教育費(fèi)附加的自查及會計(jì)處理

1、教育費(fèi)附加的自查及會計(jì)處理（1）教育費(fèi)附加是對繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅（后改為增值 稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）的單位和個人，以各單位和個人實(shí)際 繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅（后改為增值稅、消費(fèi)稅、 營業(yè)稅）的稅額為依據(jù)征收的一種稅收附加?，F(xiàn)行教育費(fèi)附 加的基本征收依據(jù)，是國務(wù)院1986年4月28日公布的第50 號征收教育費(fèi)附加暫行規(guī)定。后經(jīng)多次修改和調(diào)整，一 直沿用到今。1、教育費(fèi)附加的繳納義務(wù)人凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人除按照 國 務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知國發(fā)（ 1984） 174號文的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，設(shè)在城 市（包括縣城）范圍內(nèi)的凡繳納增值稅、消費(fèi)

2、稅、營業(yè)稅的 單位和個人（包括外商投資企業(yè)），為教育費(fèi)附加的繳納義務(wù)人。國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知國發(fā)（1984） 174號文規(guī)定繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位和個人是指由鄉(xiāng)人民政府征收教育事業(yè)費(fèi)附加的農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。2、教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)、征收率及應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算教育費(fèi)附加按各單位和個人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加征收率為4%.具體計(jì)征時，以當(dāng)月入庫稅款為依據(jù)， 包括當(dāng)月繳納的屬于以前年度、 月度的稅款。教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=繳納人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi) 稅、營業(yè)稅的稅額X4%.教育費(fèi)附加的自查（二、自查應(yīng)注意的問題）教育費(fèi)附加自查應(yīng)注

3、意的幾個方面教育費(fèi)附加自查的內(nèi)容主要是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的實(shí)際 數(shù)額的自查。1、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的自查增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是產(chǎn)品（商品）銷售收入或營業(yè)收入額。對教育費(fèi)附加計(jì)費(fèi)依據(jù)的自查應(yīng)注意以下幾個問題：（1）銷售（營業(yè)）額入賬時間是否正確銷售（營業(yè)）收入的實(shí)現(xiàn)按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，即以 貨款或債權(quán)的取得為依據(jù)。一般于產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)生， 勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或者取得收取價款的憑證時， 確定銷售（營業(yè)）收入的實(shí)現(xiàn)。自查是否存在人為改變銷售（營業(yè)）額入賬時間，取得的收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，將當(dāng)期 的銷售收入推

4、前移后，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入記入往來賬戶，長期 桂賬，造成計(jì)稅依據(jù)不實(shí)，主要有：采用直接收款方式銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)在收到銷 貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，計(jì)提應(yīng) 交稅金；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，在產(chǎn) 品商品已經(jīng)發(fā)生或勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票賬單提交銀行辦 妥收款手續(xù)后，不按規(guī)定確認(rèn)收入；采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，在每期收取貨 款時不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，到合同約定的收款期限，應(yīng)收貨款也 不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售；采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，在發(fā)生貨物的當(dāng)天不 及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，依舊桂帳；對于委托其他納稅人代銷貨物的，在收到代銷單位的 代銷清單的當(dāng)天不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售；對于發(fā)生其他視

5、同銷售行為的，在視同銷售行為發(fā)生 后，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，等等。（2）銷售（營業(yè)）額入賬金額是否正確銷售（營業(yè)）收入，主要是產(chǎn)品（商品）的銷售收入， 其他銷售收入及提供勞務(wù)業(yè)務(wù)收入。銷售（營業(yè)）收入應(yīng)當(dāng) 全額入賬，自查是否存在故意少記、不記收入；將收入直接沖減成本費(fèi)用；發(fā)生的以物易物、自制產(chǎn)品用于非銷售等業(yè) 務(wù)不反映銷售（營業(yè)）收入，主要有：收入不入賬，隱匿銷售（營業(yè)）收入；用收款收據(jù)”代替正式發(fā)票，偽造、變造賬簿、記賬憑 證，不記、少記收入。利用往來賬款科目，隱匿銷售（營業(yè)）收入。收取的價外費(fèi)用不計(jì)收入；在收取貨（營業(yè)）款的同時，還收取名目繁多的額外款項(xiàng)和實(shí)物，如 保管費(fèi)”、勞務(wù)費(fèi)"、

