2010-2018年會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰原因匯總分析

1、2010-2018年8月資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰原因匯總分析一、2010-2018年8月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰基本情況2010-2018年8月，針對(duì)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的審計(jì)業(yè)務(wù)未能勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載的情況，證監(jiān)會(huì)及地方證監(jiān)局作出的行政處罰合計(jì)23例。被處罰事務(wù)所除責(zé)令整改、沒(méi)收項(xiàng)目收費(fèi)外，還被處以一定程度的罰款；涉案簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處以警告、罰款及市場(chǎng)禁入措施。主要情況如下：序號(hào)事務(wù)所名稱單位名稱審計(jì)類型行業(yè)分類被處罰時(shí)間備注1立信j金亞科技股份有限公司 1年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2018-8-62:大華1哈爾濱電氣集團(tuán)佳木斯電機(jī)股份 有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2018-7-313信

2、永中和懷集登云汽配股份有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2017-12-64r利安達(dá)浙江無(wú)殍蘇公版M集函看座公百 （鞍重股份&九好集團(tuán)）資產(chǎn)重組租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2017-9-20L-5中興華珠海市博元投資股份有限公司年報(bào)審計(jì)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2017-8-16注16立信廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司 （步森股份&康華農(nóng)業(yè)）資產(chǎn)重組農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2017-5-237瑞華東莞勤上光電股份有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2017-3-148瑞華遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司IPO審計(jì)制造業(yè)-農(nóng)業(yè)相關(guān)2017-3-139|_瑞華-海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司年報(bào)審計(jì)房地產(chǎn)業(yè)卜 - 2017-1-6 _ 10利安達(dá)福建連

3、城蘭花股份有限公司 （福建金森&連城蘭花）資產(chǎn)重組農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2016-8-3111北京興華丹東欣泰電氣股份有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2016-7-27注112r立信上海大智慧股份有限公司年報(bào)審計(jì)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2016-7-2013利安達(dá).T北京賽迪傳媒投資股份有限公司年報(bào)審計(jì)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2016-2-5注214L利安達(dá)華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2015-11-515i-深圳鵬城廣西北生藥業(yè)股份有限公司年報(bào)審計(jì) - - - - -制造業(yè)2014-11-15注216河北華安河北寶碩股份有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2014-7-1注217亞太河南蓮花味精股

4、份有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2014-5-2118r利安達(dá)河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司IPO審計(jì)制造業(yè)2014-2-1219大華廣東新大地生物科技股份有限公司IPO審計(jì)制造業(yè)-農(nóng)業(yè)相關(guān)2013-10-15序號(hào)事務(wù)所名稱單位名稱審計(jì)類型行業(yè)分類被處罰時(shí)間備注20大信山西天能科技股份有限公司IPO審計(jì)科學(xué)科究而按術(shù) 服務(wù)業(yè)2013-9-252122中磊T深圳鵬城萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限 公司IPO審計(jì)制造業(yè)-農(nóng)業(yè)相關(guān)2013-9-24注2云南綠大地生物科技股份有限公司IPO審計(jì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2013-4-27注223中興財(cái)光華華夏建通科技開發(fā)股份有限公司年報(bào)審計(jì)制造業(yè)2010-12-9注

5、2注1:珠海市博元投資股份有限公司于2016年5月退市；丹東欣泰電氣股份有限公司于2017年8月退市注2:標(biāo)示的6家單位已被借殼/重組二、被處罰案例分布情況分析（一）行業(yè)分布分析從業(yè)務(wù)分布來(lái)看，若按照行業(yè)大類劃分， 制造業(yè)占比最高，為11家；農(nóng)業(yè)相關(guān)其次，為6家;因制造業(yè)涉及類別較為分散，若按照行業(yè)細(xì)分，農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)在被處罰案例中占比最高。行業(yè)分布分析工制造業(yè)E租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品加工房地產(chǎn)業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（二）審計(jì)類型分析被處罰的23例案例中，涉及年報(bào)審計(jì) 14例，IPO審計(jì)6例，資產(chǎn)重組3例，上市公司年報(bào)審2016及2017年涉及3例

6、資計(jì)及IPO審計(jì)歷來(lái)為監(jiān)管核查的重點(diǎn)；此外近年來(lái)并購(gòu)重組活動(dòng)頻繁，產(chǎn)重組處罰事件。審計(jì)類型分析資產(chǎn)重組13%（四）處罰時(shí)間分析（三）事務(wù)所分布情況分析2016年3月、2017年2月、2017年6月，利安達(dá)、瑞華及立信因連續(xù)兩次或兩次以上行政處罰，均曾被財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。2010年以來(lái)，被行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及案件數(shù)量情況如下:從作出行政處罰的時(shí)間來(lái)看，2017年為監(jiān)管大年，行政處罰案例多達(dá)7例。23例行政處罰案件時(shí)間分布情況如下:年報(bào)審計(jì)61%IPO審計(jì)26%事務(wù)所數(shù)量分布53322111111112010 年2013 年 2014 年 2015 年 201

