納稅不服從的原因及對策

1、納稅不服從的原因及對策納稅不服從納稅不服從是與納稅服從相對而言的。最早提由納稅服 從這一概念的是英國經(jīng)濟學(xué)家 Sanford。納稅服從是指納稅人 能夠按照稅法的規(guī)定正確、及時地履行其納稅義務(wù)。規(guī)范的 納稅人不服從則恰恰與之相反。在西方的稅收理論中，普遍 接受的一個觀點是納稅不服從即是指逃稅，即不向稅務(wù)機關(guān) 申報其全部或部分收入。如果將狹義的逃稅定義為是理性納 稅人通過采取違反稅法的行為補報或進行虛假申報以便不 繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。那么更為廣泛意義上的逃稅者還 應(yīng)該包括這樣一個行為群體。這一群體自身沒有納稅意識， 缺乏必有的稅務(wù)知識，也就是說還有一部分人根本不知道稅 收這一概念的存在，或者只

2、知其名，不曉其意，從而也就談 不上依法納稅了。在我國的現(xiàn)實情況下，這一群體也是不容 忽視的。由于這一群體與純粹的理性納稅人是不同的，所以 對這一群體所采取的對策與對理性納稅人所采取的對策也 應(yīng)有所區(qū)別（前者在掌握了一定的稅收知識后可能會依法納 稅，也可能會轉(zhuǎn)變?yōu)楹笳撸?，這里我們著重來分析理性納稅 人的納稅不服從行為逃稅。納稅成本（服從費用）納稅成本是之納稅人或第三方（入股住、金融機構(gòu)等） 在履行納稅義務(wù)的過程中所花費的人力、物力和財力。納稅 成本大致可以分為以下幾種。首先是在實行所得稅預(yù)扣法的所得稅制下雇主所發(fā)生 的費用。因為雇主承擔(dān)這從雇員的工資、薪金中扣除一定的 所得稅并集中上交國內(nèi)稅務(wù)機

3、關(guān)的義務(wù)，所以公司不得不實 行一種較一般情況下更為復(fù)雜和高成本的工資薪金制度。其次，納稅人必須花費大量的時間對其獲得的收入進行 不斷的記錄并完成納稅申報表的填寫。有的納稅人，尤其是 那些有著不同類型收入的納稅人，不得不雇用會計人員或律 師來幫助其完成納稅申報表的填寫。此外，納稅人在服從其納稅義務(wù)時還可能經(jīng)受著精神上 的負擔(dān)。稅法越復(fù)雜，越難理解，納稅人的精神成本就越大所有的稅種都與服從費用有關(guān)，只是隨著稅種的變化所 產(chǎn)生的服從費用的種類會有所不同。從西方發(fā)達國家的情況 看，納稅成本一般為征稅成本的 2-3倍。納稅成本的大小, 必然會對納稅申報產(chǎn)生影響。成本越高，個人不服從即逃稅 的動機就越大。

4、下面我們就從與逃稅相關(guān)的因素由發(fā)，通過 對這些因素的分析，試圖為稅務(wù)機關(guān)尋找由合理的對策。不服從（逃稅）的經(jīng)濟分析故意向稅務(wù)機關(guān)漏報所得這本身就冒著很大的風(fēng)險，而 且也是不合法的。這就意味著我們并不可能獲得而且也并不存在與逃稅的實際程度有關(guān)的精確統(tǒng)計資料。所以我們只能 利用非稅收領(lǐng)域的分析工具來對逃稅進行考察。我們首先假設(shè)個人是理性的、無道德的，而且是風(fēng)險厭 惡者。并且還進一步假設(shè)個人會盡量追求僅取決于其收入的 預(yù)期效用最大化。下面的模型將用來分析個人在一段時期內(nèi) 作曲的有關(guān)是否逃稅的決策。假定在一段時期內(nèi)，個人的實 際收入(I)是固定的，在發(fā)生逃稅的情況下個人申報的所得 是(D),對個人申報

5、的所得按固定稅率征稅。被稅務(wù)機關(guān)查 獲的概率為p, p是一個常數(shù)。查生逃稅，那么納稅人必須 按未申報的所得(即I-D)支付F倍的罰款。假定罰款率要 大于稅率，那么如果沒被查獲，個人的稅后凈收入為：W=I-t D如果被查獲，那么在納稅和交完罰款后的凈收入為：Z=I-t D-FI-D當(dāng)然，如果 D=I ,那么Z=W=(1-t) -Io納稅人的預(yù)期效用時期可能發(fā)生的兩種情況各自效用 的加權(quán)平均，即逃稅被查獲和未被查獲，各自的概率分別為 P 和 1-P,即 EU=(1-p)U(W)+pU(Z)如果個人是風(fēng)險厭惡者，那么他只能做由適當(dāng)逃稅的次 優(yōu)選擇，通過對未公布收入D求導(dǎo)可以得由次有化公式：=-t(1

