淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計的重點與難點

1、淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計的重點與難點摘要：在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)作為該行業(yè)的弱勢群體，生存和發(fā)展的環(huán)境極差，但是，作為企業(yè)要生存、求發(fā)展，加強企業(yè)內(nèi)部管理迫在眉睫。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體系的一個組成部分，是企業(yè)內(nèi)部約束機制的重要元素之一，是企業(yè)發(fā)展的一個必要的監(jiān)管手段。施工企業(yè)內(nèi)部審計無論是在企業(yè)中的地位、機構(gòu)設(shè)置、人員配置以及在審計過程中遇到的問題，均不同程度的存在著這樣和那樣的欠缺和困難，筆者從目前施工企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀入手，通過深入分析施工企業(yè)內(nèi)部審計中的各種難點，并尋求其解決方法和策略，以達到不斷提高內(nèi)部審計工作的目的。主題詞：施工企業(yè) 內(nèi)部審計 策略施工企業(yè)內(nèi)部審計無論

2、是在企業(yè)中的地位、機構(gòu)設(shè)置、人員配置以及在審計過程中遇到的問題，均不同程度的存在著這樣和那樣的欠缺和困難。解決這些欠缺和困難，有效對審計中的難點加以關(guān)注，成為目前施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的首要問題。一、內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是指被審計單位的專門機構(gòu)或人員對內(nèi)部控制的健全有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整、經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進行的檢查、監(jiān)督、評估。二、內(nèi)部審計的重要性任何一個企業(yè)，都需要一套完整、合理、可行的管理制度來規(guī)范公司的經(jīng)營發(fā)展，內(nèi)部審計，就是對該管理制度執(zhí)行程度及優(yōu)劣進行檢查、監(jiān)督和評價的過程。內(nèi)部審計的目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平，是對我們管理過程和管理結(jié)果的一種監(jiān)督與評

3、價，并針對管理中存在的一些問題提出改進的建議，以進一步優(yōu)化企業(yè)的管理。企業(yè)內(nèi)部審計的重要性具體體現(xiàn)在：協(xié)助組織建立和改善內(nèi)部控制；提高組織的風(fēng)險管理水平；幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)組織目標(biāo)；提高員工的合規(guī)意識。三、施工企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀（一）外部環(huán)境的變化傳統(tǒng)的審計主要是對工程竣工后集中一次性審計，是對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益情況進行審計，主要包括工程竣工結(jié)算審計和竣工財務(wù)決算審計，是一種事后審計，并作為建設(shè)方和施工方最終結(jié)算的依據(jù)。目前，隨著建筑市場的日益成熟，為防止國有資產(chǎn)流失，高效利用資金，實現(xiàn)項目效益的最大化，全面提出了“全過程跟蹤審計”的模式。建設(shè)項目跟蹤審計，是指單位審計部門組織

4、對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行全過程審計監(jiān)督的活動。（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀1、對內(nèi)部審計不夠重視當(dāng)前的施工企業(yè)，對內(nèi)部審計工作的重要性和作用的重視程度還不夠，缺乏對內(nèi)部審計的認識，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是為了應(yīng)付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要。首先表現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，撤并、分立隨意；其次表現(xiàn)在人員配置不夠，某些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)只有一名會計“堅守崗位”。實際上，無論是施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計人員，都缺乏對內(nèi)部審計的正確認識，造成內(nèi)部審計不能發(fā)揮其重要的作用。有些下屬單位更將內(nèi)部審計機構(gòu)當(dāng)作是一種異己力量來排斥，僅僅把內(nèi)部審計當(dāng)做一種“監(jiān)督者”，而忽視了內(nèi)部審

5、計是一種管理的參與者和服務(wù)者。2、內(nèi)部審計的范圍小施工企業(yè)的內(nèi)部審計有著其獨有的特殊性。而目前的內(nèi)部審計范圍往往被局限在財務(wù)審計上。西方國家的內(nèi)部審計已進入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，其內(nèi)部審計內(nèi)容豐富，主要以管理審計為主，財務(wù)審計和遵循性審計為輔。而我們有些施工企業(yè)的管理層，認為審計所涉及的僅僅是對財務(wù)信息的審計，而忽略了審計的范圍還包括內(nèi)部控制制度，尤其是現(xiàn)在建設(shè)項目“全過程跟蹤審計”方法的試行后，審計的范圍深化到質(zhì)量、安全、工期等各個方面。3、內(nèi)部審計的方法與技術(shù)落后目前，施工企業(yè)內(nèi)部審計工作大部分仍是采取以手工操作為主的會計賬本、表冊、憑證詳查法，很少深入到工程施工經(jīng)營活動的前沿了解、咨詢、調(diào)查

