合并報表編制舉例

1、五、合并報表編制舉例、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資【例1】假設(shè)P公司能夠控制 S公司，S公司為股份有限公司。 20X 7年12月31日，P公司 個別資產(chǎn)負(fù)債表中對 S公司的長期股權(quán)投資的金額為 3000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司 在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。20X7年1月1日，P公司用銀行存款 3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司 的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并 ）。P公司備查簿中記錄的 S公司在20X 7年1月1日可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見表l。20X7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為 3500萬元，其中股本為

2、2000萬元，資本公積為1 500 萬元，盈余公積為 0 元，未分配利潤為 0 元。20X7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金 100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利 480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利 120萬元，未分配利潤為 300萬元。S公司因持有的可供出 售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。20 X 7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為 2000萬元，資本公積為 1600 萬元，盈余公積為 100 萬元，未分配利潤為 300 萬元。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮 P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響

3、。分析：企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益 的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的 凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司的備查簿中記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日（20X 7年1月1日）的公允價值的資料（見表1）,調(diào)整S公司的凈利潤。按照 P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即 A 辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為 100 萬元（700萬元一600萬元），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額為5萬

4、元（100萬元* 20年）。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿（見表4）中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：（ 1 ） 借：管理費用5貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊5據(jù)此，以S公司20X 7年1月1日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司20 X 7年的凈利潤為 995萬元（1 000萬元一 5萬元）。20 X 7年12月31日，P公司對S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3000萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對 S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：（2）借：長期股權(quán)投資一一 S公司796貸：投資收益一一 S公司796確認(rèn)P公司在2

5、0X 7年S公司實現(xiàn)凈利潤 995萬元中所享有的份額 796萬元（995 X 80%）。（ 3）借：投資收益 S 公司貸：長期股權(quán)投資一一 S公司480確認(rèn)P公司收到S公司20 X7年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益 萬元。S公司80（ 4）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積一一其他資本公積一一S公司確認(rèn)P公司在20X7年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額 本公積的增加額100萬元X 80%）。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資一一 S公司貸：未分配利潤年初 資本公積其他資本公積8080萬元 （資396（796 480 80）316

6、S 公司80、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理【例2】沿用【例1】，20X7年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬元（投資成本3000萬元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資396萬元）與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3276萬元（股東權(quán)益賬面余額 4000萬元+ A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元-A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）X80%之間的差額，為商譽。至于S公司股東權(quán)益中20%的部分，即819萬元【（股東權(quán)益賬面余額4000萬元+ A辦公樓購買日

7、公允價值高于賬面價值的差額100萬元-A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）X20%】則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下：5）借：股本2 000資本公積年初1 600本年100盈余公積年初0本年100未分配利潤年末295商譽120貸：長期股權(quán)投資3 396少數(shù)股東權(quán)益819注：商譽120萬元=3000萬元（S公司20 X 7年1月1日的所有者權(quán)益總額 3500萬元+ S 公司固定資產(chǎn)公允價值增加額100萬元）X80%。（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理 在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計期間壞賬

8、準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計 提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時， 其抵銷分錄為： 借記“應(yīng)付賬款” 項目， 貸記“應(yīng) 收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目?！纠?】P公司20X 7年個別資產(chǎn)負(fù)債表（表2）中應(yīng)收賬款475萬元為20X 7年向S公司銷售 商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值， P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為 25萬元。S公司20 X 7年個別資產(chǎn)負(fù)債表 俵3）中應(yīng)付賬款500萬元系20 X 7年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)

9、生的應(yīng)付購貨款。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款 計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：（ 6）借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500（ 7）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25其合并工作底稿參見表 4。2. 其他債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷處理【例4】P公司20X7年個別資產(chǎn)負(fù)債表（表342）中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng) 收票據(jù) 400 萬元為 S 公司 20X 7 年向 P 公司購買商品 3500 萬元開具的票面金額為 400 萬元的商 業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編 制如下抵

10、銷分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（8）借：預(yù)收款項100貸：預(yù)付款項100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（ 9）借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)400將持有至至 d 期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（10）借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵 銷分錄時，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收人，借記“營業(yè)收入”項目，按照銷售企 業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照當(dāng)期期

11、末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部 銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)并且在會計期末形成存貨的情況下，如前所述，一方面將銷售企業(yè)實現(xiàn) 的內(nèi)部銷售收人及其相對應(yīng)的銷售成本予以抵銷，另一方面將內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價值中包含的 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷?！纠?】S公司20X 7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為 800萬元，該商品的銷 售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品20X 7年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。在編制 20X 7 年合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（11）借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本1000（12）借：營業(yè)成本200200貸：存貨（四）內(nèi)部固定資

