論我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的起點(diǎn)

1、論我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的起點(diǎn)摘要：本文在回憶會(huì)計(jì)目標(biāo)理論產(chǎn)生的歷史進(jìn)程的基礎(chǔ)上，著重 探討了：（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么起點(diǎn)的必然性；（2）西方兩種 不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論觀點(diǎn)；（3）我國具體會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)我國準(zhǔn)那么制定 所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)目標(biāo)的阻礙。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；會(huì)計(jì)環(huán)境2003年7月25日，美國發(fā)布了一份以目標(biāo)為導(dǎo)向來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么的研究報(bào)告，該報(bào)告提出：美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定，將既不是規(guī) 那么導(dǎo)向，也不是附和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的原那么導(dǎo)向，而是以目標(biāo)為 導(dǎo)向。由此慮及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定，盡管己經(jīng)大體形成了與美國 及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相似的體系：第一層次為概念框架（在我國表現(xiàn)為 一樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

2、么），第二層次為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么（我國為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么）, 第三層次為指南部份?？墒?，我國的準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)卻還未提出過一 個(gè)明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，僅在1992年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第11條 中規(guī)定了一段或許能夠視為會(huì)計(jì)目標(biāo)的文字會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家 宏觀經(jīng)濟(jì)治理的要求，知足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營功效的 需要，知足企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部體會(huì)治理的需要。"但咱們感覺，這一表達(dá)遠(yuǎn) 遠(yuǎn)不能作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，為我國當(dāng)前最急迫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定工作起到 導(dǎo)航作用，更毋說遠(yuǎn)未達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論起點(diǎn)的應(yīng)有高度。 因此，本文擬從會(huì)計(jì)目標(biāo)的產(chǎn)生與進(jìn)展，它與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聯(lián)系，它的相關(guān)理論和它所依存的環(huán)境等方面來闡釋筆者

3、對(duì)我國會(huì)計(jì)目標(biāo)制定 的一些觀點(diǎn)。一、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論產(chǎn)生的歷史進(jìn)程第一時(shí)期：上世紀(jì)50年代以前，許多學(xué)者已在其論著中提到會(huì)計(jì) 目標(biāo)（目的）的概念（如佩頓和利特爾頓的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么緒論）, 但研究十分零散，也不系統(tǒng)。第二時(shí)期：50年代以后，有學(xué)者將會(huì)計(jì)目標(biāo)（目的）作為其研究 的直接對(duì)象（如美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵爾斯）。第三時(shí)期：60年代，會(huì)計(jì)目標(biāo)開始成為學(xué)術(shù)界研究的著重點(diǎn)，并 成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部份（1966年，AAA發(fā)表了大體 會(huì)計(jì)理論說明書）。第四時(shí)期：70年代至今。1971年4月，A1CPA宣布成立“財(cái)務(wù)報(bào) 表目標(biāo)研究小組（特魯布羅特委員會(huì)）"，提出了由6個(gè)層次、12項(xiàng)目 標(biāo)所

4、組成的目標(biāo)體系。1978年11月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì) （FASB）發(fā)表了第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)” （" ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprises ”），標(biāo)志 著會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究取得重大沖破，會(huì)計(jì)目標(biāo)開始成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中起“指引方向”作用的要素，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論從而取得全面重視與 進(jìn)展。二、會(huì)計(jì)目標(biāo)必然能夠作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的起點(diǎn)。（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)具有作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么邏輯起點(diǎn)的大體特點(diǎn)。會(huì)計(jì) 目標(biāo)的確信并非是主觀臆造的，它反映了會(huì)計(jì)進(jìn)展進(jìn)程中內(nèi)在的必然 聯(lián)系。它的提出，反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，決定和制約著會(huì)計(jì)假設(shè)

5、、會(huì)計(jì)概 念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么成為人們?yōu)榱吮ＷC會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 而成立的用來指導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)主體行為的標(biāo)準(zhǔn)。（二）從系統(tǒng)論的角度看，目標(biāo)關(guān)于系統(tǒng)是相當(dāng)重要的，按必然 目標(biāo)運(yùn)行是一切系統(tǒng)所具有的大體特點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為一種降低交 易費(fèi)用的制度系統(tǒng)，不以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其運(yùn)行的向?qū)?，是不可想象的。（三）、從?huì)計(jì)目標(biāo)自身的性質(zhì)看，它天然具有連接會(huì)計(jì)理論與會(huì) 計(jì)實(shí)踐的特性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是會(huì)計(jì)實(shí)踐所遵循的一樣原那么，必然 要從目標(biāo)動(dòng)身，并最后回到目標(biāo)上來。三、西方會(huì)計(jì)學(xué)界在會(huì)計(jì)目標(biāo)問題上形成了兩種風(fēng)格不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論觀點(diǎn)決策有效觀和受托責(zé)任觀決策有效觀以.安東尼、.斯普勞斯和.亨德里克森為代表，主張

6、：會(huì)計(jì)的目標(biāo) 在于向信息利用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng) 營決策的基礎(chǔ)；將會(huì)計(jì)信息利用者置于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的中心，而將會(huì)計(jì)人 員置之度外；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有效性，而不是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依 據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性； 主張采納多種計(jì)量屬性包括歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn) 凈值、以后現(xiàn)金流人現(xiàn)值的并存擇優(yōu)；對(duì)會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性沒有嚴(yán)格 的要求。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)也是決策有效觀 的要緊提倡者。井尻雄士、恩里斯特。J.帕羅科和弗蘭克。S.薩托所同意的受托 責(zé)任觀的觀點(diǎn)要緊包括：會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以適當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨?bào)告 資源受托者的受