6、，結(jié)果是難以從經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。從手段上來看，還是傳統(tǒng)的計算器，計算機乃至網(wǎng)絡(luò)的使用步伐緩慢，審計內(nèi)容單一，重防弊，輕效益；重審計業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。4、后續(xù)審計不到位后續(xù)審計是完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，后續(xù)審計主要是審計報告中要求被審計單位糾正、整改的問題是否落實，提出的整改意見是否被采納，驗證提出的意見和建議是否符合實際，這樣有利益提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計多停留在前期審計工作階段，未能對審計意見的落實情況進行跟蹤審計，不能及時督促被審計單位及時進行整改，對未按規(guī)定進行整改的，不能及時追究相關(guān)人員責(zé)任。四、施工

7、企業(yè)內(nèi)部審計的重點與難點（一）內(nèi)部審計的重點施工企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容包括：內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、項目的前期策劃與組織、材料管理、工程分包、工程變更、資金管理等等。其重點應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、材料管理及資金管理。（二）內(nèi)部審計的難點1、內(nèi)部控制審計（1）在執(zhí)行管理制度中弄虛作假。某些規(guī)章制度的執(zhí)行在程序上非常規(guī)范，各種簽字、蓋章、收據(jù)發(fā)票一應(yīng)俱全，但是，實質(zhì)上卻是“暗藏玄機”，既有領(lǐng)導(dǎo)意志的成分，也有相關(guān)部門審核不嚴(yán)的原因。如項目經(jīng)理為處理一些超預(yù)算的業(yè)務(wù)招待費或者“公關(guān)”費用，采取開列虛假發(fā)票報銷等。（2）管理制度是否適應(yīng)管理模式?jīng)]有量化標(biāo)準(zhǔn)，難于作出準(zhǔn)確的判斷。一般以其是否對經(jīng)營業(yè)務(wù)實施控

8、制為主要標(biāo)準(zhǔn)，因為評價管理制度的優(yōu)劣不但考慮是否有效控制，還應(yīng)充分考慮控制成本和控制效率。2、材料管理審計建筑施工企業(yè)的成本管理中，材料費用占據(jù)整個工程成本的70%左右，換句話說，材料成本的盈虧，決定著工程成本管理的成敗。（1）材料價格隨市場波動較大，材料價格信息不透明，使材料的采購價格很難獲得公允的價格作為參考依據(jù)，材料采購價格的高低難于判定。（2）出于對項目成本的考慮，大部分項目材料管理人員不健全，相應(yīng)的管理制度難于實現(xiàn)。表現(xiàn)在沒有建立驗收、保管、領(lǐng)用的管理制度，或其制度形同虛設(shè)，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，建筑材料進場后就耗料，很難判定是在采購、庫存保管、加工、施工哪個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費。（

9、3）盤點制度未正確執(zhí)行。許多項目為簡便，各類變更洽商在未獲得建設(shè)單位簽證前不予報量，但是，為了成本的對應(yīng)性，其材料也不進行耗料，造成虛假庫存。如某造價6000萬元的工程項目，僅安裝的虛假庫存近1000萬元。3、資金管理的審計施工企業(yè)建設(shè)項目資金審計是對項目有關(guān)的財務(wù)收支活動和財務(wù)狀況進行的審計。其包含資金的收支二條主線，對維護財經(jīng)紀(jì)律和國家財政經(jīng)濟秩序，促進項目合理使用資金，提高項目效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著十分重要的意義。（1）對于各類超付款的合理性難于確定。對于預(yù)付工程款、材料款，可根據(jù)相關(guān)合同、結(jié)算等資料簡單地進行確認，但是，對于結(jié)算滯后，由于時間性的原因，無法在審計

10、期間及時補充并確認其內(nèi)容，造成審計難于判定的局面。（2）對于項目以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為依托，轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預(yù)見性太多，所以核實每筆業(yè)務(wù)的真實性比較困難，只能從概預(yù)算整體上控制。五、加強施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的策略（一）完善施工企業(yè)內(nèi)部審計工作1、強化對施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視度施工企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部什么工作制度，對施工企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限做出明確的規(guī)定，將內(nèi)部審計工作以“法律”的形式在企業(yè)內(nèi)部得到開展和受到應(yīng)有的保護和支持。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)支持將內(nèi)部審計機構(gòu)開展的各類審計工作，并在經(jīng)營管理中充分利用審計結(jié)果對企業(yè)進行管理。2、擴大審計范圍，將單一的財

11、務(wù)審計變更經(jīng)營審計、管理審計和效益審計隨著“全過程跟蹤審計”的實施，施工項目的全過程都將在建設(shè)單位的監(jiān)控中，但是，著眼點不同，重點不同，施工企業(yè)也應(yīng)將“全過程跟蹤審計”的精髓運用在施工企業(yè)的管理中。使內(nèi)部審計不僅僅是企業(yè)的經(jīng)濟“警察”，而應(yīng)成為企業(yè)的“保安”，保證企業(yè)的經(jīng)營、管理以至于效益的安全運行。3、改進施工企業(yè)內(nèi)部審計的方法與技術(shù)（1）推廣計算機審計，充分調(diào)高審計效率會計電算化的普及，無形之中在推動者審計電算化的進程。利用現(xiàn)代科技，利用計算機輔助軟件進行審計工作，將大大提高審計效率，提高審計質(zhì)量。相應(yīng)在施工企業(yè)中，要對審計人員的計算機水平進行同步提高，使其掌握現(xiàn)代審計技術(shù)。（2）實現(xiàn)內(nèi)部