7、6 年 2017 年 2018 年行政處罰時(shí)間分布關(guān)聯(lián)交易違規(guī)披露4%資產(chǎn)期后減值9%虛增/減資產(chǎn)9%虛增成本/費(fèi)用13%其他4%虛增收入61%三、行政處罰原因分析（一）行政處罰主要原因匯總分析從處罰案例來(lái)看，涉案單位大多存在大額虛增收入、成本，虛列資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在 重大錯(cuò)報(bào)以及違規(guī)披露的情況。 因會(huì)計(jì)師未能有效識(shí)別、 評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏而被處罰。行政處罰主要原因匯總分析注1:部分涉案單位涉及多項(xiàng)原因，以上匯總表僅統(tǒng)計(jì)單家主要原因，主要原因根據(jù)涉及金額及性質(zhì)劃分。注2:其他系華夏建通審計(jì)底稿缺失遭受處罰涉案單

8、位中，14家涉及收入問(wèn)題，其中 7家單位（九好集團(tuán)、康華農(nóng)業(yè)、萬(wàn)福生科、綠大地、連城蘭花、寶碩股份、蓮花味精）通過(guò)虛列銀行存款的方式虛增收入；2家單位（金亞科技、博元投資）通過(guò)虛列預(yù)付款方式虛增收入；2家單位（華銳風(fēng)電、天能科技）通過(guò)提前確認(rèn)收入的方式 虛增收入；1家單位通過(guò)虛構(gòu)客戶（天豐節(jié)能）的方式虛增收入；1家單位通過(guò)虛增銷售單價(jià)的方 式（振隆股份）的方式虛增收入。（二）事務(wù)所違法事項(xiàng)具體分析被處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所除以上所述主要原因外，根據(jù)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書披露，涉案事務(wù)所存在的具體違法事項(xiàng)主要包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本核查程序不當(dāng)，往來(lái)款及銀行存款函證控制程序不當(dāng)，資產(chǎn)盤點(diǎn)程序未有效實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)

9、評(píng)估流于形式，期后事項(xiàng)未保持足夠關(guān)注，關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交 易未能有效識(shí)別等。主要違法事項(xiàng)涉及單位數(shù)量及具體情況如下：違法事項(xiàng)數(shù)量分析注：涉案單位違法事項(xiàng)有多個(gè)，故上表合計(jì)數(shù)超過(guò)行政處罰家數(shù)。1、營(yíng)業(yè)收入及成本、費(fèi)用核查程序存在問(wèn)題（17家）問(wèn)題子類存在問(wèn)題違反規(guī)定單位1.1 營(yíng)業(yè)收入：合同檢查收入確認(rèn)單檢查客戶走訪實(shí)質(zhì)性分析銷售價(jià)格檢查截止測(cè)試其他1）對(duì)于重大合同缺失、合同條款及邏輯自相矛盾、兩份合同編號(hào)相同、部分未簽字蓋章、部分未確定 購(gòu)買數(shù)量等合同異常情況，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；2）對(duì)于工程項(xiàng)目中政府項(xiàng)目招投標(biāo)程序的缺失的異常情況，未保持足夠關(guān)注；以驗(yàn)收單確認(rèn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策下：1

10、）部分項(xiàng)目無(wú)驗(yàn)收單據(jù)；2）部分驗(yàn)收單僅個(gè)人簽字，無(wú)驗(yàn)收單位簽章；3）部分無(wú)驗(yàn)收日期；在無(wú)法合理確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及合理性的情況下，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位偽造驗(yàn) 收單的情況1）重要客戶、供應(yīng)商未執(zhí)行實(shí)地走訪程序；2）走訪流于形式，未對(duì)走訪獲取的銷售數(shù)據(jù)與賬面記錄的差異進(jìn)一步核實(shí)；3）走訪僅券商、律師參與，未見審計(jì)人員簽字、合照；4）未作真實(shí)走訪的情況下，制作虛假訪談筆錄；1）針對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日銷售大增的情況，期后退貨顯著增加的情況，未能獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程 序，未發(fā)現(xiàn)收入大額跨期情況；2）對(duì)于期末大額現(xiàn)金回款的異常情況未能保持關(guān)注，未執(zhí)行進(jìn)一步核查程序；3）未對(duì)毛利率波動(dòng)異常的

