營改增納稅申報(bào)指引(4)：金融服務(wù)(一般納稅人)

1、金 融 服 務(wù)貸款服務(wù)納稅申報(bào)例1（適用所有企業(yè)）.某企業(yè)A為一般納稅人，于2016年5月1日向B企業(yè)發(fā)放一筆貸款，貸款金額為1000000萬元，貸款期限1年，合同約定按月結(jié)息。2016年6月1日，A收到B支付貸款利息106萬元，同時(shí)開具了增值稅普通發(fā)票。提示：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為金融業(yè)中的貸款服務(wù)，需要注意的是貸款服務(wù)不僅指銀行或金融機(jī)構(gòu)提供的貸款，也指企業(yè)間的貸款服務(wù)。按規(guī)定貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，所以該企業(yè)銷售額為收到還款金額中的利息收入。不含稅銷售額=1060000（1+6%）=1000000元銷項(xiàng)稅額=10000006%=60000元報(bào)表填寫：該企業(yè)201

2、6年7月申報(bào)所屬期6月的增值稅申報(bào)表填寫如下：一般人納稅人申報(bào)表 附表一第5欄第3列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫1000000元附表一第5欄第4列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫60000元 例2.（適用金融企業(yè)） 某銀行A，2016年7月1日與一般納稅人B簽訂貸款合同，銀行A為B企業(yè)提供貸款2000萬元，合同約定按月結(jié)息，2016年8月1日A公司收到B公司支付的利息收入106萬，開具普通發(fā)票，發(fā)票注明金額100萬，稅額6萬；9月18日A銀行收到同業(yè)往來利息收入300萬元（不含稅）并開具普通發(fā)票。提示：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為金融業(yè)中的貸款服務(wù)，且為銀行提供的貸款，需要注意的是銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、

3、信用社等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人的納稅申報(bào)期限是按季申報(bào)，并且按規(guī)定金融同業(yè)往來收入利息收入免征增值稅。不含稅銷售額=106（1+6%）=1000000元銷項(xiàng)稅額=1006%=60000元報(bào)表填寫：該銀行2016年10月份申報(bào)3季度的增值稅報(bào)表填寫如下：一般人納稅人申報(bào)表附表一第5欄第3列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫1000000元附表一第5欄第4列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫60000元附表一第19欄第3列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫3000000元 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）增值稅減免稅明細(xì)表免稅性質(zhì)代碼及名稱欄填入金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅項(xiàng)目增值稅減免稅明細(xì)表

4、第10欄第1列填入3000000元增值稅減免稅明細(xì)表第10欄第3列填入3000000元增值稅減免稅明細(xì)表第10欄第5列填入180000元直接收費(fèi)金融服務(wù)納稅申報(bào)例：某財(cái)務(wù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月發(fā)生直接收費(fèi)金融服務(wù)業(yè)務(wù)，管理資金530萬元，按2%收取管理費(fèi),并開具了增值稅專用發(fā)票。提示：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額，財(cái)務(wù)公司申報(bào)納稅期限也為按季申報(bào)。不含稅銷售額=53000002%（1+6%）=100000元銷項(xiàng)稅額=1000006%=6000元 報(bào)表填寫：

5、該財(cái)務(wù)公司2017年1月申報(bào)2016年第四季度增值稅時(shí)申報(bào)如下一般人納稅人申報(bào)表附表一第5欄第1列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫100000元 附表一第5欄第2列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫6000元保險(xiǎn)服務(wù)納稅申報(bào)例：某金融機(jī)構(gòu)A為一般納稅人，2016年7月取得保費(fèi)收入212萬（含稅），同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票。 提示：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為保險(xiǎn)服務(wù)，納稅人提供保險(xiǎn)服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。不含稅銷售額=2120000（16%）=2000000元銷項(xiàng)稅額=20000006%=120000元報(bào)表填寫：該企業(yè)2016年8月申報(bào)所屬期7月增值稅報(bào)表填寫如下：一般人納稅人申報(bào)表附表一第5欄第1

