關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

1、感謝你的觀看附件：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答 的通知（財(cái)會(huì) 200218 號(hào)）發(fā)布實(shí)施以后，我們又陸續(xù)收到一些來(lái)信、來(lái)函，詢問關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題。現(xiàn)解答如下：一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度？答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自 2003年 1 月 1 日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。二、問：已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是否應(yīng)同時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨？答：已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)

2、和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨。如果企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、問：企業(yè)集團(tuán)是否必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？答：在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表： 1國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)； 2股票上市的企業(yè)；3需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)；4需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，也可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。四、問：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表？答：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度

3、的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分別確定：如果報(bào)表使用者要求企業(yè)提供分部報(bào)表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報(bào)分部報(bào)表；除報(bào)表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報(bào)表的，也可以編制分部報(bào)表。五、問：企業(yè)集團(tuán)中的母公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度；或部分子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策？答：為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其子公司未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照

4、母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而其部分子公司已執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。六、問：企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況惡化的子公司所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷？答： 企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，無(wú)論納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司的財(cái)務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對(duì)內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y

5、產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。七、問：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司時(shí)，期末是否需要將出售或購(gòu)買的子公司納入編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍？對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響和對(duì)前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進(jìn)行披露？答：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露： 1企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性， 應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進(jìn)行披露：（ 1）被出售或購(gòu)買的子公司在出售

6、日或購(gòu)買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等。（2）被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日至報(bào)告期末止的經(jīng)營(yíng)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等；被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營(yíng)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等。 2企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答的通知（財(cái)會(huì) 200218 號(hào)，作為問題解答（一）的規(guī)定編制合并利潤(rùn)表。即，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收

7、入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；將被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。3企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表， 并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。八、 問： 企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息？應(yīng)

8、按總額披露還是分項(xiàng)披露？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時(shí)，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價(jià)值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因 （如出售該項(xiàng)資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表改按以下格式編報(bào)：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表編制單位:會(huì)企01表附表1項(xiàng)目行次年 初余 額三 口本增數(shù)因資產(chǎn)價(jià)值 回升轉(zhuǎn)回?cái)?shù)本年減少數(shù)其他原因 轉(zhuǎn)出數(shù)合計(jì) 年末余額一、壞賬準(zhǔn)備合計(jì)叵1XX其中：應(yīng)收賬款1XXI其他應(yīng)收款口XX 1n二、短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備合計(jì)4其中：

9、股票投資b_J債券投資1kJ三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合計(jì)7其中：庫(kù)存商品叵11 1原材料|911四、長(zhǎng)期投資減值 準(zhǔn)備合計(jì)10其中：長(zhǎng)期股權(quán)投 資11長(zhǎng)期債權(quán)投資|l2五、固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備合計(jì)13其中：房屋、建筑 物14機(jī)器設(shè)備1I15 1O六、無(wú)形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備合計(jì)16其中：專利權(quán)bd匚年度單位：元商標(biāo)權(quán)wj七、在建工程減值 準(zhǔn)備合計(jì)79"八、委托貸款減值 準(zhǔn)備合計(jì)20九、總計(jì)|21說(shuō)明：（1） 1行+4行+7行+10地+ 13行+ 16行+19行+20行=21行；欄十欄=欄（除1至3行外）。（2）如果“本年減少數(shù)”中確實(shí)難以劃分因資產(chǎn)價(jià)值 回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出的，則欄和欄空置不填，

10、只需填第欄即可。九、問：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，計(jì)提了 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？答：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售， 則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì) 提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)

11、相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性 交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一上期末該類存貨 的賬面余額X因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額十、問：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，期末 對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不 存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？答：企業(yè)根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果 同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在

12、這種情 況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末 可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。因存貨價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上 述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享 有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)以非現(xiàn)金資 產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法 核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差 額，作為股權(quán)投資差額，

13、分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位 所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額） ”科目， 貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XX單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益； 初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)以現(xiàn)金對(duì)外投資，采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對(duì)外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不再做追溯調(diào)整，對(duì)其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為

14、止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對(duì)外投資，按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。十二、問：企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn)后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)應(yīng)注意哪些問題？答： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后

15、續(xù)支出，通常的處理方法如下： 1固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。3如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 4固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)， 采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將

16、該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 5融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 6經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“ 1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn) ，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額，

17、應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn)后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。十三、問：企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更還是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更？答： 企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情 況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折 舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn) 的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用 追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其后，

18、企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào) 整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。十四、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得退回的所得稅，如果在資 產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，是否調(diào)整報(bào)告期的所得稅費(fèi)用？如果 在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費(fèi)用？答：企業(yè)根 據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得退回的所得稅，無(wú)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù) 報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，一律應(yīng)在實(shí)際收到時(shí) 沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅， 應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 由此而支付的罰款，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)

19、計(jì)處理？答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的 所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于燒鄧岸口兜姆？冷迫脛口兜逼詰撓 低癌0解 壞米堆花髡 捌謁鸚妗？/font>十六、問：企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在 2001年1月1日 以后是否應(yīng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃第39條規(guī)定：”對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì) 處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整； 對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”，并在第40條規(guī)定：”本準(zhǔn)

20、則自2001年1月1日起施行?！备鶕?jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001 年1月1日之前已存在的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的會(huì)計(jì)處理，在 2001年1月1日無(wú)需作 追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是在 2001年1月1日之 前已存在的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。對(duì)于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。十七、問：在出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承 租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：在某些情況下，出租人 可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如

21、免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了 免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后 的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng) 將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；出租人?yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。十八、問：在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答： 在融資

22、租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。十九、問：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，對(duì)該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下， 如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)

23、差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二十、問：如何正確理解“財(cái)會(huì) 200218 號(hào)”文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)”？答： 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答的通知 （財(cái)會(huì) 200218 號(hào)） ，對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債作了解答，為了便于理解和實(shí)務(wù)操作， 對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量作進(jìn)一步的解釋： 1 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)，下

24、同） ；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行， 或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理： （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額， 直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。（ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失， 但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失