商品流通企業(yè)會計現(xiàn)金流量表

1、商品流通企業(yè)會計：現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在會計期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表。現(xiàn)金有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金通常是指庫存現(xiàn)金。這里所討論的是廣義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。因此，廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)待有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物通常為企業(yè)持有的、原定期限等于或短于3個月的債券投資?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)一定期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量表為會計報表使用者提供了一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)

2、金等價物流入和流出的信息。通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力；評價企業(yè)償還債務(wù)及支付投資者投資報酬的能力；了解企業(yè)本期凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額發(fā)生差異的原因；掌握本期內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金流量的投資活動與籌資活動，并可據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)一般采用多步式。它由以下六大部分組成。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和單項(xiàng)。企業(yè)隨著經(jīng)營活動的開展將會產(chǎn)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量。1經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量由銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的租金、收到的增值稅銷項(xiàng)

3、稅額和退回的增值稅款、收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等五個項(xiàng)目組成。（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)本期銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，以及本期預(yù)收的賬款。銷貨退回商品支付的現(xiàn)金應(yīng)抵扣本項(xiàng)目收入的現(xiàn)金。（2）“收到的租金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金的租金收入。它包括經(jīng)營性租賃收到的租金、出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。企業(yè)融資租賃收回的租賃設(shè)備的本金在投資活動的現(xiàn)金流量中反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。（3）“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品實(shí)際收到的增值稅額，以及出口商品

4、實(shí)際收到退回的增值稅額和其他增值稅額的退回。（4）“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的返還。（5）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入。它包括捐贈現(xiàn)金收入、罰款現(xiàn)金收入、沒收包裝物押金收入、流動資產(chǎn)損失中獲得賠償?shù)默F(xiàn)金收入等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入。2經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量由購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的增值稅款、支付的所得稅款、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)和支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等七個項(xiàng)目組

5、成。（1）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)本期購進(jìn)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、本期支付前期購進(jìn)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付的款項(xiàng)，以及小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品支付的增值稅額。進(jìn)貨退出商品收到的現(xiàn)金應(yīng)抵扣本項(xiàng)目支付的現(xiàn)金。（2）“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)向其他企業(yè)經(jīng)營租入資產(chǎn)支付的租金。它包括企業(yè)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)支付的租金、租入包裝物支付的租金等。（3）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。它包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、住房公積金和支付的離退休人員的費(fèi)用等。（4）“支

6、付的增值稅款”項(xiàng)目反映企業(yè)購進(jìn)商品等實(shí)際支付的能夠抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付給稅務(wù)部門的增值稅額。（5）“支付的所得稅款”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的所得稅額。但不包括本期退回的所得稅額。（6）“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的其他稅費(fèi)和預(yù)交的其他稅費(fèi)等。其他稅費(fèi)包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅和教育費(fèi)附加等。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。它包括捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

7、、保險費(fèi)、修理費(fèi)等與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。企業(yè)隨著投資活動的開展將會產(chǎn)生投資活動的現(xiàn)金流入量和投資活動的現(xiàn)金流出量。1投資活動的現(xiàn)金流入量由收回投資所收到的現(xiàn)金、分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等五個項(xiàng)目組成。（l）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資，長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。（2）“分得股利

8、或利潤所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。（3）“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息。（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。（5）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。2投資活動的現(xiàn)金流出量由購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金和支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金四個項(xiàng)

9、目組成。（1）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。它不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。但包括以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)的首次支付的現(xiàn)金。（2）“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金。它包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。（3）“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。它包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現(xiàn)金。（4）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企

10、業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。企業(yè)隨著籌資活動的開展，將會產(chǎn)生籌資活動的現(xiàn)金流入量和籌資活動的現(xiàn)金流出量。1籌資活動的現(xiàn)金流入量由吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金和收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等四個項(xiàng)目組成。（1）“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（2）“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)