12、審計的質(zhì)量考核為提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)可以建立內(nèi)部互查制度，在業(yè)務(wù)人員自查的基礎(chǔ)上，實施內(nèi)部互查，即以交叉的方式由其他部門對審計的質(zhì)量進行檢查和控制。另外，施工企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)實行“主審負責(zé)制”，建立審計工作問責(zé)制度。對審計項目的整個過程建立層層把關(guān)的控制機制。按照過錯的原因和影響程度對相關(guān)人員進行追究，避免審計人員的玩忽職守現(xiàn)象。4、加強施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計施工企業(yè)的后續(xù)審計，是保證審計結(jié)果得到充分利用的保證，也是使被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)各項管理制度的有力保證。施工企業(yè)內(nèi)部審計的主體包括內(nèi)部審計人員、工程項目管理人員及企業(yè)高層管理人員，施工企業(yè)的內(nèi)審人員是后續(xù)審計的監(jiān)督人，其監(jiān)督過程應(yīng)貫

13、穿于后續(xù)審計的全過程；工程項目管理人員是后續(xù)審計的實施人員，負責(zé)審計結(jié)果的實現(xiàn)；高層管理人員的職責(zé)在于監(jiān)控和協(xié)調(diào)。只有三位一體，協(xié)同合作，才能使后續(xù)審計在施工企業(yè)中得到順利實施。（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計難點的對策1、內(nèi)部控制審計（1）通過對被審計單位內(nèi)部控制情況的的了解，掌握被審計單位內(nèi)部控制情況。對內(nèi)部控制的健全性、合理性等做出初步評價，評估出控制風(fēng)險水平，確定是否采取依托內(nèi)部控制制度的審計策略。（2）檢查內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評價內(nèi)部控制制度是否違背于國家的法律法規(guī)和總公司的管理制度，能否有助于實現(xiàn)項目的控制目標(biāo)，該項檢查主要針對合同管理、材料管理、機械設(shè)備管理、資金管理、付款審批等內(nèi)

14、容。（3）檢查在實際工作中對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是否嚴(yán)格按照制度操作各項經(jīng)營業(yè)務(wù)。（4）對被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷以及在日常操作中存在的經(jīng)常性、普遍性問題采取重點關(guān)注的措施，定期或不定期的進行檢查，并提出整改建議，以及時糾正和得到完善。2、材料管理審計（1）審查供應(yīng)商的供應(yīng)能力對合格供應(yīng)商建立合格供方名冊；重點審查在名冊外的供應(yīng)方使用情況，是否按照規(guī)章制度要求進行必要的考察和篩選。（2）審查材料的驗收首先檢查驗收記錄是否完整，材料驗收手續(xù)是否完善，其次檢查是否對材料進行篩選和必要的質(zhì)檢、試驗，不合格品是否退回或向供應(yīng)商作相應(yīng)的索賠。（3）審查材料價格的合理性建立材料價格數(shù)據(jù)庫，多方采集

15、當(dāng)期材料價格，對各分公司、項目間的材料價格進行橫向比較，以確認其價格的合理性。（4）審查庫存保管情況審查是否建立有庫存保管制度和出入庫領(lǐng)用手續(xù)，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否控制在施工需求量之內(nèi)。（5）審查材料損耗率協(xié)同工程造價部門、技術(shù)部門、生產(chǎn)部門等相關(guān)部門和人員，全面分析工程設(shè)計用量與實際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。（6）審查廢舊物資處理情況施工項目均存在著程度不同的廢舊物資處理，其處理的數(shù)量和價格是否合理，處理回收的資金是否上交財務(wù)沖抵項目成本等情況，確定項目操作過程中的資金使用是否存在“小金庫”等違規(guī)現(xiàn)象。3、資金審計（1）資金來源是否合法審查有無非法集資、攤派和收費；建設(shè)項目資金是否落實；建設(shè)資金是否及時到位；資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金的情況發(fā)生。（2）工程款結(jié)算是否真實審查是否符合國家法律法規(guī)及公司的相關(guān)制度；是否將不合理的費用攤?cè)牍こ坛杀?，單位工程成本是否?zhǔn)確；往來款項是否真實，是否經(jīng)過函證；是否有“賬外賬”等違紀(jì)情況。（3）材料、設(shè)備采購是否合理審查材料、設(shè)備款的支付是否按照項目建設(shè)的合理需要進行采購，有無盲目采購行為。六、結(jié)論在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)作為該行業(yè)的弱勢群體，生存和發(fā)展的環(huán)境極差，但是，企業(yè)要生存、求發(fā)展，加強企業(yè)內(nèi)部管理迫