個人所得稅納稅籌劃習題5

1、個人所得稅的稅收籌劃復習題一、簡答題1 .我國個人所得稅有哪些特點？這些特點對稅收籌劃有哪些影響？答：有以下特點：（1）實行分類所得稅制。即把個人應稅所得劃分成工資薪金所得、 個體工商戶的生產經營所得、勞動報酬所得、稿酬所得和利息、股息、 紅利所得以及財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得等11個應稅項目，分別扣除不同的費用和適用不同的稅率。 （2）存在多種稅率形式。有比例稅率，有累進稅率，還有加成征收，形成了集多種稅率形式 和多種稅率水平于一體的稅率結構。（3）有多種費用扣除方式。個人所得稅中應稅所得額的確定與企業(yè)應稅所得額的確定一樣，都需要從取得的收入中扣除相應的成本費用。然而，由于個人取得

2、收入過程中發(fā)生的費用包括生計費用、贍養(yǎng)費用、經營費用等多個方面。因此， 個人所得稅在征收時按分類所得稅制的要求，就不同性質所得確定了不同的費用扣除方式。目前，我國個人所得稅的費用扣除方式有定額扣除、定率扣除、限定據實扣除和據實扣除等多種，還有對消極所得不扣除費用的方式。（4）在征管方式上，源泉扣繳和自行申報相結合。我國個人所得稅法中規(guī)定對符合源泉扣繳要求的所得項目必須由所得支付者扣繳稅款，對不能使用源泉扣繳方法、扣繳稅款不徹底和未扣繳稅款的所得項目，要求納稅人自行申報納稅。這些特點都可能增加稅收籌劃的空間，如有多種費用扣除方式時， 給了納稅人改變收入屬性后，增加費用扣除額的機會。2 .對于工資

3、薪金所得，可以采用哪些稅收籌劃方法？請分別舉例說明。答：可以采用規(guī)避納稅義務、適用低稅率、充分利用稅收優(yōu)惠、縮小稅基等策略。如國 外來華工作人員在國外的工資薪金所得，通過避免使自己成為居民納稅人就可以規(guī)避納稅義務。通過增加福利，減少名義工資就是利用縮小稅基策略進行稅收籌劃。3 .對于勞務報酬所得，可以采用哪些稅收籌劃方法？請分別舉例說明。答：可以采用規(guī)避納稅義務、適用低稅率、充分利用稅收優(yōu)惠、縮小稅基等策略。如將 勞務報酬分為多次支付就可能適用較低稅率。將一些費用由支付報酬方承擔，減少勞務報酬支付額度就是采用了縮小稅基的方法。4 .關于年底一次性獎金，應該怎樣進行稅收籌劃？答：年終一次性獎金在

4、多數情形下都可以轉換為每月的月薪。如企業(yè)可以將上一年度的年終一次性獎金分攤到次年一年或者數月發(fā)放。在的個人所得稅進行稅收籌劃時，一定要注意臨界點現象。5 .請分析稅目轉化方法在個人所得稅籌劃中的可應用范圍。答：在實際經濟生活中，工資、薪金所得與勞務報酬所得是比較容易轉化的。在轉換時，不僅可以考慮將勞動報酬轉為工資、薪金所得，也可以考慮將工資薪金所得轉化為勞動報酬所得。收入項目不僅可以在勞務報酬和工資、薪金中進行，也可以在其他性質的所得中進行轉化，最終目標是適用低稅率，獲得稅收籌劃收益。6 .比較減少稅基方法和使用低稅率方法在個人所得稅中的應用，請舉例說明。答：（1）縮小稅基。根據個人所得稅法對

5、工資、薪金所得的規(guī)定，縮小工資、薪金所 得稅基時可以從以下兩個方面考慮：一是可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出， 間接增加職工收入。例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供免費職工 用餐等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，可謂一舉兩得。二是可以將收入保險化，即替職工多購買個人所得稅法允許稅前扣除的養(yǎng)老保險、公積金等，這樣職工可以在不減少實際收入的情況下，減少計稅依據從而降低實際稅收負擔。但這一方法顯然對個體工商戶的生產經營所得或勞務報酬所得項目難以應用。類似地

6、，一些對勞務報酬所得的籌劃方法也難以應用到工資、薪金所得項目上。（2）適用低稅率。由于個人所得稅法對工資、薪金所得采用累進稅率，所以如果收入 集中在一個月或少數幾個月，意味著將適用較高的稅率，承擔較高的個人所得稅。 而如果能將收入分攤到一年，則每個月的應稅所得額將減少，適用稅率降低，最終整體稅負降低。7 .規(guī)避個人所得稅的納稅義務可以采用哪些方法，請舉例說明。答：可以采用規(guī)避納稅人策略、避免取得所有權、將收入轉化為股權等方法。如個人所得稅法中規(guī)定對個人取得的各種實物收入也需要納入征稅范圍，但如果納稅人不獲得實物的所有權而僅取得這些實物的使用權時， 則往往無需納稅。因此，可以從這一方面考慮采用規(guī)

