建筑服務(wù)業(yè)營改增政策

1、 建筑服務(wù)業(yè)營改增政策建筑服務(wù)業(yè)營改增政策貨物和勞務(wù)稅處貨物和勞務(wù)稅處20162016年年4 4月月1建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策目錄目錄 l建筑業(yè)基本政策規(guī)定建筑業(yè)基本政策規(guī)定l跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法2建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策目錄目錄 l建筑業(yè)基本政策規(guī)定建筑業(yè)基本政策規(guī)定l跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法3（一）政策文件（一）政策文件建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策中華人民共和國增值稅暫行條例關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（2016

2、年第17號）4（二）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人和扣繳義務(wù)人建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.1.納稅人定義：納稅人定義： 在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。注意： 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。5（二）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人和扣繳義務(wù)人建筑服務(wù)營改

3、增政策建筑服務(wù)營改增政策2.2.扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人： 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生建筑服務(wù)應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。6（二）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人和扣繳義務(wù)人建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策3.3.納稅人分類管理：納稅人分類管理： （1）納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人（個體工商戶和其他個人）。 （2）應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬

4、于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （3）年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標準進行調(diào)整。 7（二）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人和扣繳義務(wù)人建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策3.3.納稅人分類管理：納稅人分類管理： （4）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 （5） 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主

5、管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。8（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策 建筑服務(wù)應(yīng)稅行為：建筑服務(wù)應(yīng)稅行為： 是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。9（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.1.在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，是指：在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，是指：（1）提供建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。（2）財政部和國

6、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。例子:云南建工給一版納房地產(chǎn)企業(yè)提供建筑服務(wù)；云南建工給一美國企業(yè)在昆明提供建筑服務(wù)；昆明一房地產(chǎn)企業(yè)在昆明接受美國一建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)。要點：要點：10（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策2.2.不屬于在境內(nèi)提供建筑服務(wù)情形：不屬于在境內(nèi)提供建筑服務(wù)情形：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的建筑服務(wù)。例子:美國一建筑企業(yè)給昆明一房地產(chǎn)企業(yè)在美國提供建筑服務(wù)。要點：要點：11（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.工程服務(wù)2.安裝服務(wù)3.修繕服務(wù)4.裝飾服務(wù) 5.其他建筑服務(wù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)

7、、不動產(chǎn)注釋銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋12（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。13（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。14（三）征稅范圍

8、（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策3.修繕服務(wù) 修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。15（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。16（三）征稅范圍（三）征稅范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策5.其他建筑服務(wù) 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附

9、著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。17（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策項目稅率營業(yè)稅計稅方法3%項目稅率/征收率一般納稅人一般計稅方法11%一般納稅人簡易計稅方法3%小規(guī)模納稅人簡易計稅方法18（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策小規(guī)模納稅人簡易計稅方法（3%征收率）一般納稅人一般計稅方法（11%適用稅率）清包工甲供材老項目19（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。2

10、.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特別提醒：特別提醒：20（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額=銷售額稅率銷售額含稅銷售額（1+稅率）21（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用

11、發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。22（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策下列項目的進項稅額不得從銷

12、項稅額中抵扣:（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

13、納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?？偨Y(jié)：主要用于是非應(yīng)稅項目和非正常損失！23（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率24（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策清包工甲供材老項目25（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策清包工 一般納稅人以清包工方式提供的建筑

14、服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。26（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策甲供材 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。27（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策老項目 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的

15、合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（3） 建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅201636號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法。28建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策29（三）應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策一般納稅人可以同時適用一般計稅和簡易征收嗎？答案：是的30（四）銷售額（四）銷售額建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策計稅方法銷售額一般計稅方法以試點納

16、稅人提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用為銷售額簡易計稅方法以試點納稅人提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用為銷售額扣除支付的分包款后的余額(差額征稅)31（五）減免稅（五）減免稅建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.起征點：個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。2.小微企業(yè)優(yōu)惠政策3.跨境服務(wù)零稅率：境內(nèi)的單位和個人銷售工程項目在境外的建筑服務(wù)適用增值稅零稅率32（六）兼營和混合銷售（六）兼營和混合銷售建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.兼營： 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、

17、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高使用適用稅率（或征收率）2.混合銷售 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。33（七）納稅地點（七）納稅地點建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策34建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策目錄目錄 l建筑業(yè)基本政策規(guī)定建筑業(yè)基本政策規(guī)定l跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法35建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策目錄目錄

18、l建筑業(yè)基本政策規(guī)定建筑業(yè)基本政策規(guī)定l跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法36建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（2016年第17號）37（一）使用范圍（一）使用范圍建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。2.納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定

19、是否適用本辦法。3.其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。38（二）征收管理機關(guān)（二）征收管理機關(guān)建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策申報/預繳方式征收管理機關(guān)預繳稅款建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申報納稅機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)39（三）預繳稅款計算（三）預繳稅款計算建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策一般計稅方法：應(yīng)預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） （1+11%） 2%簡易計稅方法：應(yīng)預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） （1+3%） 3%40（四）扣除憑證（四）扣除憑證建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票（2016.4.30前開具，6月30日

20、前扣除完。）增值稅發(fā)票（2016.5.1后，需備注建筑服務(wù)發(fā)生所在縣和項目名稱）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證41（四）扣除憑證（四）扣除憑證建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策增值稅預繳稅款表建筑合同原件及復印件分包合同原件及復印件從分包方取得的發(fā)票原件及復印件424243（六）預繳稅款的時間和期限（六）預繳稅款的時間和期限建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策納稅義務(wù)發(fā)生時間： 1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2.納稅人提供建筑服務(wù)采取預收款方式的，其納稅人發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅期限： 1.增值稅的納稅期限分別為1

21、日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。 2.一般納稅人通常為一個月 3.小規(guī)模納稅人可以選擇按季納稅44（七）納稅申報（七）納稅申報建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策1.應(yīng)納稅額：向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。應(yīng)納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地在一定時期內(nèi)暫停增值稅預繳。2.抵減預繳：納稅人以預繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。45（七）納稅申報（七）納稅申報建筑服務(wù)營改增政策建筑服務(wù)營改增政策案例： A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2016年8月份分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票注明增值