2020年員工福利待遇工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)的列支范圍

1、（員工福利待遇）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)的列支范圍20XX年XX月多年的企業(yè)咨詢豉問(wèn)經(jīng)驗(yàn).經(jīng)過(guò)實(shí)戰(zhàn)驗(yàn)證可以落地機(jī)行的卓越管理方案，值得您下載擁有工會(huì)經(jīng)費(fèi)的列支范圍2007-11-13 來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)作者：參和討論：會(huì)計(jì)社區(qū)問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于哪些項(xiàng)目？答：企業(yè)撥付給工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)主要用于工會(huì)各項(xiàng)活動(dòng)的開展以及為職工 提供的各種公益性、救濟(jì)性服務(wù)項(xiàng)目，具體可用于開展職工教育、文娛、體育、 宣傳活動(dòng)以及工會(huì)組織的其他活動(dòng)等方面的開支；用于履行工會(huì)職能、建立職工 之家，開展法律咨詢，勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解，慰問(wèn)困難職工的費(fèi)用；用于工會(huì)會(huì)員（代 表）大會(huì)和各種會(huì)議，培訓(xùn)工會(huì)干部和積極分子等費(fèi)用。職工福利

2、費(fèi)列支范圍內(nèi)容參考財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有 以下方面：1 .職工困難補(bǔ)助費(fèi)；2 .職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體 醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；3 .本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買、修理費(fèi)用等；4 .本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、 幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用；5 .職工個(gè)人福利補(bǔ)貼：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些 帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的壹種補(bǔ)充收 入。壹般有職工探路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、 職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他壹些

3、補(bǔ)貼。6 .企業(yè)為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；7 .企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；8 .按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；9 .結(jié)余的職工福利費(fèi)仍可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬 宿舍）及文化娛樂(lè)設(shè)施。職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，不同于原來(lái)的提供，原來(lái)按規(guī)定 比例提取是不需要發(fā)票的，可當(dāng)下發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合 法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理 性原則，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)合理性的解釋：“合理的支 出，是指符合生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成 本的必要和正常的支出。”職工福利費(fèi)屬于

4、企業(yè)必要和正常的支出， 于實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只 要是能夠代表職工利益的決定就能夠作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列 支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購(gòu)買屬于職工福利費(fèi)列 支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外的關(guān)聯(lián)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。新政策下職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)載）隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步完善，近倆年來(lái)，由于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的變化和新企業(yè)所得稅法 的實(shí)施，職工福利費(fèi)的處理政策變動(dòng)較大。福利費(fèi)處理政策涉及稅法方面的規(guī)定有：企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通 知（國(guó)稅函20093號(hào)）；涉及財(cái)務(wù)政策方麗規(guī)定

5、的有：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬、 財(cái)企200748號(hào)（關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知）、財(cái)企200834號(hào)（關(guān) 于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知）。壹、職工福利費(fèi)的列支范圍（壹）稅法方面的規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)：根據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職 工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門 的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù) 費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房

6、、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè) 向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ) 貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼 等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi) 等。其含義如表1所示。（二）財(cái)務(wù)方面的補(bǔ)充規(guī)定財(cái)企200834號(hào)（關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知）對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)明確規(guī)定如下： （1）按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，能夠?yàn)槁毠そ⒀a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范

7、疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額于工資總額4 %以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。 企業(yè)財(cái)務(wù)通則施行以前 提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。（3）企業(yè)繳費(fèi)和職工繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工所有，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬， 和本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu) 對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)施管理，且定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)

8、情況和會(huì)計(jì)信息。（4）對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。其實(shí)質(zhì)如表2所示。二、職工福利費(fèi)的核算依據(jù)及計(jì)算基數(shù)（壹）職工福利費(fèi)核算的關(guān)聯(lián)政策依據(jù)主要包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：”企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。" （2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14 %的部分，準(zhǔn)予扣除。” （3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬應(yīng)用指南規(guī)定：“