6、管理費(fèi)”、補(bǔ)償基金 竽續(xù)費(fèi)”等，將這些價外費(fèi)用直接沖減有關(guān)費(fèi)用，從而達(dá)到不計(jì)收入的目的。以物易物”不視同銷售；納稅人采取 以物易物”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，不按同類產(chǎn) 品（商品）的市場價格或合理的價格計(jì)算收入。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)、 對外投資或用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，不視同銷售；建筑安裝企業(yè)計(jì)稅營業(yè)收入未包括工程所用原材料 及其特效和動力的價款，等等。對以上各種問題的自查，可通過自查以下各賬戶和相關(guān) 資料進(jìn)行核實(shí)。主要賬戶的自查方法與技巧如下：自查 產(chǎn)品”（商品）銷售收入 賬戶”。可將產(chǎn)品（商 品）的發(fā)生記錄及 產(chǎn)成品”或 庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額 相核對，查具有無屬于

7、應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶的借方而未作銷售收入處理。可進(jìn)一步與銷售發(fā)票和發(fā)貨記 錄相核對，看是否有不通過產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶，未開銷售發(fā)票，未作銷售記錄，而有意將產(chǎn)品（商品）銷售 業(yè)務(wù)通過借記 銀行存款”或 應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記 產(chǎn)成 品”、庫存商品”賬戶等現(xiàn)象。自查 營業(yè)收入”賬戶。可結(jié)合 營業(yè)收入日記賬”、營 業(yè)收入交款單”等原始憑證，查有無少報(bào)應(yīng)稅收入的情況， 可 與 營業(yè)外收入”科目發(fā)生額和往來賬款相核對，查企業(yè)有無 將應(yīng)稅收入直接轉(zhuǎn)入上述科目。自查 產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶。應(yīng)詳細(xì)審查 產(chǎn)品 不（商品）銷售成本”明細(xì)賬，看結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本與 產(chǎn)品（商 品）銷售收入”是否

8、相符。自查 生產(chǎn)成本”賬戶。如發(fā)現(xiàn) 生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā) 生額頻繁且數(shù)額較大時，應(yīng)進(jìn)一步查看有關(guān)的記賬憑證，看 其借方賬戶記什么，如借方賬戶是銀行存款"或 現(xiàn)金”，說明企業(yè)有將產(chǎn)品銷售收入隱匿而直接沖減生產(chǎn)成本的行為， 這時可進(jìn)一步查看原始憑證，以便確定其收入是否已繳稅。自查 產(chǎn)成品”賬戶。主要審查此賬戶的貸方發(fā)生額。 凡發(fā)現(xiàn)有不屬于結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷售成本”的發(fā)生額，都應(yīng)注意審 查產(chǎn)品的去向，注意應(yīng)作視同銷售處理的產(chǎn)品有否已按規(guī)定 申報(bào)納稅，產(chǎn)品銷售收入有無直接沖減產(chǎn)成品”賬戶。自查 應(yīng)付福利費(fèi)”、管理費(fèi)用”賬戶。注意是否將應(yīng) 視同銷售的業(yè)務(wù)收入未申報(bào)納稅，查明借方核算可與產(chǎn)成品”賬戶相

9、對照進(jìn)行核實(shí)。自查 其他應(yīng)付款”賬戶。主要審查該賬戶的貸方，看 是否有帳外收入，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等，而沒有計(jì)算納稅自查 應(yīng)收賬款”、應(yīng)付賬款”等往來賬戶。側(cè)重稽查 這些往來賬戶的明細(xì)分類賬，主要從以下幾方面著手：1查經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，看是否與本賬戶有關(guān)，是否與本企 業(yè)有關(guān)，如果無關(guān)，可能是企業(yè)弄虛作假，以往來掩蓋銷售 收入，偷逃稅款。2查賬帳時間，對桂帳時間很長的金額，看是否應(yīng) 結(jié)未結(jié)，是否張冠李戴，必要時向債權(quán)人、債務(wù)人詢問。3查結(jié)算過程及余額，看是否合理，如有可疑，可 查閱有關(guān)原始憑證或向經(jīng)辦人調(diào)查。4查對應(yīng)關(guān)系，主要審查對應(yīng)關(guān)系是否與實(shí)際業(yè)務(wù) 相一致，看其是否有隱匿銷售收入情況。自查 應(yīng)交