11、行費(fèi)用后的凈額）。（3）“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金。（4）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。2籌資活動的現(xiàn)金流出量由償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等七個項(xiàng)目組成。（1）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等的借款本金及償還債券本金。（2）“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費(fèi)用。企業(yè)委托其他單位發(fā)行股

12、票或債券，由受托單位直接從發(fā)行收入中抵扣的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，不在本項(xiàng)目內(nèi)反映。（3）“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。（4）“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。（5）“融資租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。（6）“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因減少注冊資本、資本公積和盈余公積而支付的現(xiàn)金。（7）“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金的影響額是指企業(yè)的外幣因匯價變動而

13、產(chǎn)生的匯兌損益。匯價變動而產(chǎn)生的匯兌損益雖然不會引起現(xiàn)金的流入或流出，但為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物受匯價變動的影響，因此，必須將匯兌損益在現(xiàn)金流量表上列示反映。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是指企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入量與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流出量之間的差額。（六）補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料是指未能列入現(xiàn)金流量表正表的，而需要予以披露的內(nèi)容。補(bǔ)充資料有不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加的情況三個部分的內(nèi)容。三、現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表雖然分為六大部分，但最復(fù)雜的部分是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。因?yàn)榻?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

14、額是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的凈利潤反映的，而會計準(zhǔn)則要求會計核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)凈利潤。因此，在編制現(xiàn)金流量表時，就需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的凈利潤轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤，轉(zhuǎn)換的方法有直接法和間接法兩種。直接法是指以損益表中各主要經(jīng)營收支項(xiàng)目為基礎(chǔ)，并以實(shí)際的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出進(jìn)行調(diào)整，結(jié)出現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流量凈額的方法。間接法是指以凈利為基礎(chǔ)，以非現(xiàn)金費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)以及存貨和增值稅的變動額加以調(diào)整，結(jié)出現(xiàn)金流量凈額的方法。我國目前采用的是直接法。現(xiàn)將現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列方法說明如下：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流會各項(xiàng)目的填列方法1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)損益表“商品

15、銷售收入凈額”和“代購代銷收入”兩個項(xiàng)目的金額之和，加上“應(yīng)收票據(jù)貨款”、“應(yīng)收賬款貨款”明細(xì)賬戶的年初數(shù)和“預(yù)收賬款”賬戶的年末數(shù)，減去“應(yīng)收票據(jù)貨款”、“應(yīng)收賬款貨款”明細(xì)賬戶的年末數(shù)和“預(yù)收賬款”賬戶的年初數(shù)，再減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方發(fā)生額，再加上“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的凈發(fā)生額，減去該賬戶中固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租的租金收入額和包裝物出租的租金收入額填列。2“收到的租金”項(xiàng)目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租和包裝物出租的租金收入額填列。3“收到增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶所屬的“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”等明細(xì)賬貸方凈發(fā)生額之和，加上“應(yīng)收票據(jù)

16、增值稅”、“應(yīng)收賬款增值稅”明細(xì)賬戶的年初數(shù)，再減去“應(yīng)收票據(jù)增值稅”、“應(yīng)收賬款增值稅”明細(xì)賬戶的年末數(shù)填列。4“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”賬戶的貸方發(fā)生額中收到的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅和教育費(fèi)附加返還額填列。5.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等有關(guān)賬戶發(fā)生額分析填列。6.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)損益表“商品銷售成本”項(xiàng)目的金額，加上存貨非銷售減少的金額，再加上資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期末數(shù)，減去“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)，加上“應(yīng)付票據(jù)貨款”、“應(yīng)付賬款貨款”賬戶的期初數(shù)和“預(yù)

