企業(yè)利潤(rùn)表的審計(jì)

1、企業(yè)利潤(rùn)表的審計(jì)利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它反 映了企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、稅收情況，揭示了企業(yè)利潤(rùn)的 構(gòu)成和實(shí)現(xiàn)過程，是企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)的主要窗口，為企業(yè)分配利潤(rùn)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)提 供重要依據(jù)，也是用來預(yù)測(cè)企業(yè)未來利潤(rùn)情況的基礎(chǔ)。1、識(shí)別利潤(rùn)表會(huì)計(jì)造假的審查目的審查利潤(rùn)表有如下 目的：證實(shí)企業(yè)利潤(rùn)表中各種收入、費(fèi)用交易在一定時(shí)期內(nèi)確 已發(fā)生，即對(duì)報(bào)表存在性認(rèn)定的檢查。證實(shí)企業(yè)利潤(rùn)表中已包含企業(yè)一定期間所有的收入、費(fèi) 用交易而無遺漏，即對(duì)報(bào)表完整性認(rèn)定的檢查。證實(shí)企業(yè)收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì) 價(jià)，列入利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等金額是正確

2、的，即對(duì) 報(bào)表的估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定的檢查。證實(shí)企業(yè)是否按法定程序分配利潤(rùn)。2、識(shí)別利潤(rùn)表會(huì)計(jì)造假審查的內(nèi)容和方法在審查過程 中，由于利潤(rùn)表的編制遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因此在 審查有關(guān)收入時(shí)應(yīng)有與其相配比的成本、費(fèi)用，如主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的配比，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 相配比。在審查過程中發(fā)現(xiàn)有不配比的異常情況，應(yīng)加以注 意。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審查。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查，主要采用抽查法、核對(duì)法、復(fù)核 法。審閱產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)部控制制度是否健全、有 效。審查銷售確認(rèn)的時(shí)間是否正確。運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析。獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注 意

3、銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合 理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算，以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。抽取一定數(shù)量銷售發(fā)票，審查開票、記賬數(shù)量單價(jià)金額 是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。審閱賬簿記錄并核對(duì)憑證，查明企業(yè)已發(fā)生的銷貨退 回、銷售折扣和銷售折讓，有關(guān)手續(xù)和賬務(wù)處理是否正確， 是否按規(guī)定作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的抵減項(xiàng)目處理。檢查年終年初有無將莫些主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有意推遲至下期或提前至本期，以達(dá)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的檢查。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審查，應(yīng)通過審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì) 賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證 進(jìn)行。分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，以及各月份主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大

4、波動(dòng)和異常，應(yīng)查明原因。結(jié)合生產(chǎn)成本審查、抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性， 并檢查其是否與銷售收入配比。營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查要點(diǎn)。由于營(yíng)業(yè)稅金及附加是銷售環(huán)節(jié)中針對(duì)營(yíng)業(yè)收入這一 流轉(zhuǎn)額而征納的稅，所以對(duì)該項(xiàng)目審查要注意：結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查，進(jìn)一步復(fù)核計(jì)算相應(yīng)稅金的 正確與否。注意個(gè)別稅如城建稅和教育附加費(fèi)是稅上稅工計(jì)稅基數(shù)是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)，有無用營(yíng)業(yè)額直接乘以 稅率的錯(cuò)誤算法。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審查方法。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)由其他業(yè)務(wù)收入減其他業(yè)務(wù)支由可得，它 是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)成果，在審查時(shí)需注意：通過抽查憑證和賬簿記錄，主要檢查其他銷售收入所 包括的內(nèi)容范圍是否符合規(guī)定：如收取的經(jīng)

5、營(yíng)性租金收入， 由售多余材料，工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供維修、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞 務(wù)收入。審查中要注意審查其他業(yè)務(wù)的真實(shí)性，有無由售多余 材料或外購(gòu)商品不入賬，隱瞞收入，私存小金庫(kù)，用于非法 開支等情況。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否按新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不應(yīng) 在本項(xiàng)目核算，應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外收支中。抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，注意其他業(yè)務(wù)支由與其 他業(yè)務(wù)收入的配比，有無有意地多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或漏轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支 由情況。與上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較，了解重大波動(dòng)的原因，分 析其合理性，追查異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目。期間費(fèi)用的審查。由于：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅 金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一銷售費(fèi)用一

6、管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用所以審查期間費(fèi)用的正確與否也直接 影響到企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的正確性。例如：銷售費(fèi)用的檢查可以從以下方面入手：檢查銷售費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置和開支是否符合有關(guān)規(guī)定，查 明其項(xiàng)目設(shè)置是否劃清它與其他費(fèi)用的界限。將本期銷售費(fèi)用與上期銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各 月銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查其原始憑證是否合法、會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，進(jìn)行人 為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查可參照第4章中有關(guān)期間費(fèi)用審查章節(jié)。企業(yè)利潤(rùn)總額的審查。由于：企業(yè)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入 -營(yíng)業(yè) 外支由對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)審查之后，需對(duì)投資

7、收益和營(yíng)業(yè)外收 支審查。投資收益的審查。查閱 投資收益”賬戶記錄及有關(guān)賬戶記錄， 并核對(duì)憑證， 確定投資收益核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的正確性。計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被查單位在多大 程度上依賴投資收益，判斷被查單位盈利能力穩(wěn)定性。將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異 常變動(dòng)。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支由的審查。由于營(yíng)業(yè)外收支是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的原因帶來 的收入和支由，所以在審查營(yíng)業(yè)外收支時(shí)應(yīng)分析其發(fā)生原 因，核對(duì)有關(guān)憑證和賬簿，特別應(yīng)注意固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、 毀損價(jià)值的真實(shí)性；罰沒收支的真實(shí)性、正確性；有無利用 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、在建工程減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象；確 認(rèn)無法支付的欠款