某年度CPA財務會計與管理知識分析制度試題

1、2009年CPA原制度下會計考試試題一、單項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一）20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設備租金7

2、00萬元。（7）支付以前年度融資租賃設備款1 500萬元。（8）支付研究開發(fā)費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。1下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。A支付經(jīng)營租賃設備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出B收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入C支付以前年度融資租賃設備款作為投資活動現(xiàn)金流出D支付計入當期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現(xiàn)金流出2下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。A. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元 B. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3 700萬元C. 投資活動現(xiàn)金流出2 500萬

3、元 D.籌資活動現(xiàn)金流入15 250萬元（二）甲公司從事房地產(chǎn)一發(fā)經(jīng)營業(yè)務，20×8年度發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬元，未計提跌價準備，公允價值為10 000萬元。該出租商品房預計使用50年，預計將殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經(jīng)批準用于建造辦公樓。該土地使用權成本為2 750萬元，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，采用直線法

4、攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3 500萬元。（3）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6 500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2 000萬元。賬面價值為4 500萬元，其中原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1 500萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。甲公司對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第5題。3下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。A商鋪

5、重新裝修所發(fā)生的支出直接計入當期損益B重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為固定資產(chǎn)列報C用于建造辦公樓的土地使用權賬面價值計入所建造辦公樓的成本D商品房改為出租用房時按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值4甲公司出租商品房20×8年度應當計提的折舊是（）。A.16500萬元 B.18000萬元 C.18333萬元 D.20000萬元5下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表項目列報金額的表述中，正確的是（）。A.存貨為9 000萬元 B.在建工程為5 700萬元C.固定資產(chǎn)為6 000萬元 D.投資性房地產(chǎn)為14 535萬元（三）甲公司20×8年

6、度發(fā)生的有關交易或事項如下： （1）1月1日，與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以發(fā)行權益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權。購買日，甲公司所發(fā)生權益性證券的公允價值為12 000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13 000萬元，公允價值為16 000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系。 購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%的股權后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1 000萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。 （2）2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得

7、一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費用15萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用值線法攤銷。（3）7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價款的20，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6題至第9題。6下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是（）。A

8、取得丙公司股權作為同一控制下企業(yè)合并處理B對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12 000萬元計量C在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計量D合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽 7甲公司競價取得專利權的入賬價值是（）。A.1 800萬元 B.1 890萬元 C.1 915萬元 D.1 930萬元8下列各項關于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是（）。A每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益B管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內平均攤銷計入損益C管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5 000萬元進行初始計量D管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間

9、的差額在付款期限內分攤計入損益9下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（）。A長期應付款為4 000萬元B無形資產(chǎn)（專利權）為1 543.50萬元C無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4 500萬元D長期股權投資（對丙公司投資）為12 800萬元（四）甲公司20×6年取得公司40%股權，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。 甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融

10、資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10題到第11題。10.下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3 200萬元計量C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當期損益D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益 （五）甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國

11、倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。20×7年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算

12、的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。20×8年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6 500萬英鎊，應付乙公司賬款4 400萬英鎊，長期應收乙公司款項2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購原材料的開始以歐元結算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12題至第15題。12.乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的

13、主要因素是（）。A.納稅使用的貨幣B.母公司的記賬本位幣C.注冊地使用的法定貨幣D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣13.下列各項關于甲公司20×8年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。A.應付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元C.應收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元D.長期應收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元14.下列各項關于甲公司編制20×8年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（）。A.長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙

14、公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權益項目列示（六）甲公司發(fā)生的有關交易事項如下：（1）為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設備的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設備預計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保

15、裝置預計使用5年。（2）為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設備部分構件進行更換。構件更換工程于20×7年12月31日開始，20×8年10月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設備成本為8000萬元，已計提折舊3 200萬元，賬面價值4 800萬元，其中被替換構件的賬面價值為800萬元，被替換構件已無使用價值。B生產(chǎn)設備原預計使用10年，更換構件后預計可使用8年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。假定公司當年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第16題至第

16、20題。16.下列各項關于甲公司A生產(chǎn)設備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。A.A生產(chǎn)設備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊B.因不能直接帶來經(jīng)濟利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當期損益C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設備剩余使用年限計提折舊D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設備按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊 17.下列各項關于甲公司B生產(chǎn)設備更換構件工程及期后會計處理的表述中，正確的是（）。A.B生產(chǎn)設備更換構件時發(fā)生的成本直接計入當期損益B.B生產(chǎn)設備更換構件時期仍按原預計使用年限計提折舊C.B生產(chǎn)設備更換構件進被替換構件的賬面價值終止確認D.B生產(chǎn)設備更換構件工程達

17、到預定可使用狀態(tài)后按原預計使用年限計提折舊 18.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設備（包括環(huán)保裝置）應計提的折舊是（）。A.937.50萬元 B.993.75萬元 C.1 027.50萬元 D.1 125.00萬元19.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設備應計提的折舊是（）。A.83.33萬元 B.137.50萬元 C.154.17萬元 D.204.17萬元二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分，每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應的位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯答，漏答均不得分。涉

18、及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）(一)甲公司20×8年度與投資相關的交易或事項如下：（1）1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。（2）1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。（3）1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權證100萬份，成本100萬元