7、 避征稅對象策略8 .請指出累進稅率和比例稅率下的稅收籌劃方法的區(qū)別。答：累進稅率中可以通過分散征稅對象來適用低稅率，而比例稅率中難以實現這一點。所以累進稅率下稅收籌劃空間更大。比例稅率中應用的稅收籌劃方法往往也可以應用到累進稅率中。9 .利用捐贈來進行個人所得稅籌劃時要注意哪些方面？答：需要注意：（1）允許稅前扣除的捐贈必須是公益、救濟性質的捐贈，通過指定的 捐贈渠道并辦理規(guī)范的捐贈手續(xù)。如果不符合這些規(guī)定，則屬于非公益、救濟性捐贈，在稅前不允許扣除。（2）注意捐贈限額。捐贈額超過其申報的應納稅所得額的30%的部分，不能從其應納稅所得額中扣除。（3）注意捐贈指定的收入項目，條件允許時先指定邊

8、際稅率高的項目。二、實務題1 .劉先生是國內某品牌電器銷售公司總經理，按照2019年的銷售業(yè)績公司決定在支付其年薪35萬元的基礎上再獎勵其 20萬元，但劉先生發(fā)現自己也需因此繳納高額的個人所得 稅，請問，你能為他提供一個較好的稅收籌劃方案嗎，你的籌劃方案能節(jié)稅多少呢？答：由于全年一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制企業(yè)兌現的年薪和績效工資。劉先生籌劃前應納稅額計算如下：（350000+200000-1600 ） /12=45700 元，適用 30%稅率，3375 元的扣除數。應納稅額=（35000+200000-1600） *30%-3375=161145 元。籌劃方案：55萬元中，39萬元作為

9、工資平均為 12個月發(fā)放，每月32500元。16萬元以 年終獎的形式發(fā)放。則每月的工資應納稅額為：(32500-1600) *25%-1375=6350元。年終獎金應納稅計算：160000/12=13333.3元 適用20%稅率，375元的扣除數應納稅額=160000*20%-375=31625 元。全年總稅額=6350*12+31625=107825 元籌劃的節(jié)稅效果 =161145-107825=53320元。此方案可能不是最優(yōu)方案，月工資與年終獎的不同的分配方案可以得到不同的節(jié)稅效 果。2 . 2019年王先生的每月工資為 4500元，該年王先生的獎金預計共有36000元?，F有獎金按月發(fā)

10、放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式，哪一種更優(yōu)一些呢？答：按月發(fā)放時，視同每月工資7500元。每月應納稅額=(7500-1600) *20%-375=805元全年應納稅額=805*12=9660元年中和年末平均兩次發(fā)放。每月的工資應納稅額=(4500-1600 ) *15%-125=460元。年中發(fā)放獎金時與當月工資合并，(4500+18000-1600 ) *25%-1375=3850元。年末發(fā)獎金時，按全年一次性獎金計稅：18000*12=1500元，適用10版率，25元的扣除數。應納稅額=18000*10%-25=1775 元。全年應納稅額=460*11+3850+177

11、5=10685 元。年終一次發(fā)放的時候，每月工資應納稅額=460元。年終發(fā)放獎金按全年一次性獎金計稅，36000/12=3000,適用15%稅率，125元的扣除數。應納稅額=36000*0.15-125=5275 元。全年納稅合計=460*12+5275=10795元。綜上比較可得，方案為最優(yōu)方案。3 .方某7月9月取得同一項目勞務收入 60000元，在完成項目的過程中需支付交通、食宿等費用9000元。方某和對方約定項目完成后一次性支付60000元，你認為這合適嗎，為什么？答：不合適。9000元為方某必須的費用支出，按目前的支付方法， 方某并未實際取得該部分收入，但是承擔了該部分收入的稅負，是

12、不合理的。此種情況下方某的應納個人所得稅額=60000* ( 1-20%) *30%-2000=12400 元。如果該部分的支出9000元讓對方承擔，勞務結束之后支付方某51000元，對方支出總額不變，方某只用就51000元的收入繳納個人所得稅，降低了稅負。另外，同一事項的收入，可以選擇分月支付， 按月度收入為一次計征稅收。若三個月平均分，每月 17000元。應納稅額=17000* (1-20%) *20%*3=8160 元?？傮w節(jié)稅=12400-8160=4240 元。4 . 2019年小張畢業(yè)后在上海某單位工作，每月從單位獲得工資、薪金所得為4000元，但不提供住房，小張不得不每月花 10