6、-p)U' (W(t-F)pU'(Z)=0(U()是效用函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù))。對上式中的稅率（t）、懲罰率（F）和查獲率（P）分別預(yù)測由當(dāng)這些因素發(fā)生變化時會對收入的最佳申報（D* ）產(chǎn)生何種影響。計算結(jié)果如下：從上述結(jié)果可以看生，當(dāng)稅率發(fā)生變化時，無法得由中 報輸入的變化，因此不能斷定由增稅就會豉勵逃稅。計算結(jié) 果同時也表明加大懲罰力度和查核力度都會迫使納稅人更 多的服從稅制規(guī)定。以上的模型顯然是非常簡單的。首先模型中采用的是固 定稅率而非累進稅率，有人曾經(jīng)用累進稅率來進行計算，得 生的結(jié)論是除非由于加強處罰的可能性增加而引起能與之 中和的刺激效應(yīng)，否則累進稅率將會對所得申報產(chǎn)生

7、消極抵 制的作用。其次個人也并非是完全無道德的效用最大化的追 求者。事實上，有許多納稅人都愿意誠實申報，因為他們認(rèn) 為不誠實是沒有效用的。第三，以上的模型中忽視了服從費 用，服從費用因為種類較多，其中還包括許多不能以貨幣計 價的成本（如時間成本、精神成本等），所以在模型中不能精確計算。但在實際中服從費用對個人行為的影響也是不容 忽視的。如果服從費用隨著收入的增加而上升（也許是因為 隨著收入水平的提高，收入來源多樣化了），那么服從費用就類似于就所得而征收的一項稅款。對納稅人而言，在應(yīng)納 稅款之外又增加的一部分附加稅款，顯然會對個人申報所得 起抑制作用。但是從對上述模型的基本分析中，也可以得由一個

8、近乎 確定的結(jié)論。那就是對犯法詐騙行為判決力度的加強通常會 使服從率上升。稅務(wù)機關(guān)的對策逃稅總是弊大于利的。它不僅會使宏觀經(jīng)濟指標(biāo)發(fā)生偏 差，還會造成收入分配的不公，引起資源配置的失調(diào)。所以 針對逃稅，稅務(wù)機關(guān)或者說政府應(yīng)當(dāng)采取怎樣的對策呢？政府可以從兩個角度來考慮這個問題。首先從對逃稅這 一行為的檢查與懲罰來看，稅務(wù)機關(guān)加大檢查力度無疑會對 納稅人的行為產(chǎn)生一定的威懾力量。但是要提高檢查率是要 耗費很大成本的（如要雇傭更多的稅務(wù)稽查員），而增大處罰力度則要相對便宜一些。但是這并不意味著稅務(wù)機關(guān)可以 任意地加大懲罰，以求最終徹底消除地逃稅。因為如果對逃 稅更加嚴(yán)重的處罰是死刑，而對殺人犯的處罰

9、也是死刑，那 么任何逃稅者都會有一種殺掉任何可能知道他逃稅行為的 人的動機。因為即使他這么做了，所受的懲罰也不會比逃稅 所受的懲罰更為嚴(yán)重?？梢娡耆佣悘慕?jīng)濟上、政治上 都是不可取的。所以合理的政策取向應(yīng)該是設(shè)計一套不會對 潛在犯罪者產(chǎn)生誤導(dǎo)的處罰措施，確定一個社會所能容忍的 最佳的逃稅水平，以使整個社會的效用達到最大。其次，政府是否也應(yīng)該從納稅人的角度作一考慮。因為 納稅成本本身就是納稅人承擔(dān)的額外費用，是國家為了降低征稅成本而轉(zhuǎn)嫁給納稅人的負擔(dān)。納稅成本的高低關(guān)系到納 稅人對稅收的態(tài)度和依法納稅的自覺性。成本越高，納稅人 的抵觸情緒就越大。納稅人在履行其納稅義務(wù)的同時，也應(yīng) 該充分享受到其擁有的權(quán)利。從我國當(dāng)前的情況看，我國還 存在著相當(dāng)大的 稅盲”群體，所以稅務(wù)機關(guān)一方面應(yīng)該加大