6、列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫2000000元附表一第5欄第2列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫120000元金融商品轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào) 例：某金融機(jī)構(gòu)（按月申報(bào)）A為一般納稅人，2016年5月買入國債，買入價(jià)為10萬元，2016年12月賣出，賣出價(jià)為20萬元，未開具發(fā)票；2016年5月買入股票，買入價(jià)為20萬元，2016年12月賣出，賣出價(jià)為15萬元，未開具發(fā)票。提示：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為金融商品轉(zhuǎn)讓，納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下

7、一個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此上述業(yè)務(wù)按國債和股票12月的賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額為銷售額，示例中未開具發(fā)票，按未開票收入申報(bào)，需要注意的是，金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票金融商品賣出價(jià)=200000+150000=350000元金融商品買入價(jià)=100000+200000=300000元金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額=350000-300000=50000元不含稅銷售額=50000（16）47169.81元銷項(xiàng)稅額47169.8162830.19 元報(bào)表填寫： 2017年1月申報(bào)所屬期2016年12月增值稅一般人納稅人申報(bào)表附表一第5欄第5列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫350000（1+6%）=330188.67

8、元附表一第5欄第6列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫330188.676%=19811.32元附表一第5欄第9列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫350000（1+6%）=330188.67元附表一第5欄第10列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫330188.676=19811.32元附表一第5欄第11列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫350000元附表一第5欄第12列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫300000元附表一第5欄第13列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫50000元附表一第5欄第14列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫50000（16%）6%=2830.19元附表三第4欄第1列“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓

9、項(xiàng)目”應(yīng)填寫350000元附表三第4欄第3列“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”應(yīng)填寫300000元附表三第4欄第4列“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”應(yīng)填寫300000元附表三第4欄第5列“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”應(yīng)填寫300000元 金融綜合業(yè)務(wù)納稅申報(bào)例 ：某一般納稅人金融機(jī)構(gòu)A（按月申報(bào)），2016年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：從國外進(jìn)口電腦10臺(tái)，取得海關(guān)專用繳款書，注明金額為50萬，當(dāng)月通過稽核比對(duì)；向銀行貸款1000萬并向銀行支付與之直接相關(guān)的咨詢費(fèi)20萬元（不含稅），銀行為其開具專用發(fā)票；同月為B企業(yè)提供賬戶管理服務(wù)，收取管理費(fèi)用200萬（不含稅），并開具了普通發(fā)票；取得保費(fèi)收入100萬（不含

10、稅）并開具專用發(fā)票；以經(jīng)營租賃方式租入一輛貨車，取得增值稅專用發(fā)票，金額20萬，稅額3.4萬。上述取得的專票當(dāng)月均已認(rèn)證通過。提示：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。報(bào)表填寫： 2016年8月申報(bào)所屬期2016年7月增值稅一般人納稅人申報(bào)表： 附表一第5欄第1列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫1000000元附表一第5欄第2列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫60000元附表一第5欄第3列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫2000000元附表一第5欄第4列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫120000元附表一第5欄第9列“

11、一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫300000元附表一第5欄第10列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫180000元附表一第5欄第11列“一般計(jì)稅方法6%稅率”應(yīng)填寫318000元 附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”金額應(yīng)填寫200000元，稅額應(yīng)填寫34000元 附表二第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”金額應(yīng)填寫200000元，稅額應(yīng)填寫34000元 附表二第4欄“其他扣稅憑證”金額應(yīng)填寫500000元，稅額應(yīng)填寫85000元 附表二第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”金額應(yīng)填寫500000元，稅額應(yīng)填寫85000元 附表二第12欄“當(dāng)其申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”金額應(yīng)填寫700000元，稅額應(yīng)填寫119000元固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表中第一行第一列“增值稅專用發(fā)票”當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)填34000元 本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表中第二行“17%稅率的進(jìn)項(xiàng)”金額應(yīng)填700000元，稅額應(yīng)填119000元 本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表中第三行“17%稅率的進(jìn)項(xiàng)”金額應(yīng)填200000元，稅額應(yīng)填34000元 增值稅納稅申報(bào)表主表第1欄“按使用稅率計(jì)