淺談電力施工企業(yè)收入成本的確認及核算

1、百度文庫-讓每個人平等地提升自我淺談電力施工企業(yè)收入成本的確認及核算摘要：/本文主要結(jié)合電建施工企業(yè)實際情況，從收入成本的 確認及核算兩方面較為全面地進行了分析和探討，闡明了 適合現(xiàn)實環(huán)境下的觀點，并詳細論證了原因。首先按照建 造合同準則規(guī)定，針對行業(yè)特點，探討了怎樣正確劃分 施工合同內(nèi)工程項目，進行收入、成本的分立八表明單位 工程是具有獨立建造計劃的最小工程項目，應(yīng)以單位工程 作為基本的分立單位進行收入、成本的核算。介紹了目前 電建施工企業(yè)收入成本核算的四種方法，認為按到賬工程 款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的方法真實可靠，并符合會計核算的謹 慎性原則，是當(dāng)前市場環(huán)境下較為可行的方法。然后詳細 分析了原因

2、以及電建施工企業(yè)應(yīng)收帳款過高的現(xiàn)狀。介紹 了按到賬工程款確認電建施工企業(yè)收入、成本的核算方法 和注意事項?？傊?，電建施工企業(yè)收入、成本的確認及核 算方法需要在國家頒布的會計制度和企業(yè)會計準則規(guī)定 的范圍內(nèi)，根據(jù)實際情況進行選擇。關(guān)鍵詞： 電建施工 收入成本 確認核算電力施工企業(yè)主要承擔(dān)電廠基礎(chǔ)工程的建筑、安裝、運行調(diào) 試和檢測檢修，其本身施工環(huán)節(jié)復(fù)雜、工作量大、工程造價高。 從工程中標、前期籌備到整個工程竣工直至移交試生產(chǎn)，大多都 要在一年以上，加上有的因施工合同追加、變更或甲方單位拖延 付款而延遲決算，因此整個工程的收入、成本的確認及會計核算 如何才能更真實客觀地反 映其財務(wù)狀況成為我們經(jīng)常

3、思考的問 題。一、 怎樣正確劃分施工合同'內(nèi)工程項目，進行收入、成本的分立/電建施工企業(yè)承攬的工程比較復(fù)雜，一項施工合同內(nèi)往往包 括數(shù)臺電廠機組的施工項目，每臺電廠機組又分別包括鍋爐和汽 機主廠房土建工程、煙囪土建工程、水塔土建工程、廠房內(nèi)鍋爐 安裝工程、/汽機安裝工程、電氣儀表安裝工程、輸煤工程等等。 因此，必須正確劃分施工合同內(nèi)工程項目，進行收入、成本的分 立。按照建造合同準則規(guī)定，當(dāng)一項建造合同包括多項資產(chǎn)， 在同時具備下列條件下每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：每項 資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨 進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； 每項

4、資產(chǎn)的收入與成本可單獨辨認。上述三個條件告訴我們，資產(chǎn)的分立基本條件是，只有具有 獨立的建造計劃，才能對各項資產(chǎn)進行結(jié)構(gòu)實體上的分辨，各項 資產(chǎn)的造價才能單獨確定，每項資產(chǎn)的收入與成本才可單獨辨認， 也才能對資產(chǎn)進行分立并進行獨立核算。所謂獨立的建造計劃是 指所建造的資產(chǎn)必須有自己獨立的一套設(shè)計圖紙和建造方案，并 不受其他資產(chǎn)建造的影響，依靠自己的設(shè)計圖紙和建造方案就能 建造出符合設(shè)計要求的產(chǎn)品。因此，我們必須首先了解有獨立建 造計劃的資產(chǎn)是哪些，然后才能把這些資產(chǎn)正確分立開來。對于電建工程項目，從構(gòu)成分類來看，所有工程可分為建設(shè) 項目、單項工程、單位工程、分部工程及分項工程。所謂建設(shè)項 目是

5、指按一個總體設(shè)計或初步設(shè)計進行施工的一個或幾個單項工 程的總體；單項工程指具有獨立的設(shè)計文件，在竣工投產(chǎn)后可獨 立發(fā)揮生產(chǎn)能力和效益的電廠機組，它由單位工程組成。而單位 工程又分為土建工程和安裝工程，單位工程又由分部工程組成。分部工程是指按建筑工程的主要部位或安裝工程的工程種類來劃 分的工程，如建筑工程的鍋爐主廠房土建工程、汽機主廠房土建 工程、煙囪土建工程、水塔土建工程、輸煤建筑工程，安裝工程 中的鍋爐安裝工程、汽機安裝工程、電氣儀表安裝工程、輸煤設(shè) 備安裝工程等等都是分部工程。分部工程又由分項工程組成。分 項工程是指能用較簡單的施工過程生產(chǎn)出來的，可以用適量的計 量單位計算并便于測定或計算