9、企業(yè)以 其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入 關(guān)聯(lián)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。" （4）財(cái)企200748號(hào)（關(guān)于實(shí)施修訂后 的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知）規(guī)定：”修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，企業(yè)不再按 照工資總額14 %計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至 2006年 12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金 余額）區(qū)別以下情況處理，上市 XX公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：余額為赤字的，轉(zhuǎn)入 2007年年 初未分配利潤(rùn)。由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，

10、依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍 不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用， 待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行XX公司制改建或者產(chǎn)有權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按財(cái)政部關(guān)于（XX公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理和財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定 關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)企200512號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積（二）職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi) 支出，不超過(guò)工資薪金總額14 %的部分，準(zhǔn)予扣除?！笔紫却_定工資薪金總額，工資薪金總額是 指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或關(guān)聯(lián)管理機(jī)構(gòu)制定的工

11、資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給 員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì) 的企業(yè)，其工資、薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金 總額，也不得于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于工資薪金總額中不合理部分，不得作為計(jì)算 職工福利費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。三、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算（壹）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工這種情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)人關(guān)聯(lián)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非

12、貨幣性福利時(shí)：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等， 貸記“應(yīng)付職工薪酬”。實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，確認(rèn)收入且計(jì)算關(guān)聯(lián)稅費(fèi)：借記“應(yīng)付職工 薪酬一一非貨幣性福利”， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存 商品”。（二）將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用此時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入關(guān)聯(lián)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn) 應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金 計(jì)入關(guān)聯(lián)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，且確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象

13、的，直接計(jì)人管理費(fèi)用， 且確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（三）提前解除勞動(dòng)合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)于職工勞動(dòng)合同到期之前解除和職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁 減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除和職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而 產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁 減建議，且即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所于部門、職位及數(shù) 量；按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。例將滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用

14、5萬(wàn)元作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利 50000當(dāng)職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時(shí)，沖回預(yù)計(jì)負(fù)債：借：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利 50000貸：銀行存款50000由于稅前列支的職工福利費(fèi)要求實(shí)際發(fā)生，因此稅收上對(duì)職工福利費(fèi)的核算也有嚴(yán)格的要求，企 業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬一一職工福 利費(fèi)”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。企業(yè)也能夠采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算 職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。對(duì)于納稅人沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)責(zé)令企業(yè)于規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，

15、逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn) 行合理的核定，但且不影響查賬征收的管理方式。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”和會(huì)計(jì)上“職工福利費(fèi)余額”且不壹致，止匕外，2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)且不壹定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”2008年以前，稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”，不需要以企業(yè)于會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提，也不需要實(shí)際 使用，但“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是于規(guī)定的職工福利費(fèi)開支范圍內(nèi)。上述稅務(wù)處理的規(guī) 定針對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余

16、額。上壹篇：會(huì)計(jì)全套賬務(wù)處理完整篇下壹篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法差異分析四方面分析職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題來(lái)源：考試大2009/12/17 【考試大：中國(guó)教育考試第壹門戶】模擬考場(chǎng)視頻課程字號(hào):TT企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！眹?guó)稅函 20093號(hào)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（以下簡(jiǎn)稱 3號(hào)文）又對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除提出了要求，但壹些具體問(wèn)題上仍不夠明確，使得實(shí)務(wù)中對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除仍存于壹些理解和操作上的問(wèn)題，為此，筆者從四個(gè)方面具體分析如下：職工福利費(fèi)的稅前扣除是否需遵循合理性要

17、求？3號(hào)文對(duì)實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細(xì)的補(bǔ)充說(shuō)明：“企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或關(guān)聯(lián)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”。但必須注意的是，3號(hào)文未明確提到職工福利費(fèi)的合理性問(wèn)題。那么，對(duì)職工福利費(fèi)的確認(rèn)和稅前扣除是否不需要考慮合理性問(wèn)題呢？筆者認(rèn)為否也。首先，職工福利費(fèi)的稅前扣除應(yīng)該遵循合理性。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睂?shí)施條例第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，因此,是指符合生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