17、付賬款”賬戶的期末數(shù)，減去“應(yīng)付票據(jù)貨款”、“應(yīng)付賬款貨款”賬戶的期末數(shù)和“預(yù)付賬款”賬戶的期初數(shù)，再加上“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的凈發(fā)生額，減去已記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的工資、稅金、教育費(fèi)附加以及不需要以現(xiàn)金支付福利費(fèi)等費(fèi)用后的數(shù)額填列。7.“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“管理費(fèi)用租賃費(fèi)”賬戶的發(fā)生額分析填列。8“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付工資”賬戶借方凈發(fā)生額，扣除列入“在建工程”賬戶中的工資額，加上“住房周轉(zhuǎn)金”和“管理費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額中相關(guān)的數(shù)額填列。9.“支付的增值稅款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶所屬的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”明細(xì)賬戶的凈發(fā)生額之和

18、，加上“應(yīng)付票據(jù)增值稅”、“應(yīng)付賬款增值稅”明細(xì)賬戶的年初數(shù)，減去“應(yīng)付票據(jù)增值稅”、“應(yīng)付賬款增值稅”明細(xì)賬戶的年末數(shù)填列。10.“支付的所得稅款”項(xiàng)目根據(jù)損益表“所得稅”項(xiàng)目的金額，加上“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”賬戶的年初數(shù)，減去“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”賬戶的年末數(shù)，加上“遞延稅款”賬戶的借方凈發(fā)生額（或減去該賬戶的貸方凈發(fā)生額）填列。11“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目根據(jù)損益表“商品銷售稅金及附加”項(xiàng)目的金額，加上列入“管理費(fèi)用”賬戶內(nèi)的稅金，加上“應(yīng)交稅金”賬戶的年初數(shù)和“應(yīng)交稅金”賬戶所屬“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶的年末數(shù)，減去“應(yīng)交稅金”賬戶的年末數(shù)和“應(yīng)交稅金

19、”賬戶所屬“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶的年初數(shù)，加上“其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加”賬戶的年初數(shù)，減去“其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加”賬戶的年末數(shù)，再加上列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的稅金及教育費(fèi)附加等數(shù)額填列。12.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)損益表“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”四個項(xiàng)目金額之和，減去這四個項(xiàng)目中不需要以現(xiàn)金支付的數(shù)額，再減去這四個項(xiàng)目中已經(jīng)包含的、并且已列入本表的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中的工資、工資性津貼及補(bǔ)貼、獎金和支付的離退休人員的費(fèi)用等、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目中的稅金，還要減去已列入“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，

20、但將列入本表的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、償付利息所支付的現(xiàn)金“兩個項(xiàng)目的數(shù)額，加上”待攤費(fèi)用“、”遞延資產(chǎn)“、”應(yīng)付福利費(fèi)“、”預(yù)提費(fèi)用“賬戶借方發(fā)生額，再加上”其他應(yīng)收款“賬戶（”應(yīng)收股利“、”應(yīng)計債券利息“、”應(yīng)收利潤“明細(xì)賬戶除外）借方發(fā)生額，減去”其他應(yīng)收款“賬戶（”應(yīng)收股利“、”應(yīng)計利息“、”應(yīng)收利潤“明細(xì)賬戶除外）貸方發(fā)生額填列。不需要以現(xiàn)金支付的數(shù)額是指提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷額，預(yù)提費(fèi)用的提取數(shù)（利息除外），固定資產(chǎn)盤虧時o除盤盈）、固定資產(chǎn)清理凈損失等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的填列方法1“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“短期投資

21、”賬戶貸方發(fā)生額減去該賬戶所屬“現(xiàn)金等價物”明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額，加上“長期投資”賬戶的貸方發(fā)生額，減去“長期投資應(yīng)計利息”明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額，再減去“長期投資”賬戶中收回的非現(xiàn)金數(shù)額后填列。2“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”賬戶所屬的“股票投資收益”和“其他投資收益”明細(xì)賬戶貸方發(fā)生額，加上“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤”賬戶的年初數(shù)，減去上述兩個賬戶的年末數(shù)填列。3“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“投資收益?zhèn)顿Y收益”明細(xì)賬戶貸方發(fā)生額，加上“其他應(yīng)收款應(yīng)計債券利息”、“長期投資應(yīng)計利息”賬戶的年初數(shù)，減去上述兩個賬戶的年末數(shù)填列。4“處置固定資

