試談讓審理使稽查規(guī)范化

1、讓審理使稽查標(biāo)準(zhǔn)化近年來，通過在審理崗位審理案件時(shí)發(fā)現(xiàn)，檢查人員在查處偷逃稅款時(shí)對(duì)不同企業(yè)的同一違法行為處理的力度以及適用的法律依據(jù)各不相同，檢查人員對(duì)企業(yè)的處分隨意性很大。本文將我們?cè)跈z查中常見的問題進(jìn)行歸類整理，統(tǒng)一給出違法違章的法律依據(jù)，統(tǒng)一處理意見及處分標(biāo)準(zhǔn)，為以后稽查標(biāo)準(zhǔn)化奉獻(xiàn)一份微薄之力。一、 增值稅常見的涉稅問題：1、 一般納稅人認(rèn)定方面問題：符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2、 租賃或承包經(jīng)營(yíng)的問題：1承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，逃避納稅義務(wù)。2承租或承包超市、商場(chǎng)的柜臺(tái)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，以超市、商場(chǎng)的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)

2、，逃避納稅義務(wù)。3、視同銷售行為的問題1委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅。2受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅。3不同縣市間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅。4自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅。5自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無償贈(zèng)送他人，未視同銷售申報(bào)納稅。4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的問題納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。5、混合銷售行為的問題發(fā)生混合銷售行為，將應(yīng)稅勞務(wù)作為營(yíng)業(yè)稅工程申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅而少繳納增值稅行為行為。6、銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的問題銷售自己使用過的應(yīng)稅固

3、定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅的行為。7、加工業(yè)務(wù)的問題貨物銷售作為受托加工業(yè)務(wù)處理，僅就加工費(fèi)收入申報(bào)繳納增值稅，少繳稅款。8、稅率適用的問題1高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。2兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率。3兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不能準(zhǔn)確核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，或?qū)⒏叨惵守浳锏匿N售額混入低稅率貨物的銷售額進(jìn)行核算。 9、銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的問題1銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和一

4、并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，未從高適用稅率。2銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，將非應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。.10、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題1采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。2發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理，不申報(bào)納稅。3采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。4成心推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。11、銷售額申報(bào)的問題1賬面已記銷售，但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅2賬面已記銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅3帳面未記銷售，屬于帳外經(jīng)營(yíng)，

5、未申報(bào)納稅。4銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)本錢或“庫存商品。5以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。6用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。12、虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查13、銷項(xiàng)稅額的問題14、進(jìn)項(xiàng)稅額的問題15、應(yīng)納稅額的問題二、 增值稅涉稅問題適用的法律依據(jù)及處理方法：1、 一般納稅人認(rèn)定方面問題：處理依據(jù)： 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：一從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；二除本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從

6、事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十八條。擬處理決定：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第三十四條有以下情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；二除本細(xì)那么第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的；2、 租賃或承包經(jīng)營(yíng)的問題：處理依據(jù)擬處理決定三、 增值稅涉稅違法問題及處理意見比照表增值稅涉稅違法問題及處理意

7、見比照表序號(hào)稅種問題類型定性參考標(biāo)準(zhǔn)法律依據(jù)1增值稅進(jìn)善意取得虛開專票已抵扣的應(yīng)與銀行核對(duì)付款憑證補(bǔ)繳稅款不復(fù)原，不加滯2增值稅進(jìn)善意取得虛開專票尚未抵扣該票不得抵扣3增值稅進(jìn)購貨方從第三方或從銷貨地以外地區(qū)取得專票已抵扣偷稅，補(bǔ)罰滯；構(gòu)成虛開專票罪的，依法移送4增值稅進(jìn)有證據(jù)說明購貨方屬利用虛開專票抵扣稅款偷稅，補(bǔ)罰滯；構(gòu)成虛開專票罪的，依法移送5增值稅進(jìn)非善意取得專票未抵扣按份數(shù)每張?zhí)?萬元以下罰款6增值稅進(jìn)97年1月1日起，取得返利收入不定性偷稅，補(bǔ)稅、加滯7增值稅進(jìn)非正常損失未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，有證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)，已做損失處理并屬非正常損失定性偷稅，補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金8增值稅