6、的工程基本構(gòu)造要素，它是所有工 程造價計算的最基本單位。土建工程的分項工程主要由工種工程 劃分，如土方工程、鋼筋工程。安裝工程是按用途或輸送不同介 質(zhì)、物 料以及設(shè)備組別來 劃分，如 鍋爐爐體工程、鍋 爐保溫工程、 汽輪機定子吊裝工程、輸煤皮帶工程等。上述工程類別中，只有單位工程土建工程或者安裝工程才是施工完工產(chǎn)品，所有建設(shè)項目和單項工程均以單位工程為基 本單位來組織施工圖設(shè)計、施工組織設(shè)計和進行施工圖預(yù)算，并 確定工程收入和施工成本。因此，單位工程是具有獨立建造計 劃的最小工程項目，我們在電建工程項目進行收入、成本分立時， 不能隨意拆分，應(yīng)該以單位工程作為基本的分立單位進行收入、 成本的核算

7、。二、目前電建施工企業(yè)收入成本的核算方法目前，電建施工企業(yè)對收入成本的核算方法總體上可分為： 按工程決算結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)估 計成本；按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按到賬工程款結(jié) 轉(zhuǎn)收入和成本。/以上方法中，第一種方法由于電建施工企業(yè)項目決算經(jīng)常 被拖延，有的需要等待整個電廠機組工程結(jié)束后才能決算，以 致企業(yè)所做的工程要等到幾年后才能在財務(wù)上作為工程結(jié)算收 入反映到財務(wù)報表上，損益情況無法反映企業(yè)當(dāng)年實際所完成 的工程。第二種方法按向甲方開出的發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入，操作簡便。 同時由于發(fā)票是本單位開出，因此需調(diào)節(jié)利潤時，以開發(fā)票作 為手段無疑也很便利。第三種方法以完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)、能

8、使工程結(jié)算收入比較準 確地反映工程項目的施工狀況，完工多少，則結(jié)算多少收入和 成本。但是，在當(dāng)前實際經(jīng)濟活動中，甲方不愿及時對工程完 工情況進行簽證，電建施工企業(yè)的財務(wù)部門從而難以取得完工 百分比的實際數(shù)據(jù)。同時由于當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境中拖欠工程款 問題比較嚴重，電建施工企業(yè)承接總包方發(fā)包的工程，總包方 在沒有收到工程款的情況下，不可能墊付資金給施工企業(yè)，相 反經(jīng)常要求施工企業(yè)墊資施工，這樣施工企業(yè)按完工百分比結(jié) 轉(zhuǎn)收入后，若仍沒有收到工程款，則只能記入“應(yīng)收賬款”科 目。當(dāng)工程完工時，施工企業(yè)再全部結(jié)轉(zhuǎn)收入。實際上甲方均 要求扣留一部分，例如扣除工程造價的5 % 1 0 %作為質(zhì)量保證金，經(jīng)過一

9、年甚至若干年后再付。這樣，應(yīng)收賬款越積 越多，很多成為呆賬，形成不良資產(chǎn)，而且施工企業(yè)還要提前 納稅，在收入沒有實現(xiàn)時即繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅。因止匕， 這種方法只是從理論上講是科學(xué)的，實際并不可行。 第四種方法按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。這種方法是根 據(jù)已與甲方辦理完分項預(yù)結(jié)算，并實際從甲方收取到的資金數(shù) 額來反映工程結(jié)算收入，并按照配比原則結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)工程結(jié)算成 本。其收入為已實現(xiàn)的到賬工程款，真實可靠，并符合會計核 算的謹慎性原則，是當(dāng)前市場環(huán)境下較為可行的方法。三、按到賬工程款確認電建施工企業(yè)收入、成本的原因?qū)τ陔娊ㄊ┕て髽I(yè)而言，應(yīng)收賬款是指工程已驗收結(jié)算， 并經(jīng)發(fā)包方簽認，應(yīng)向發(fā)包方收

10、取的工程價款。企業(yè)擁有一定 的應(yīng)收賬款是正常的，但如果應(yīng)收賬款數(shù)額過大、增幅過快， 就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)流動資金短缺，嚴重的會影響企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，使其財務(wù)狀況惡化。目前，電建施工 企業(yè)應(yīng)收帳款過高的現(xiàn)狀較為普遍，主要原因有：1、 建筑市場的不規(guī)范競爭。、我國的建筑市場競爭十分激烈，、,施工企業(yè)不斷增加，其生 產(chǎn)能力不斷提高，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬 工程過程中，競相壓低標價，導(dǎo)致墊資數(shù)額、資金實力是其能 否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而 且數(shù)額越來越大。施工企業(yè)為了生存，不得不接受發(fā)包方苛刻 的墊資條件。 2、 施工企業(yè)內(nèi)部管理存在諸多問題。