19、，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.6元。（4）1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對戊公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。（5）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其

20、分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。1.下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（ ）。A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理B.對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產(chǎn)處理 2.下列各項關于甲公司對持有

21、的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有（ ）。A.對丁公司的認股權證按照成本計量B.對戊公司的股權投資采用成本法核算C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量D.對丙公司的債權投資按照攤余成本計量E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算 3.下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年度確認所以金額的表述中，正確的有（）。A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2 000萬元E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元2008年12月31日賬面余額的表述中，正確

22、的有（ ）。A.對戊公司股權投資為1 300萬元 B.對丙公司債權投資為1 000萬元C.對乙公司股權投資為14 000萬元 D.持有的丁公司認沽權證為100萬元E.對庚上市公司股權投資為1 500萬元（二）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準，2008年度財務報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關交易或事項如下：（1）2008年10月20日，委托代銷機構代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構支付手續(xù)費。至年末，代銷機構已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。（2）2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購

23、貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。與退貨B產(chǎn)品相關的收入已于2008年12月2日確認。（3）2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元（不含增值稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。（4）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋嗬蛔员y行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，

24、丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬元借款。（5）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2 400萬元，該投資預計將在1年內出售。要求：根

25、據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。5.下列各項關于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有（）。A.按照會計準則要求列報財務報表項目B.不應以財務報表附注披露代替確認和計量C.財務報表項目的列報通常應當在各個會計期間保持一致D.性質和功能不同的重要項目應當在各個會計期間保持一致E.以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎編制6.下列各項中，甲公司在2008年度財務報表附注中應當披露的信息有（）。A.收入確認政策B.銷售退回的說明C.財務報表批準報出日D.關聯(lián)方關系及其交易E.金融資產(chǎn)公允價值確定方法7.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（

26、 ）。A.在發(fā)出委托代銷商品時確認收入B.發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處理C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理D.B產(chǎn)品銷售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理E.C產(chǎn)品回購價格與售價之間的差額在回購期間內分期認為利息費用（三）甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下： （1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除股權日為6月1日。 （2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。

27、（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股票期權，每一股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。 （4）10月1日，發(fā)行3000萬份認股權證，行權日為2009年4月1日。每份認股權證可在行權日以每股6元價格認購1股甲公司普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。 9.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的是有（）A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通

28、股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均價格的認股權證具有反稀釋性D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性10.下列各項關于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調整發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的表述中，正確的有（）A.因送紅股調整普通股數(shù)為12000萬股B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數(shù)為100萬股C.因發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數(shù)為300萬股D.因資本公積轉增股份制調整增加的普通股股數(shù)為9000萬股E.因授予高級管理人員股票期

29、權調整增加的普通股股數(shù)為250萬股（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；符合行權條件后，每持

30、有1股普通股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權的資料如下：（1）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權時使用。（2）20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%.該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權的公允價值為16萬元。（3）20

31、×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18萬元。（4）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。（5）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。（2）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支

32、付確認的費用，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：（1）20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變

33、動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。（3）甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。（4）20×8年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除

34、；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。（5）其他相關資料20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。甲公司20×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。要求：（1）確定甲公司2008年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司

35、2008年暫時性差異計算表”內。（2）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。（3）編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。 3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格（市場價格）均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并通過驗收，該批產(chǎn)品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司

36、因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。（2）6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定；甲公司應于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)

37、品的實際成本為780萬元。（3）9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。 （4）10月20日，甲公司和丙公司達成協(xié)議，以本公司生成的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入丙公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵丙公司并向丙公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元；丙公司將土地使用權的相關資料移交甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的成本為

38、700萬元，至2008年9月30日幾計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元；換入土地使用權的公允價值為962.40萬元。甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。要求：（1）就資料（1）至（3）所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。（2）就資料（4）所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小

39、數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：（1）2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貸款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當日生效，前述房產(chǎn)的相關資料如下：乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元

40、，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權轉移手續(xù)。當日，該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行錯款償付所欠甲公司剩余債務。（2）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協(xié)議，有關資料如下：以經(jīng)有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公

41、司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續(xù)。甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價格相同：項目成本預計使用年限公允價值預計尚可使用年限固定資產(chǎn)20001032008無形資產(chǎn)1200618005至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。（3）200

42、7年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。2008年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。（4）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×8年7月1日，甲公司和

43、丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）：項目歷史成本累計攤銷公允價值土地使用1000013000項目成本累計已確認公允價值變動收益 公允價值交易性金融資產(chǎn)800200120020×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實施。20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。（5）其他有關資料：本題不考慮所得稅及其他剩影響。本

44、題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯(lián)方關系。在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現(xiàn)因素。要求：（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。計算甲公司對乙公司長期股權20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20

45、×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。計算甲公司對乙公司長期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。（3）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業(yè)合并時的相關會計分錄。（4）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。 2甲公司20×1年至20×6年的有關交易或事項如下：（1）20×1年1月1日，甲公司與當?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵嘀脫Q合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權，換取開發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權。置換時，市區(qū)土地使用權的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元；開發(fā)區(qū)土地使用權的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關資料，同時取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權證。上述土地使用權自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。（2）20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金19 465萬元，