10、稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶?？稍敿?xì)查閱專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，看有無擴(kuò)大抵扣范圍。如果納 稅人在納稅期間有免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生， 還應(yīng)審查產(chǎn)品銷售成本”、商品銷售成本”、其他業(yè)務(wù)支由等科目的有關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由“的核算內(nèi)容，如果沒有，說明納稅人用于免稅貨物和非應(yīng)稅 項(xiàng)目的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，已從銷項(xiàng)稅額中作 了抵減。2、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)際繳納稅款的自查對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)際繳納稅額的自查應(yīng)注意以下幾個問題：(1)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅各自的適用稅率是否正 確增值稅適用稅率是否正確，有低稅率的適用范圍；擴(kuò)大低稅率13%的適用范圍，將適用

11、基本稅率17%的貨 物銷售收入、提供加工、修理修配勞務(wù)收入按低稅率 13%中 報(bào)納稅；消費(fèi)稅適用稅率是否正確，有否將同類產(chǎn)品不同稅率 的消費(fèi)品按低稅率申報(bào)；消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的 11種應(yīng)稅消費(fèi)品，每類消費(fèi)品內(nèi)品種、類別不同適用的稅率高低不一。自查有否混淆稅目， 將適用高稅率的消費(fèi)品按低稅率申報(bào)。營業(yè)稅適用稅率是否正確，有否錯用稅率；通常將 娛樂業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目按 文化體育業(yè)"、服務(wù)業(yè)”稅 目申報(bào)納稅。(2)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的應(yīng)納稅額是否正確增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算是否正確；各 項(xiàng)應(yīng)納稅額是否及時入庫， 有否因拖欠繳納增值稅、 消費(fèi)稅、 營業(yè)稅從而拖欠教育費(fèi)附加。自查方法和

12、技巧有：重點(diǎn)自查 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”、應(yīng)交稅金-應(yīng)交消 費(fèi)稅”、應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”三個明細(xì)科目的發(fā)生額， 分 別與其對應(yīng)科目進(jìn)行核對，一看其稅額的提取數(shù)是否正確， 有無錯提漏提問題；二看其已繳納稅額是否正確，有無應(yīng)繳 未繳的問題。然后，應(yīng)根據(jù)核實(shí)的三稅稅額和規(guī)定的征集率 計(jì)算由其應(yīng)納的教育費(fèi)附加， 與 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目相核對，看其是否及時足額，正確地繳納了教育費(fèi)附 加，有無錯繳或應(yīng)繳未繳的問題。教育費(fèi)附加的自查（三、自查的會計(jì)處理）教育費(fèi)附加自查的會計(jì)處理1、繳納人根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額計(jì)算應(yīng)繳納教育費(fèi)附加作如下會計(jì)分錄：（1）在計(jì)算應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅、

13、營業(yè)稅時，應(yīng)作會計(jì)分錄：借：銀行存款貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或者：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅）（2）計(jì)提教育費(fèi)附加時，應(yīng)作會計(jì)分錄：借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加（3）教育費(fèi)附加繳納入庫時，應(yīng)作會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款2、繳納人自查后應(yīng)調(diào)整教育費(fèi)附加分別情況作如下會 計(jì)分錄：（1）自查發(fā)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不實(shí) 時，應(yīng)作如下調(diào)帳處理：調(diào)整產(chǎn)品（商品）銷售收入或營業(yè)收入時借：產(chǎn)品銷售收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或者：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅）（2）計(jì)提教育費(fèi)附加時：借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加（3）教育費(fèi)附加繳納入庫時：借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實(shí)際已繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營 業(yè)稅，但未繳、少繳教育費(fèi)附加時應(yīng)作如下調(diào)帳處理：（1）計(jì)提教育費(fèi)附加時：借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加（2）教育費(fèi)