12、產(chǎn)交易的抵銷處理1.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理購買企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)， 在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價款作為該固定資產(chǎn)的原價列示， 因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其次，購買企業(yè)對該 固定資產(chǎn)計提了折舊，折舊費計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。由于購買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的 取得成本作為原價計提折舊；取得成本中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期 計提的折舊費要大于不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時計提的折舊費，因此還必須將當(dāng)期多計提的折 舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費中予以抵銷。其抵銷處理程序如下：（1）將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收

13、入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷 售損益予以抵銷。（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊（或少計提的折舊費和累計折舊）予以抵銷。從單個企業(yè)來說，對計提折舊進(jìn)行會計處理時，一方面增加當(dāng)期的費用或計入相關(guān) 資產(chǎn)的成本，另一方面形成累計折舊。因此，對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費抵 銷時，應(yīng)按當(dāng)期多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項 目 （為便于理解； 本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的折舊費的抵銷，均假定該固定資產(chǎn)為購買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費用”項目進(jìn)行抵銷）。【例6】S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P

14、公司，其銷售成本為270萬元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300 萬元入賬。假設(shè) P 公司對該固定資產(chǎn)按 3 年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘 值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為20 X 7年1月I日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按 12個月計提折舊。有關(guān)抵銷處理如下與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi) 部銷售損益的抵銷。（ 1 3）借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本270固定資產(chǎn)原價30該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為 3 年，原價為 300 萬元，預(yù)計凈殘值

15、為 0，當(dāng)年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為90 萬元，當(dāng)期多計提的折舊額為 10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按 10萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。 （14）借：固定資產(chǎn)累計折舊10貸：管理費用10通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少10萬元，管理費用減少 10萬元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為 90 萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費為 90 萬元。2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理【例7】假設(shè)P公司將其賬面價值為 130萬元某項固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給 S公司 仍作為管理用固定資產(chǎn)使用

16、。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為 20X7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在 20X7 年按 6個月計提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下： 該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。15）借：固定資產(chǎn)原價貸：營業(yè)外支出該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為120萬元，預(yù)計凈殘值為 0, 20 X 7年計提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折

17、舊額為13萬元，當(dāng)期少計提的折舊額為 1 萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按 1 萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。（ 1 6）借：管理費用1貸：固定資產(chǎn)累計折舊1通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加1 萬元，管理費用增加 1 萬元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為 13 萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費為 13 萬 元。其合并工作底稿如表 4。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為：借：盈余公積年初0.1未分配利潤年初0.9貸：固定資產(chǎn)累計折舊1三、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理1. 內(nèi)部相互銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售【例9】假設(shè)P

18、公司20 X 7年利潤表的營業(yè)收入中有 3 500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的 銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 3000 萬元。 S 公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為 3500 萬元，并分別在其利潤表中列示。對此，編制合并利潤表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄： （17）借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)成本35002. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵 銷處理將【例 9】和【例 5】的抵銷處理合在一起，就是第三種情況下

19、的抵銷處理。其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入4500(3500 十 1000)貸：營業(yè)成本4500(3500 十 1000)借：營業(yè)成本200(0200)貸：存貨200(0 十 200)（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理（三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理（四 ）內(nèi)部投資收益 （利息收入 ）和利息費用的抵銷處理【例10】沿用【例4】，假設(shè)S公司20 X 7年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用總額為20 萬元 （假定該債券的票面利率與實際利率相差較小）。在編制合并利潤表時， 應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷，其抵銷分錄為：（ 1 8）

20、借：投資收益20貸：財務(wù)費用20（五）內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理【例11】沿用【例1】，假設(shè)P公司和S公司20X7年度所有者權(quán)益變動表如表10示S公司為非全資子公司，P公司擁有其80%的股份。在合并工作底稿中 P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為 316萬元（995萬元X 80% 480萬元）,S公司本期少數(shù)股東損益為 79萬元 （995萬元X 20% 120萬元）。S公司年初未分配利潤為 O元，S公司本期提取盈余公積 100萬元、 分派現(xiàn)金股利 600 萬元、未分配利潤 295 萬元（300 萬元一 5 萬元 ）。為此，進(jìn)行抵銷處理時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：19）

21、借：投資收益796少數(shù)股東損益199未分配利潤年初0貸：提取盈余公積100對所有者 （或股東 ）的分配600未分配利潤年末295P公司備查簿20 X 7年1月1日單位：萬元項目賬目價值公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整余額備注S公司流動資產(chǎn)3 8003 800流動資產(chǎn)1 9002 000其中：固定資產(chǎn)A辦公樓600700100(1) 5695該辦公樓的剩余 折舊年限為20年， 采用年限平均法 計提折舊資產(chǎn)總計5 7005 800流動負(fù)債1 3001 300非流動負(fù)債900900負(fù)債總計2 2002 200股本2 0002 000資本公積1 5001 600100盈余公積00未公配利潤

