不同組織形式的企業(yè)在稅收方面的不同點(diǎn)

1、不同組織形式的企業(yè)在稅收方面的不同點(diǎn)不同組織形式的企業(yè)在稅收方面的不同點(diǎn)不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企 業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影 響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很 有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。奧總公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在莫市A行政區(qū) 域，經(jīng)營(yíng)川氣東輸天然氣運(yùn)輸與銷售?？偣径聲?huì)決定， 擬設(shè)立管道運(yùn)輸公司，專門從事天然氣運(yùn)輸勞務(wù)，注冊(cè)地在 奧市B行政區(qū)域?，F(xiàn)有兩個(gè)設(shè)立方案：管道分公司；全資子 公司。財(cái)務(wù)部門依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，籌劃兩種不同設(shè)立方式 下各自稅負(fù)。為方便大家理解，假設(shè)以總公司 2016年預(yù)計(jì)

2、銷售12000萬立方米計(jì)算，單位不含稅運(yùn)輸價(jià)格為每立方米 元，目前總公司的運(yùn)輸設(shè)施規(guī)模能滿足市場(chǎng)供應(yīng)。方案一設(shè)立管道分公司總公司在B區(qū)設(shè)立管道分公司，不具備法人資格。以這 種方式成立快捷、簡(jiǎn)單，只需將天然氣的運(yùn)輸與銷售業(yè)務(wù)分 開，人員也不要做大的調(diào)整。為規(guī)避增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，原在 總公司賬戶中反映 2016年1月1日以前和以后購入運(yùn)輸設(shè) 施等固定資產(chǎn)凈值 9000萬元和5800萬元，分公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式使用，租期暫定 3年。其中租用2016年1月1日之 前購入的設(shè)施，按不含稅年租金900萬元結(jié)算。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)的通知附件 2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試

3、點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng) 的規(guī)定規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)實(shí)施 日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服 務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。因此，總公司由租這部分設(shè)施， 其購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按3%征收率開具普通發(fā)票，應(yīng)繳增值稅27萬元。分公司無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。租用 2016年1月1日以后購進(jìn)的設(shè)施，按不 含稅租金580萬元結(jié)算。總公司按17%稅率開具增值稅專用 發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅萬元。分公司除取得租金專用發(fā)票抵扣 外，日常辦公及水電可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅萬元。財(cái)稅2016106號(hào)文件附件3關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值 稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定規(guī)定，2016年12月31日前

4、，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際 稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅 實(shí)際稅負(fù)，指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占 納稅人當(dāng)期提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。該 市政府文件規(guī)定，乙公司從事管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)政部門未來 3年按每年實(shí)際繳納增值稅的 70%予以返還。管道分公司2016年運(yùn)輸收入5400萬元，銷項(xiàng)稅594萬全年應(yīng)交增值稅=594-= o增值稅稅負(fù)率=抬400= % o2016年即征即退增值稅=5400X= o財(cái)政應(yīng)返還增值稅= X70% =。應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=X=。增加利潤(rùn)應(yīng)交企業(yè)所得稅=X25% = o分公司綜合稅負(fù)率

5、= 芍400= 5400= %?？偣驹黾釉鲋刀惲舻侄愵~=594 = -o按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)交增值稅=27。將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負(fù)率=芍400=%400= %。方案二設(shè)立全資子公司具體操作方案是，總公司先以現(xiàn)金由資，注冊(cè)成立管道 運(yùn)輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運(yùn)輸設(shè) 施等固定資產(chǎn)凈值，開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓給乙公司，但總公司 不用繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān) 增值稅問題的公告規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過 合并、分立、由售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以 及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和 個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物

6、轉(zhuǎn)讓，不 征收增值稅。在具體執(zhí)行時(shí)，總公司除將管道運(yùn)輸設(shè)施轉(zhuǎn)讓 給乙公司外，還要通過分流形式，將原在總公司從事運(yùn)營(yíng)人 員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等勞動(dòng)關(guān)系，發(fā)生在總公 司賬戶中與購入設(shè)備和分流人員等相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)一并轉(zhuǎn) 入到乙公司。關(guān)于企業(yè)所得稅?？偣疽苑至⒎绞剑泄蓶|取得乙 公司100%股權(quán)，符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重 組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知特殊性稅務(wù)處理規(guī) 則。將總公司、乙公司合并考慮，對(duì)企業(yè)所得稅也不產(chǎn)生影 響。通過資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，乙公司繳納稅費(fèi)情況如下：2016年應(yīng)交增值稅=594 20=574。增值稅稅負(fù)率=574抬400= %。即征即退增值稅=5400X=。財(cái)政返還增值稅= X70% = o應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加=574X=o應(yīng)交企業(yè)所得稅=25% =。乙公司各稅種稅負(fù)率=-5400= -5400 = %。總公司增加可留抵增值稅=594 o將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負(fù)率=%400 =% O通過比較計(jì)算，設(shè)立子公司有下列結(jié)論:少繳按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