22、產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的發(fā)生額分析填列。5“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額，減去本期融資租人固定資產(chǎn)的價值和為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的金額，再減去因賒購、接受投資、接受捐贈或收回投資等各種原因未支付現(xiàn)金而取得的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的數(shù)額填列。6.“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“短期投資股票投資”、“長期投資股票投資”、“長期投資其他投資”賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)，減去這三個賬戶中未支付現(xiàn)金而增加的股票投資和其他投資的數(shù)額填列

23、。7.“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“短期投資債券技資”、“長期投資債券投資”賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)填列。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的填列方法1“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目非股份制企業(yè)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶貸方發(fā)生額中收到現(xiàn)金的數(shù)額填列，股份制企業(yè)根據(jù)“股本”賬戶貸方發(fā)生額中收到現(xiàn)金的數(shù)額填列，然后這兩種企業(yè)都要加上“資本公積”賬戶貸方發(fā)生額中收到現(xiàn)金的數(shù)額填列。2“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶貸方發(fā)生額減去未收到現(xiàn)金而增加應(yīng)付債券的數(shù)額填列。3“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”、“長期借款本金”賬戶貸方發(fā)生額的合計數(shù)填列。4“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

24、根據(jù)“短期借款”、“長期借款本金”、“應(yīng)付債券本金”賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)填列。5.“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶或“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中發(fā)行股票、債券所發(fā)生的直接費(fèi)用填列。6“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目非股份制企業(yè)根據(jù)“應(yīng)付利潤”賬戶借方發(fā)生額填列；股份制企業(yè)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶借方發(fā)生額，減去發(fā)放股票股利的數(shù)額后填列。7.“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”賬戶中所列支的銀行借款利息和債券利息加上“預(yù)提費(fèi)用利息”、“長期借款利息”、“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”賬戶的借方發(fā)生額，減去上述三個賬戶的貸方發(fā)生額填列。8“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“長期應(yīng)

25、付款融資租入固定資產(chǎn)價款”賬戶的借方發(fā)生額填列。9.“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本”。“資本公積”、“盈余公積”賬戶借方發(fā)生額分析填列。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額項(xiàng)目的填列方法“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目根據(jù)“匯兌損益”賬戶凈發(fā)生額填列。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額項(xiàng)目的填列方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的年末數(shù)減去年初數(shù)，再加上“短期投資”賬戶中現(xiàn)金等價物的年末數(shù)減去年初數(shù)的余額填列。其計算的結(jié)果應(yīng)與前面四大部分之和相等。（六）補(bǔ)充資料1不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項(xiàng)目的填列方法（1）以“固定資產(chǎn)償還債務(wù)”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬

26、戶貸方發(fā)生額分析填列。（2）“以投資償還債務(wù)”項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（3）以“固定資產(chǎn)進(jìn)行投資”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（4）“以存貨償還債務(wù)”項(xiàng)目根據(jù)“庫存商品”、“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。（5）“融資租賃固定資產(chǎn)”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額分析填列。2將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的填列方法（1）“凈利潤”項(xiàng)目根據(jù)損益表“凈利潤”項(xiàng)目的數(shù)額填列。（2）“計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”項(xiàng)目提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生額填列，不提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，根據(jù)“管理費(fèi)用壞賬損失”賬戶凈發(fā)生額填列。（3）“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目根據(jù)“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額中提取固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額填列。（4）“無形及遞延資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（5）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）”項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶中的固定資產(chǎn)出售凈損失數(shù)額，減去“營業(yè)外收入”賬戶中的固定資產(chǎn)出售凈收益數(shù)額，減去“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入數(shù)額，加上“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的支出數(shù)額填列。（6）“固定資產(chǎn)報廢損失”項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶中的固定資產(chǎn)盤虧凈損失、報廢和