8、進(jìn)非正常損失未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)未做處理或尚無證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)，已做損失處理并屬非正常損失補(bǔ)稅、加收滯納金9增值稅進(jìn)有?增值稅條例?第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而已抵扣造成少繳稅的偷稅，補(bǔ)罰滯10增值稅進(jìn)有?增值稅條例?第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而已抵扣未造成少繳稅的責(zé)令限改，處5萬以下罰款11增值稅銷以物易物、以貨抵債未計(jì)提銷項(xiàng)稅造成少繳稅的偷稅，補(bǔ)罰滯12增值稅銷以物易物、以貨抵債未計(jì)提銷項(xiàng)稅尚未造成少繳稅的責(zé)令限改，處5萬以下罰款13增值稅銷將外購的非自己經(jīng)營(yíng)的貨物無償贈(zèng)送未計(jì)提銷項(xiàng)稅造成少繳稅的不定偷稅，補(bǔ)稅，加滯14增值稅銷除13條以外的視同銷售行為未計(jì)提銷項(xiàng)稅造成少繳稅的偷

9、稅，補(bǔ)罰滯15增值稅銷視同銷售未計(jì)提銷項(xiàng)稅尚未造成少繳稅的責(zé)令限改，處5萬以下罰款16增值稅銷價(jià)外費(fèi)用不計(jì)稅造成少繳稅的偷稅，補(bǔ)罰滯17增值稅銷價(jià)外費(fèi)用不計(jì)稅未造成少繳稅的責(zé)令限改，處5萬以下罰款18增值稅銷企業(yè)以無償贈(zèng)送名義搭配銷售商品，所贈(zèng)物品的價(jià)值已經(jīng)包含在其他商品售價(jià)之中的不作為問題處理四、 企業(yè)所得稅常見的涉稅問題：（一） 收入類（二） 本錢類（三） 費(fèi)用類五、 企業(yè)所得稅涉稅問題適用的法律依據(jù)及處理方法：（一） 收入類（二） 本錢類（三） 費(fèi)用類六、 企業(yè)所得稅涉稅違法問題及處理意見比照表企業(yè)所得稅涉稅違法問題及處理意見比照表序號(hào)稅種問題類型定性參考標(biāo)準(zhǔn)法律依據(jù)1所得稅取得收入未計(jì)

10、稅，直接沖減費(fèi)用定性偷稅，補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金2所得稅以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)，應(yīng)提未提的費(fèi)用等在以后年度列支，假設(shè)該費(fèi)用票據(jù)是在以前年度取得，但未及時(shí)列支的不定性偷稅，補(bǔ)稅、加收滯納金3所得稅以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)，應(yīng)提未提的費(fèi)用等在以后年度列支，假設(shè)該費(fèi)用票據(jù)是在列支當(dāng)年度才取得的 不作為問題處理4所得稅以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)，應(yīng)提未提的費(fèi)用等在以后年度列支，假設(shè)該費(fèi)用票據(jù)是在本納稅年度的法定年度申報(bào)期內(nèi)列支的即年度終了5個(gè)月內(nèi)不作為問題處理5所得稅固定資產(chǎn)未按法定年限提折舊，造成每年多提折舊按法定年限進(jìn)行調(diào)整，減除應(yīng)提折舊后的余額補(bǔ)稅、加滯6所得稅取得不合法票據(jù)列支費(fèi)用，該費(fèi)用屬企業(yè)真實(shí)支出不定性偷稅，補(bǔ)稅、加滯，可適當(dāng)票罰7所得稅按行業(yè)規(guī)定加速計(jì)提折舊未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按法定年限進(jìn)行調(diào)整，減除應(yīng)提折舊后的余額補(bǔ)稅、加滯8所得稅超標(biāo)準(zhǔn)列支工資及三項(xiàng)費(fèi)用定性偷稅，補(bǔ)罰滯9所得稅列支的租賃費(fèi)發(fā)票不是房屋租賃業(yè)發(fā)票，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正規(guī)發(fā)票或行政事業(yè)收據(jù)及武警、部隊(duì)等開具的內(nèi)部收費(fèi)收據(jù)等不作為問題處理10所得稅無合法票據(jù)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)不定性偷稅，補(bǔ)、加滯11所得稅列支的會(huì)議費(fèi)