7、托經(jīng)管責(zé)任及其履行情形；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員于委托者和 受托者之間的雙重關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員看成是處于委托者和受托者之間 的中介角色；注重編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體 的有效性，而不單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有效性；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的靠 得住性；主張采納歷史本錢計(jì)量模式；會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精準(zhǔn)靠得住。 四、由于會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位具有關(guān)鍵的作用，因此，要研究 我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)就應(yīng)該研究我國的會(huì)計(jì)環(huán)境第一，隨著黨的十六屆三中全會(huì)做出完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的決 定，將資本市場提到了一個(gè)相當(dāng)重要的地位，以后證券市場在配置有 限經(jīng)濟(jì)資源的進(jìn)程中會(huì)發(fā)揮愈來愈重要的作用。在這種情形下，受托 責(zé)任觀不能知足資本市

8、場進(jìn)展的要求，而決策有效觀那么順應(yīng)資本市 場的要求。第二，通貨膨脹盡管在我國并非明顯，只是近期在少數(shù)商品上有 所表現(xiàn)?？墒?，就長期來講，物價(jià)必需要維持輕微的通貨膨脹才能保 證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康進(jìn)展。因此，通貨膨脹的趨勢(shì)是不可幸免的。由 此給會(huì)計(jì)帶來的嚴(yán)峻后果是由于幣值下降使得會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性 和靠得住性，從而也就失去了相關(guān)性。在此情形下，會(huì)計(jì)理論界和實(shí) 務(wù)界紛紛選擇了決策有效觀，挑戰(zhàn)歷史本錢原那么和單一歷史計(jì)量模 式。而受托責(zé)任觀以為歷史本錢是在取得資產(chǎn)時(shí)交易兩邊認(rèn)可的，是 最靠得住和最真實(shí)的，對(duì)物價(jià)變更會(huì)計(jì)持否定態(tài)度，這種觀點(diǎn)很顯然 不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的進(jìn)展要求。再次，可持續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略是我

9、國的一項(xiàng)大體國策，在此方針指導(dǎo)下, 企業(yè)不僅要對(duì)委托的資產(chǎn)負(fù)責(zé)而且又要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。這一要求體此刻 會(huì)計(jì)目標(biāo)上確實(shí)是會(huì)計(jì)提供的信息不僅向業(yè)主報(bào)告其受托責(zé)任，而且 還要對(duì)政府、對(duì)社會(huì)公眾提供有關(guān)信息，報(bào)告其社會(huì)責(zé)任，以便信息 利用者進(jìn)行決策。最后，當(dāng)世界邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的阻礙己 有所顯現(xiàn)。如何對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)中人的因素進(jìn)行計(jì)量，如何知足人們注重以后預(yù)測(cè)性的會(huì)計(jì)信息的要求，如何周密監(jiān)視企業(yè)周圍的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境, 都對(duì)會(huì)計(jì)的相關(guān)性提出了更高的要求。由此，咱們得出了一個(gè)我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的大體定位%D%D應(yīng)強(qiáng)調(diào)決策 有效觀，兼顧受托責(zé)任觀。這也是符合IAC所提倡的：“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那 么委員會(huì)致力于尋求和

10、諧有關(guān)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)、準(zhǔn)那么和程序以 縮小這些不同。它以為通過注重為提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有效的信息而編制 的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)で筮M(jìn)一步和諧的最好方法。”通過以上對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的剖析，咱們能夠看到：盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)的研 究還比較短暫，但其自身的優(yōu)越性決定它必然能夠成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那 么制定的起點(diǎn)。接著，咱們繼續(xù)考察了會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種要緊理論觀點(diǎn), 并結(jié)合我國實(shí)際的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)它們進(jìn)行評(píng)議，選擇了以決策有效觀為 主，兼顧受托責(zé)任觀的我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。如何的會(huì)計(jì)目標(biāo)就會(huì)有如何的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這是不言而喻的。撰 寫此文的目的在于，希望在爾后對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行修訂或從頭設(shè)按時(shí), 能夠考慮設(shè)立明確的面向資本市場、為利益相關(guān)者效勞

11、、旨在愛惜投 資者和債權(quán)人的對(duì)決策有效的會(huì)計(jì)目標(biāo)。然后以那個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點(diǎn)，來決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)、會(huì)計(jì)要 素概念、要素確認(rèn)和計(jì)量等概念，并據(jù)以制定具體準(zhǔn)那么。咱們相信, 如此做可提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么能表現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn) 展趨勢(shì)，減少以后修訂準(zhǔn)那么的本錢；而且，能夠更好地標(biāo)準(zhǔn)上市公 司會(huì)計(jì)行為，減小會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而防范和降低市場風(fēng)險(xiǎn)，能更好地愛 惜投資者，使投資者成立對(duì)市場的信心，增進(jìn)證券市場的健康進(jìn)展； 還有助于使中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際老例銜接，增進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)更快地 進(jìn)展并融入世界新一輪知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中去。這確實(shí)是咱們的一點(diǎn)方式。參考文獻(xiàn)：1國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)。編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)Z.2趙德武。會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究M.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.3宋英彗。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)J.稅