22、00股東權(quán)益總計3 5003 600負(fù)債和股東權(quán)益總計5 7005 800資產(chǎn)其末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）其末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1 0003 000應(yīng)付票據(jù)1 0001 000應(yīng)收票據(jù)1 4001 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收S公司 票據(jù)400預(yù)收款項200300應(yīng)收賬款1 8001 300其中：預(yù)收S公司 賬款100其中：應(yīng)收S公司 賬款475應(yīng)付職工薪酬1 0002 100預(yù)付款項770應(yīng)交稅費8001 000存貨1 0003 800流動負(fù)債合計6 0006 400其中：向S公司購 入存貨1 000非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計5 9709

23、 100長期借款2 0002 000非流動資產(chǎn)：應(yīng)付債券600600持有至到期投資200200非流動負(fù)債合計2 6002 600其中：持有S公司 債券200200負(fù)債合計8 6009 000長期股權(quán)投資4 7001 700所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：其中：對S公司投 資3 000實收資本（或股 本）4 0004 000固定資產(chǎn)4 1003 300資本公積800800其中：向S公司購入固定資產(chǎn)200盈余公積1 000732無形資產(chǎn)630700未分配利潤1 200468非流動資產(chǎn)合計9 3005 900所有者權(quán)益合計7 0006 000資產(chǎn)總計15 60015 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計15 600

24、15 000編制單位：P公司20X 7年31日單位：萬元資產(chǎn)其末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益其末余額年初余 額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)付票據(jù)300100其中：應(yīng)付票據(jù)P公 司400應(yīng)收賬款760600應(yīng)付賬款500600預(yù)付款項400其中：應(yīng)付P公司賬款500其中：預(yù)付P公 司賬款100預(yù)收款項50存貨1 1002 900應(yīng)付職工薪酬100350流動資產(chǎn)合計3 0603 900應(yīng)交稅費60200非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計1 0601 500可供出售金融資產(chǎn)800700非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款700700長期股權(quán)投資應(yīng)付債券200200固定資產(chǎn)2 10

25、01 300其中：應(yīng)付債券P公 司200200其中：向P公司 購入固定資產(chǎn)108非流動負(fù)債合計900900無形資產(chǎn)負(fù)債合計1 9601 960非流動資產(chǎn)合計2 9002 000股東權(quán)益：股本2 0002 000資本公積1 6001 600其中：可供出售金融資 產(chǎn)公允價值變動100盈余公積1000未分配利潤3000股東權(quán)益合計4 0003 500資產(chǎn)總計5 9605 900負(fù)債和股東權(quán)益總計5 9605 900表3編制單位：S公司單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）20 X 7年12月31日會企02表20 X 7年度單位：萬元項目P公司S公司一、營業(yè)收入87006300減：營業(yè)成本44504570營業(yè)稅

26、金及附加300125銷售費用1510管理費用10012財務(wù)費用30090資產(chǎn)減值損失25力口：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）投資收益（損失以“一號填列）500二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）40101493力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出10三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列40001493減：所得稅費用1320493四、凈利潤（凈虧損以“-”號填寫）26801000項目P公司S公司一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7 6755 990收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計7 6755 990購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1 4203 27

27、0支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金1 100250支付的各項稅費1 820758支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4522經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計4 3854 300經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3 2901 690二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金500處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額120處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計620購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金930800投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額3 000支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計3 9308

28、00投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額331.01800三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金1 980690支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計1 980690籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1980690四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額2 000200力口：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額3 000300六、年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額1 000500現(xiàn)金流量表20 X 7年度單位：萬元項目P公司S公司實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者 權(quán)益

29、合計實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者 權(quán)益合計一、上年年末余額4000800732468600020001500003500力口：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額4000800732468600020001500003500三、本年增減變動數(shù)（減少以“”號填列）（一）凈利潤2680268010001000（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（三）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額100100（四）禾U潤分配268-1948-1680100-700-6001 提取盈余公積268-2680100-10002 對所有者（或股東）的分配-1680-1680-600-600四、本年

30、年末余額4000800100012007000200016001003004000所有者權(quán)益變動表20 X 7 年單位：萬元項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方（利潤表項目）8706 30015 000(11)1 000(13)300(17)3 50010 200營業(yè)收入4 4504 5709 020(12)200(11)1 000(13)270(17)3 5004 450營業(yè)稅金及附加300120425425銷售費用15102525管理費用10012(1)5117(16)1(14)10108財務(wù)費用30090390(18)20370資產(chǎn)

31、減值損失2525(7)250投資收益500(3)480(2)796816(18)20(19)7960營業(yè)利潤4 0104807961 49355 8145 8174 8254 822營業(yè)外支岀1010(15)100利潤總額4 0004807961 49355 8045 8174 8354 822所得稅費用1 3204931 8131 813凈利潤2 6804807961 00053 9915 8174 8353 009少數(shù)股東損益(19)199199199歸屬于母公司所有者的凈利潤2 810（所有者權(quán)益變動表項目）未分配利潤一一年初4680468(19)0468利潤分配1 9487002 46