11、月份執(zhí)行有效的分析程序；未對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日非標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格銷售情況執(zhí)行有效的審計(jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)虛增收入情況未執(zhí)行截止性測(cè)試程序或截止性測(cè)試流于形式，未能發(fā)現(xiàn)期末跨期收入確認(rèn)問(wèn)題1）必要審計(jì)程序缺失，重要大客戶審計(jì)底稿中未記錄實(shí)施的審計(jì)程序；2）審計(jì)抽樣中關(guān)注的異常情況，未保持合理職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步程序。1）審計(jì)準(zhǔn)則1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條、第十四條2）審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)一審計(jì)證據(jù)第 十條第十一條3）審計(jì)準(zhǔn)則1313號(hào)一分析程序 第 七條4）審計(jì)準(zhǔn)則1314號(hào)一審計(jì)抽樣 第二 十一條金亞科技、九好 集團(tuán)、振隆股 份、天能科技華銳風(fēng)電、九好 集團(tuán)、天能科技連城蘭花、九好

12、集團(tuán)、天豐節(jié) 能、新大地大智慧、華銳風(fēng) 電、新大地大智慧華銳風(fēng)電寶碩股份、綠大 地、大智慧問(wèn)題子類存在問(wèn)題違反規(guī)定單位1.2營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用：跨期成本1）薪酬程序?qū)嵤┎坏轿?，未關(guān)注到跨期計(jì)提大額年終獎(jiǎng)金的情況；2）對(duì)于影響當(dāng)期成本計(jì)算的期初生產(chǎn)數(shù)據(jù)，未執(zhí)行恰當(dāng)審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)上期期末產(chǎn)值與與本期期初 產(chǎn)值存在巨大差異，未發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本大額跨期的情況；3）未對(duì)成本信息系統(tǒng)執(zhí)行相應(yīng)的測(cè)試程序。審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)一審計(jì)證據(jù)第十條審計(jì)準(zhǔn)則1313號(hào)一分析程序 第七條金亞科技、佳電股份費(fèi)用相關(guān)1）年度銷售費(fèi)用大額變動(dòng)的情況下，未實(shí)施追查程序；2）未執(zhí)行費(fèi)用截止測(cè)試程序；3）大額財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）往來(lái)款掛賬

13、，未實(shí)施有效程序識(shí)別。佳電股份、寶碩股份注1:審計(jì)準(zhǔn)則1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響。注2:審計(jì)準(zhǔn)則1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十四條除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使注3:審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)-審計(jì)證據(jù) 第十條注4:審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)-審計(jì)證據(jù) 第H一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能

14、是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)但未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。注5:審計(jì)準(zhǔn)則1313號(hào)一分析程序 第七條 如果按照本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施分析程序，識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致的波動(dòng)或關(guān)系，或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施調(diào)查這些差異：（一）詢問(wèn)管理層，并針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（二）根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審計(jì)程序。注6:審計(jì)準(zhǔn)則1314號(hào)一審計(jì)抽樣第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別

15、出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。2、往來(lái)函證程序存在問(wèn)題（13家）存在問(wèn)題L-1違反規(guī)定單位函證發(fā)出控制：1）大額應(yīng)收賬款未函證，函證比例過(guò)低；未按照底稿記錄的選樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)函；1）審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)一審計(jì)證據(jù) 第十條2）審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)-函證 第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬 款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果 不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。華銳風(fēng)電、 九好集團(tuán)、 蓮花味精、 萬(wàn)福生科2）未

16、對(duì)應(yīng)收賬款余額中未開具發(fā)票但已確認(rèn)銷售收入部分金額進(jìn)行函證；華銳風(fēng)電3）底稿未對(duì)發(fā)函地址實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，未記錄被函證單位聯(lián)系方式的獲取途徑、核實(shí)過(guò)程（包 括工商信息查詢、發(fā)票信息核對(duì)、合同等文件的核對(duì)等），未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供錯(cuò)誤或不存在的發(fā) 函地址；3）審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)-函證第十四條當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制，包 括：（1）確定需要確認(rèn)或填列的信息；（2）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；（3）設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息；（4）發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。第十七條 如果存在對(duì)詢證函回函的可