13、00元在外面租房居住，同時要花費交通費 200元，電話 費300元。請問小張的收入可以進行稅收籌劃嗎？答：可以進行籌劃。方案：讓公司“承擔”小張的住宿、交通和通訊費用。同時降低小 張的工資，公司的總支出仍為4000元。方法為以公司名義統(tǒng)一租房，然后免費讓小張住宿，同時公司提供班車， 或者將小張的交通費用憑票報銷，通訊費也憑票報銷， 實發(fā)工資為2500元?；I劃前納稅(4000-1600) *15%-125=235 元籌劃后納稅(2500-1600) *10%-25=65 元每月節(jié)稅170元。5 .張某為某企業(yè)職工，2019年通過業(yè)余自學，考試后獲得了注冊會計師資格，和某會 計師事務所商定每年年終

14、到該事務所兼職三個月，可能會得到12000元勞務報酬。你認為對于這筆收入，可行的稅收籌劃方案是怎樣的？答：12000元分3個月平均支付，每月支付 4000元，依照勞務報酬征稅。應納稅額=4000* (1-20%) *20%*3=1920 元6 .某科研人員擁有一項專利，想憑借此項專利創(chuàng)辦自己的公司，但又苦于沒有資金。此時有一位私營企業(yè)主想購買此項專利，通過協(xié)商后，雙方議定此項專利的價值為10萬元。但即使取得這10萬元，在繳納個人所得稅后該研究人員創(chuàng)辦公司的資金就仍然不足。請問你有更好的建議嗎？答：若以專利作為特許權讓企業(yè)使用，收取10萬元，則要就10萬元所得按照“特許權使用費所得”征收營業(yè)稅及

15、附加、個人所得稅等。若以專利作價10萬投資入股，按照稅法規(guī)定，以無形資產投資入股的，不征收個人所得稅。以后的股息紅利按照股息紅利計征，有延遲納稅的效果。因此建議選擇投資入股的方式。7 .南京醫(yī)師杭先生從上個月的勞務報酬收入中拿出5000元捐贈給襟水縣一名失學女童。其上個月勞務報酬收入為 20000元，同時取得工資、薪金收入 8000元。請問杭先生應如何捐 贈？答：若5000元的捐贈支出全部出自勞務報酬， 根據個人所得稅法個人捐贈的 30%扣除比 例限額。杭先生的捐贈扣除限額 =20000* (1-20%) *30%=4800<5000元。則有200元的捐贈 沒有起到抵稅的效果。此時應納個

16、人所得稅為：勞務報酬部分：(20000-4800)* (1-20%) *20%=2432 元工資部分：(8000-1600) *20%-375=905 元共需納稅2430+905=3335元籌劃：捐贈支出5000元，其中4800元來自勞務報酬，200元來自工資。這樣可以充分的 利用扣除限額，起到抵稅的效果。勞務報酬部分：(20000-4800)* (1-20%) *20%=2432 元工資部分：(8000-1600) -200 *20%-375=865 元共需納稅2432+865=3295元，減少個人所得稅40元?？梢酝ㄟ^比較邊際稅率進一步籌劃，勞務報酬的平均稅率和邊際稅率均為16%(80%*

17、20%)。工資每月為8000元，應納稅所得額為 6400元，超過5000元的部分有1400元適 用20%稅率，因而其邊際稅率為 20%。所以，如果將捐贈中的 1400元指定來源于工資項目， 可以產生更好的稅收籌劃效果。同時需要考慮工資項目的捐贈扣除限額，其限額=(8000-1600) *30%=1920元，因此可以將1400元指定來源于工資項目，而其余 3600元指定 來源于勞務報酬所得。此時，杭先生應納個人所得稅為：勞務報酬部分：(20000-3600)* (1-20%) *20%=2624 元工資部分：(8000-1600) -1400 *15%-125=625 元共需納稅：2624+62

18、5=3249元，再次減少個人所得稅 46元8 . 2019年7月，某上市公司的股東李某由于其住所離工作地較遠，公司專門購買了一輛價值100萬元的小汽車讓李某使用。該小汽車預計使用10年，殘值按原價的2.5%估計，按直線法計算折舊。小汽車每年的固定使用費用為1萬元，每年的油耗及修理費為含稅價2.34萬元(均取得了增值稅專用發(fā)票)。公司將車輛的所有權辦到了李某的個人名下，購車款由公 司支付，這是最好的方案嗎？如果你有更好的方案，請指出該方案的節(jié)稅效果。答：一、公司現在的做法稅收負擔及評價。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)，為股東購買的房屋、汽車等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照股息紅利計征所得稅。財稅2019102號規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規(guī)定計征個人所得稅。因此，價值100萬的汽車應納稅100*50%*20%=10萬元，由李某承擔。另外，小汽車的 固定使用費，油耗及修理費都由李