第四章會(huì)計(jì)記賬方法

1、2015福建會(huì)計(jì)交流群476183053第四章會(huì)計(jì)記賬方法考情分析第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類第二節(jié)借貸記賬法第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法記賬方法的種類： 目前在我國(guó)乃至世界各國(guó)的營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織都普遍采用復(fù)式記賬法來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（但記賬方法并非唯一） 一、單式記賬法單式記賬法：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法1.概念：復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。例如：用銀行存款1 000元購(gòu)買原材料。例如：

2、采購(gòu)商品2 000元已入庫(kù)，銀行存款支付1 500元，余款未付。 2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。3.復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法的記賬規(guī)則四、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄五、借貸記賬法下的試算平衡一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成

3、純粹的記賬符號(hào)。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。（二）具體結(jié)構(gòu)費(fèi)用、資產(chǎn)=借方增加、貸方減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入=貸方增加、借方減少1.資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。【例題】某企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金賬戶期初余額為800 000元，本期庫(kù)存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計(jì)為200 000元，本期庫(kù)存現(xiàn)金

4、貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，則庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（）。 正確答案600 000元 【例題單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.期末若有余額，在貸方 正確答案A答案解析資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額【例題】某企業(yè)應(yīng)付賬款的期初余額為600 000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生

5、額合計(jì)為200 000元。則應(yīng)付賬款賬戶的期末余額（）。 正確答案800 000元【例題單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.借方4 000B.借方3 000C.借方2 000D.貸方2 000 正確答案A答案解析應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額；所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額=1 000+5 000-2 000=4000（元）?！纠}多選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。A.貸方期末余額貸方期初余額貸

6、方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額B.貸方期末余額貸方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額C.借方本期發(fā)生額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額 D.借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額 正確答案AC答案解析所有者權(quán)益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額。3.成本類賬戶成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生

7、額4.損益類賬戶損益類賬戶包括收入和費(fèi)用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計(jì)算損益而開(kāi)設(shè)的，因而會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將收入、費(fèi)用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，以計(jì)算利潤(rùn)。收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無(wú)余額。（1）收入類賬戶收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（2）費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！纠}單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。A.當(dāng)年收入一定為零B.當(dāng)年費(fèi)用一定為零C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時(shí)均已轉(zhuǎn)入

8、“本年利潤(rùn)”科目D.當(dāng)年利潤(rùn)一定是零 正確答案C答案解析收入、費(fèi)用并不是為0，而是轉(zhuǎn)入了“本年利潤(rùn)”科目，所以也不能說(shuō)利潤(rùn)為0?！纠}單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會(huì)計(jì)科目是（）。A.成本類會(huì)計(jì)科目B.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目C.損益類會(huì)計(jì)科目D.費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目 正確答案A答案解析資產(chǎn)類和成本類會(huì)計(jì)科目一般有借方余額。選項(xiàng)B，貸方有余額；選項(xiàng)C、D，無(wú)余額?！纠}多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶C.收入類賬戶D.費(fèi)用類賬戶 正確答案BC答案解析選項(xiàng)AD，借方登記本期增加發(fā)生額.三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！窘馕觥恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

9、，記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。例如：用銀行存款1 000元購(gòu)買原材料。例如：采購(gòu)商品2 000元已入庫(kù)，銀行存款支付1 500元，余款未付。四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。例如：用銀行存款1 000元購(gòu)買原材料。例如：采購(gòu)商品2 000元已入庫(kù)、銀行存款支付1 500元、余款未付。（二）會(huì)計(jì)分錄例如：

10、用銀行存款1 000元購(gòu)買原材料。借：原材料 1000貸：銀行存款 1000 1.含義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。 借：原材料 1000貸：銀行存款 1000 2.會(huì)計(jì)分錄的書寫借：原材料 1000貸：銀行存款 1000 3.會(huì)計(jì)分錄的分類一借多貸借：銀行存款 23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi) 3 400一貸多借借：銀行存款2 000庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：短期借款 2 100多借多貸借：銀行存款 23 000應(yīng)收賬款 400貸：主營(yíng)

11、業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi) 3 400【例題】某公司購(gòu)買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，余下18 000元貨款尚未支付。借：原材料 28 000貸：銀行存款 10 000應(yīng)付賬款 18 000借：原材料10 000貸：銀行存款10 000借：原材料 18 000貸：應(yīng)付賬款 18 000借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000借：銀行存款 1000貸：應(yīng)收賬款 1000貸：銀行存款 1000借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000貸：銀行存款 1000借：銀行存款 1000貸：應(yīng)收賬款 1000不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則無(wú)法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。【例題單

12、選題】通常一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)（）。A.一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)B.一筆或多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)C.兩筆以上經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)D.多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) 正確答案A答案解析編制分錄只能涉及一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)。五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。 （一）發(fā)生額試算平衡指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部

13、賬戶貸方期末 （初）余額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式）資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益借余 貸余 貸余（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款實(shí)收資本利潤(rùn)分配合計(jì)會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款30 20090 00013 000107 200應(yīng)收賬款4 0004 000原材料9 0005 0001

14、4 000固定資產(chǎn)98 00098 000應(yīng)付票據(jù)3 0003 0000應(yīng)付賬款6 0003 0009 000應(yīng)付股利4 0004 000長(zhǎng)期借款40 0008 00060 00092 000實(shí)收資本80 00030 000110 000利潤(rùn)分配12 2004 0008 200合計(jì)141 200141 200110 000110 000223 200223 200編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。期初、發(fā)生額都有只有期初余額只有本期發(fā)生額（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能

15、說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡?！纠}單選題】余額試算平衡法下的平衡關(guān)系有（）。A.全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部會(huì)計(jì)科目的期初借方余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的期末貸方余額合計(jì)C.借方科目金額=貸方科目金額D.全部會(huì)計(jì)科目的期末借方余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的期末貸方余額合計(jì) 正確答案D答案解析選項(xiàng)A，屬于發(fā)生額平衡法下的公式；選項(xiàng)B，全部會(huì)計(jì)科目的期