17、靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。第十八條 如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估 的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí) 間安排和范圍的影響康華農(nóng)業(yè)、 博元投資、 金亞科技4）未對(duì)函證發(fā)出過(guò)程保持控制，詢證函發(fā)出時(shí)未由會(huì)計(jì)師直接寄出，存在被審計(jì)單位發(fā)函的情況；九好集團(tuán)、 振隆股份5）底稿未保留發(fā)函證據(jù)（信封、快遞單等）；底稿未記錄發(fā)函物流信息。金亞科技、 北生藥業(yè)函證收回控制：1）未對(duì)函證回收過(guò)程實(shí)施控制，收回時(shí)未直接寄送至事務(wù)所，存在被審計(jì)單位直接回函的情況金亞科技、 博元投資2）未對(duì)回函的發(fā)件人名稱、地址與發(fā)函信息

18、不一致的情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（存在函證單位與回函單位簽章不一致、數(shù)家回函單位為同樣的郵件信息、不同供應(yīng)商回函由同一快 遞員收取、詢證函發(fā)函與回函地址不是同一個(gè)城市等情況）九好集團(tuán)、 萬(wàn)福生科3）底稿未保留回函證據(jù)（信封、快遞單等）；底稿未記錄回函物流信息；金亞科技、 北生藥業(yè)存在問(wèn)題違反規(guī)定單位4）底稿未記錄函證結(jié)論。金亞科技、 天能科技未收到回函/函證不符的控制：1）回函不符未查明差異原因；審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)-函證 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以 確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。登云股份2）未回函未執(zhí)行替代程序或替代程序流于形式。審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)-函證 第十九條 在未回函的情況下，注

19、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。欣泰電氣、 天豐節(jié)能3、銀行函證程序存在問(wèn)題（11家）銀行函證存在問(wèn)題-1違反規(guī)定單位發(fā)函控制：1）部分賬面記載的銀行賬戶未實(shí)施函證程序，底稿未說(shuō)明理由；2）未對(duì)當(dāng)期已銷戶賬戶實(shí)施函證程序，未發(fā)現(xiàn)賬戶異常情況；3）函證信息不全，未對(duì)相關(guān)質(zhì)押、擔(dān)保信息進(jìn)行函證，未披露關(guān)聯(lián)擔(dān)保事項(xiàng)。審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)一函證 第十二條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬 戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充 分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

20、如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施 函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由”勤上光電、寶 碩股份、天豐 節(jié)能、萬(wàn)福生 科、綠大地、 博元投資、連 城蘭花回函控制：1）未對(duì)詢證函保持控制，對(duì)于詢證函僅加蓋個(gè)人簽章，未加蓋銀行公章的異常事項(xiàng)未能給予充分關(guān) 注；2）回函不符未查明差異原因，銀行對(duì)賬單獲取過(guò)程缺少控制，未能發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單造假情況；3）大額銀行存款未收到回函的情況下，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，仍出具標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，未發(fā)現(xiàn)異常 情況。審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)一函證 第十七條 第十九條 第二H一條審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)一函證第二十條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函 證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替

21、代程序不能提供 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。金亞科技、九 好集團(tuán)、康華 農(nóng)業(yè)、天豐節(jié) 能、欣泰電 氣、蓮花味精4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序存在問(wèn)題（6家）存在問(wèn)題違反規(guī)定單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿缺失或流于形式1）審計(jì)準(zhǔn)則1231號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第五條、第六條2）審計(jì)準(zhǔn)則1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條、第十六條、第十七條天豐節(jié)能風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位：1）未執(zhí)行了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素的

22、審計(jì)程序；2）未執(zhí)行了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序；3） 了解、評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效性測(cè)試存在缺陷、未根據(jù)企業(yè)自身情況，對(duì)銷售收 入流程的控制點(diǎn)進(jìn)行控制活動(dòng)描述和測(cè)試；審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)一通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九條、第十四條、第十五條、第二十三條連城蘭花、 博元投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論不當(dāng)：1）識(shí)別、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素存在缺陷，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與企業(yè)當(dāng)時(shí)所處的行業(yè)狀況明顯不符；2）對(duì)于異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，未能有效識(shí)別，未將其評(píng)估為舞弊風(fēng)險(xiǎn)或特別風(fēng)險(xiǎn)；1）審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)一通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三十一條2）審計(jì)準(zhǔn)則1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第二十七條華銳風(fēng)電、 博元投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)：對(duì)于已識(shí)別出營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款等科目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，未能實(shí)施 有效的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)則1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第五條第六條第七條萬(wàn)福生科、 欣泰電氣、 博元投資5、其他問(wèn)題子類存在問(wèn)題違反規(guī)定單位資產(chǎn)盤點(diǎn)-存貨存貨抽盤比例低，混淆“檢查存貨”與“執(zhí)行抽盤”的概念區(qū)別，未有效實(shí)施抽盤程序。1）審計(jì)準(zhǔn)則1311號(hào)一