18、或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 于企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，均應(yīng)該遵循合理性的要求，包括職工福利費(fèi)的支出。其次，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)為不合理。3號(hào)文從表面上見(jiàn)雖僅對(duì)“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒(méi)有涉及職工福利費(fèi)的合理性問(wèn)題，但該文已詳細(xì)列舉了職工福利費(fèi)能夠稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實(shí)際隱含了合理性要求，即如果企業(yè)超過(guò)該文規(guī)定的范圍和關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放不合理的福利費(fèi)，則不允許稅前扣除。需注意的是，該文規(guī)定的福利費(fèi)范圍和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后于進(jìn)行涉稅處理時(shí)，必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。第三，福利費(fèi)支出必須規(guī)范核算。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)參照3號(hào)文對(duì)工資薪金支出有章可循、有具可依的

19、要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、職工權(quán)益委員會(huì)或關(guān)聯(lián)管理機(jī)構(gòu)制訂的職工福利費(fèi)列支制度（書面）規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)列支，而且必須是實(shí)際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費(fèi)支出才能夠稅前扣除。另外，根據(jù) 3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)于規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。職工福利費(fèi)的稅前扣除是否需要合法票據(jù)？長(zhǎng)期以來(lái)，許多會(huì)計(jì)同仁認(rèn)為，于職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費(fèi)是留給企業(yè)的自主權(quán)（新企業(yè)所得稅法規(guī)定于 14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支），稅務(wù)稽查人員壹般忽略企業(yè)列支的職工福利費(fèi)

20、有沒(méi)有合法票據(jù)。那么，企業(yè)列支的職工福利費(fèi)到底要不要合法票據(jù)呢？稅法的“合理性”強(qiáng)調(diào)的是對(duì)可稅前扣除的項(xiàng)目應(yīng)符合壹般運(yùn)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，須要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)。企業(yè)今后務(wù)必改變觀念，凡是發(fā)生的從外部購(gòu)進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務(wù)稽查人員于納稅檢查時(shí)，也要改變觀念,對(duì)即使于企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支的職工福利費(fèi)，也應(yīng)仔細(xì)檢查其有無(wú)合法的列支票據(jù)。筆者必須說(shuō)明的是，企業(yè)于其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出往往無(wú)法取得由外單位提供的合法發(fā)票 或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)

21、部負(fù)責(zé)審核的人員仍是對(duì)稅務(wù)稽查人員，應(yīng)主要關(guān)注和審查支出的合理性和真實(shí)性，不拘泥于合法憑據(jù)的表面形式。仍必須注意的是，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)于當(dāng)年度職工福利費(fèi)中列支，但至次年度才取得關(guān)聯(lián)支出的合法報(bào)銷憑據(jù)能否于當(dāng)年度稅前扣除的問(wèn)題，盡管新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例等均未明確，但筆者認(rèn)為，只要企業(yè)能夠于次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前（五月底）取得關(guān)聯(lián)合法報(bào)銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其于當(dāng)年度稅前扣除，否則需進(jìn)行納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)稅前扣除的范圍究竟如何把握？3號(hào)文對(duì)職工福利費(fèi)內(nèi)容做了較為詳細(xì)的說(shuō)明，即“實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（壹）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的

22、設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！笨墒?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2008 »對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！庇纱丝梢?jiàn)，倆者對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存于差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)于涉及職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處理時(shí)，只要是實(shí)際發(fā)生的符合3號(hào)文規(guī)定范圍而且不超過(guò)工資薪金總額 14%的職工福利費(fèi)最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。但必須指出的是，3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒(méi)有明確。如果是全列舉，則該文沒(méi)有列舉的即使從情理上分析能夠作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，均不能于稅前扣除，如3號(hào)文沒(méi)有列舉的許多企業(yè)均存于的逢年過(guò)節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行