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷時(shí),計(jì)入了治理費(fèi)用

37、,使本期凈利潤減少,應(yīng)在凈利潤的根底上將其全部加回.(4)長期待攤費(fèi)用攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí),計(jì)入了治理費(fèi)用或制造費(fèi)用等.本工程確實(shí)定原理與固定資產(chǎn)折舊工程相同,應(yīng)在凈利潤的根底上將其全部加回.(5)待攤費(fèi)用的減少(減：增加)本工程反映由于經(jīng)營活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化,待攤費(fèi)用減少一般會增加費(fèi)用,減少凈利潤,應(yīng)在凈利潤的根底上加回； 待攤費(fèi)用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等,應(yīng)從凈利潤中扣除.但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù),那么不應(yīng)考慮,如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等.(6)預(yù)提費(fèi)用的增加(減：減少)本工程反映由于經(jīng)營活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化,預(yù)提費(fèi)用增加一般會增加

38、費(fèi)用,減少凈利潤,應(yīng)在凈利潤的根底上加回； 預(yù)提費(fèi)用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等,應(yīng)從凈利潤中扣除.但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù),那么不應(yīng)考慮,如預(yù)提短期借款利息等.(7)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù),不會影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化,假設(shè)導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致,一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤.因此,應(yīng)在凈利潤的根底上加回或扣除.(8)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出,使凈利潤減少,但這局部損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回.固定資產(chǎn)的盤

39、盈和盤虧的處置,也會影響凈利潤,也應(yīng)在凈利潤根底上加回.(9)財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng).對屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,假設(shè)即影響凈利潤又影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù),那么不需進(jìn)行調(diào)整； 假設(shè)影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù),應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性工程本身完成,如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少(減：增加)工程完成.對屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,只影響凈利潤,但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,應(yīng)在凈利潤的根底上進(jìn)行調(diào)整.也就是說,與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮,與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮.(1

40、0)投資損失(減：收益)投資收益是由于投資活動(dòng)所引起的,與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān).也就是說,該工程影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量.假設(shè)為投資收益,調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；假設(shè)為投資損失,調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回.本工程不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤.(11)遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))遞延稅款科目主要是核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額,以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額.由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的,遞延稅款只是對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出,但在利潤表上已列入了所得稅費(fèi)用,所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤.在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí),假設(shè)年末、 年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少,應(yīng)調(diào)節(jié)凈利潤； 假設(shè)年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少,應(yīng)調(diào)增凈利潤.但遞延稅款的發(fā)生額假設(shè)與“所得稅科目或“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅科目無關(guān)的,那么不能對其進(jìn)行調(diào)整,接受實(shí)物捐贈反映的遞延稅款.12存貨的減少減：增加存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng).存貨增加,說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少,說明銷售本錢增加,凈利潤減少.所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí),應(yīng)減去存貨的增加數(shù),或加上存貨的減少數(shù).在存在賒購的情況下,還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付工程的增減變動(dòng)來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響.假設(shè)存貨的增減