企業(yè)重組納稅處理案例分析

1、企業(yè)重組納稅處理案例分析企業(yè)重組整合日益加快享受特殊性稅務(wù)處理的條件明 確放寬，為企業(yè)重組整合提供了稅收助力器。會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)網(wǎng)以 案例形式就股權(quán)收購(gòu)重組方式做如下分析。1 .股權(quán)收購(gòu)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù) 企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知第六條中有關(guān)股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%規(guī)定調(diào)整為股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè) 全部股權(quán)的50%。原文修改為 股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的 股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%'。2 .資產(chǎn)收購(gòu)：將財(cái)稅201659號(hào)文件第六條中

2、有關(guān) 資 產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%'規(guī)定調(diào)整為資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn) 讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 50% o原文修改為資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè) 收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額 的 85%。案例分析：A投資公司以10000萬(wàn)元投資并持有a房地產(chǎn)公司100%的股權(quán)，2016年1月1日，A公司擬轉(zhuǎn)讓a房 地產(chǎn)公司60%的股權(quán)給B公司，雙方作價(jià)30000萬(wàn)元，B公 司給A公司其所持有的 b公司股權(quán)5000股作價(jià)金額26000 萬(wàn)元，非股權(quán)支付金額 4000萬(wàn)元。假定該股權(quán)收購(gòu)交易活 動(dòng)符合

3、特殊性稅務(wù)處理的條件。那么B公司、A公司如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？由于收購(gòu)企業(yè) B公司購(gòu)買被收購(gòu)企業(yè)A公司股權(quán)的60% ,已經(jīng)超過(guò)50% ,并且股權(quán)支付金額為 % ： 26000勺,大 于85%。因此，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，該股權(quán)收購(gòu)交易 可以選擇按以下規(guī)定處理：1 .被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以 被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2 .收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu) 股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3 .收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅 基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。因此，A公司、B公司的所得稅處理如下：公司收到B公司享有的b公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 52

4、00 萬(wàn)元。另外，非股權(quán)支付金額 4000萬(wàn)元中，根據(jù)財(cái)稅201659號(hào)文件規(guī)定重組交易各方按照規(guī)定符合特殊性稅務(wù)處理 的，對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=X。A公司收到的非股權(quán)支付金額4000萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本=10000X60%< 4000+= 800oA公司收到的非股權(quán)支付金額4000萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=4000 800=3200。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定， 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和 應(yīng)支

5、付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換由資 產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換由資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn) 和換由資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換由資產(chǎn)的 公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。A公司和B公司之間的股權(quán)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)處理如下：A公司會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一b公司26000銀行存款4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一一a公司6000投資收益24000作為A公司而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)損益24000萬(wàn)元，稅法要求確認(rèn)所得3200萬(wàn)元，所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)減24000

6、3200 = 20800。同時(shí)，會(huì)計(jì)上認(rèn)可取得的b公司股權(quán)的賬面價(jià)值為26000萬(wàn)元，但是稅法上認(rèn)為取得b公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5200萬(wàn)元，假設(shè)以后A公司把b公司的股權(quán)全部 轉(zhuǎn)讓，收入26000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理上認(rèn)為沒有收益，但是稅法上會(huì)要求調(diào)增 20800萬(wàn)元，因?yàn)槎惙ǖ挠?jì)稅基礎(chǔ)是5200萬(wàn)元。A公司在2016年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)當(dāng)中，股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理填報(bào)A105100表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表。A105000表第36行企業(yè)重組”賬載金額 24000 萬(wàn)元，稅收金額 3200萬(wàn)元由A105100表自動(dòng)生成，納稅調(diào) 減20800萬(wàn)元。公司收購(gòu)A公司享有的a公司60%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 9200萬(wàn)元。B公司和A公司之間的股權(quán)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一一a公司30000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一b公司5000銀行存款4000投資收益21000作為B公司而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)損益 21000萬(wàn)元，稅法不確認(rèn)所得，所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)減21000萬(wàn)元。同時(shí)，會(huì)計(jì)上認(rèn)可取得的 a公司股權(quán)的賬面價(jià)值為 30000萬(wàn)元，但是稅法認(rèn)可取得a公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 9200萬(wàn)元。B公司年