32、8(19100(19)600)1 948項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方未分配利潤一一年末1 20048079630051 811(5)2956 311(19)2955 8301 330歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤一一年初00少數(shù)股東損益199199對少數(shù)股東的利潤分配120120歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤一一年末7979資本公積一一年初8001 5001002 400(5)1 600800可供岀售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額100100(5)1000權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變 動的影響(4)808080資本公積一一年末800801

33、 6001002 5801 700880盈余公積一一年初7320732(19)0732提取盈余公積268100368(19)100268盈余公積一一年末1 0001001 10001001000（資產(chǎn)負(fù)債表項目）流動資產(chǎn)：貸幣資金1 0005001 5001 500應(yīng)收票據(jù)1 4003001 700(9)4001 300其中：應(yīng)收S公司票據(jù)400400(9)4000應(yīng)收賬款1 8007602 560(7)25(6)5002 085其中：應(yīng)收S公司賬款475475(7)25(6)5000預(yù)付款項7704001 170(8)1001 070其中：預(yù)付P公司賬款100100(8)1000存貨1 00

34、01 1002 100(12)2001 900項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方其中：向S公司購入存貨1 0001 000(12)200800流動資產(chǎn)合計5 9703 0609 030251 2007 855非流動資產(chǎn)：可供岀售金融資產(chǎn)800800800持有至到期投資200200(10)2000其中：持有S公司債券200200(10)2000長期股權(quán)投資4 700(2)796(4)80(3)4805 096(5)3 3961 700其中：對S公司投資3 000(2)796(4)80(3)4803 396(5)3 3960固定資產(chǎn)4 10

35、02 1001001(1)56 295(14) 10(15) 10(13)30(16)16 284其中：S公司A辦公樓1002(1)59595向S公司購入固定資產(chǎn)200200(14)10(13)30180向P公司購入固定資產(chǎn)108108(15)10(16)1117無形資產(chǎn)630630630商譽(5)120120非流動資產(chǎn)合計9 6308764802 900100513 0211403 6279 534資產(chǎn)總計15 6008764805 960100522 0511654 82717 389流動負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)1 0004001 400(9)4001 000其中：應(yīng)付票據(jù)P公司400400(9)4

36、000應(yīng)付賬款3 0005003 500(6)5003 000其中：應(yīng)付P公司賬款500500(6)50001此金額為合計金額2此金額由1:P公司備查簿中記錄的“公允價值與賬面價值的差額”中100萬元直接轉(zhuǎn)入項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方預(yù)收款項200200(8)100100其中：預(yù)收S公司賬款100100(8)1000應(yīng)付職工薪酬1 0001001 1001 100應(yīng)交稅費80060860860流動負(fù)債合計6 0001 0607 0601 0006 060非流動負(fù)債長期借款2 0007002 7002 700應(yīng)付債券6002008

37、00(10)200600其中：應(yīng)付債券P公司200200(10)2000非流動負(fù)債合計2 6009003 5002003 300負(fù)債合計8 6001 96010 5601 2009 360所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實收資本（或股本）4 0002 0006 000(5)2 004 000資本公積800(4)801 60010032 580(5)1 700880其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1001001000盈余公積1 0001001 100(5)1001 000未分配利潤1 200(3)480(2)796300(1)51 811(5)295 (11)1000 (13)300 (17)3 5

38、00 (12)200(16)1(18)20 (19)796 (19)199 (19)06 311(11)1 000(13)270(17)3 500(14) 10 (18)20(7)25(15) 10(19)100(19)600(19)2955 8301 3303此金額由1:P公司備查簿中記錄的“公允價值與賬面價值的差額”100萬元直接轉(zhuǎn)入。項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方少數(shù)股東權(quán)益(5)819819所有者權(quán)益合計7 0004808764 000510011 49110 1115 8308198 029負(fù)債和所有者權(quán)益總計15 600

39、4808765 960510022 05111 3115 83081917 389（現(xiàn)金流量表項目）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7 6755 99013 665(21)3 600(22)3009765收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計7 6758 99013 6653 9009 765購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1 4203 2704 690(21)3 6001 090支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金1 1002501 3501 350支付的各項稅費1 8207582 5782 578支付其他與經(jīng)營流動有關(guān)的現(xiàn)金45226767經(jīng)營活動現(xiàn)金流岀小計4 3854 3008 6853 6005 085經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3 2901 6904 9803 6003 9004 680投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金500500(20)5000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資 產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額120120(23)1200處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方投資活動現(xiàn)金流入小計6206206200購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資 產(chǎn)支付的現(xiàn)金9308001 730(22) 300(23) 1