11、目前，我國在會計上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，工程在驗收計價 并經(jīng)發(fā)包方簽認后，無論款項是否收回，均形成施工企業(yè)當(dāng)'期 的工程結(jié)算收入。很多施工企業(yè)實行項目法施工管理，重點是 考核項目目標、責(zé)任成本的完成情況，而對工程款的回收進度 重視不夠，獎懲辦法與工程款的回收沒有掛鉤。這就造成了項 目管理只注重工程進度和制造成本，不重視資金的回收。一些施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重生產(chǎn)、重市場經(jīng)營、重產(chǎn)值而輕資 金管理，造成應(yīng)收賬款越來越多。當(dāng)生產(chǎn)需要資金時，只是去 外部籌措資金或賒欠，而不采取有效辦法去索要工程款，造成 了一邊清欠前賬，一邊又使新的應(yīng)收賬款增加。 /由于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更換較頻繁，個別在任領(lǐng)導(dǎo)不愿意去 清討前任

12、領(lǐng)導(dǎo)留下的賬。因為如果去清理，不但要花費大量的 精力，而且要花費一定的物力，一旦形成呆壞賬，還要進行處 理，會影響到當(dāng)期損益，影響經(jīng)營目標的實現(xiàn)。有的工程早已竣工交付使用卻未辦理竣工決算，自行驗 收計價未經(jīng)業(yè)主簽認，設(shè)計變更和增加工程項目內(nèi)容的經(jīng)濟簽 證和經(jīng)濟索賠的簽證手續(xù)不完備。這些經(jīng)營管理上的問題都給 追索應(yīng)收賬款增加了難度，使應(yīng)收賬款居高不下。3、 會計核算方面的影響。對于報表實行匯總制的施工企業(yè)而言，其內(nèi)部分工較細， 各專業(yè)化公司獨立核算，而這些專業(yè)公司承攬的工程大部分是 施工企業(yè)內(nèi)部分包的。這樣在核算時，一方面是總包企業(yè)因建 設(shè)方拖欠工程款而增加應(yīng)收賬款，另一方面是這些專業(yè)公司因 收

13、不到工程款而增加應(yīng)收賬款，實際上這部分應(yīng)收賬款已包括 在總包企業(yè)向建設(shè)方的結(jié)算中，而在匯總報表時，沒有將此應(yīng) 收、應(yīng)付賬款抵消，造成債權(quán)、債務(wù)不實。 針對這種市場經(jīng)濟環(huán)境中的現(xiàn)狀，電建施工企業(yè)必須要及 時采取各種有效措施減少應(yīng)收款項，以降低經(jīng)營風(fēng)險、工改善企 業(yè)的財務(wù)狀況。因此，在電建施工企業(yè)收入、成本核算方法的 選擇中，就應(yīng)當(dāng)盡可能避免應(yīng)收帳款的發(fā)生。按到賬工程款結(jié) 轉(zhuǎn)收入入賬，真實可靠，簡單易行，金額固定，可調(diào)節(jié)余地少， 并符合會計核算的謹慎性原則。同時，可以積極促進甲方按工 程進度辦理分項預(yù)結(jié)算，工程結(jié)算收入數(shù)額基本上反映了單位 的工程完成情況，因而是當(dāng)前市場環(huán)境下較為可行的方法。四、按

14、到賬工程款確認電建施工企業(yè)收入、成本的核算方法電建施工企業(yè)的工程成本包括人工費、材料費、機械使 用費及其他直接費用和制造費用，應(yīng)設(shè)立“工程施工”科目進 行歸集，以便按施工項目的單位工程進行明細核算，反映各施 工項目單3工程已經(jīng)發(fā)生的實際成本支出。按照收入成本配比 的原則，當(dāng)企業(yè)將到賬工程款作為主營業(yè)務(wù)收入，反映在當(dāng)期 會計報表時，其主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)是與其對應(yīng)百分比的成本。因 此，需計算此成本。/其計算方法如下：根據(jù)工程預(yù)算，計算相應(yīng)工程量下 的總成本金額。電廠施大項目在投標或者協(xié)議前制訂工程量的， 根據(jù)工程量計算材料費、人工費、機械使用費及其他直接費用 和間接費用，計算出項目總成本。根據(jù)收到的工

15、程款和合同 額的總價，計算收款百分比。按照收款百分比與工程項目總 成本，計算其乘積，即為應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。五、按到賬工程款確認電建施工企業(yè)收入、成本的注意事項在按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的情況下，會計報表 中的收入、成本、損益比按完工百分比法更真實、謹慎地反 映了單位的收入和損益情況，對單位的內(nèi)部管理，比如按經(jīng) 濟效益發(fā)放職工獎金，按經(jīng)濟效益對所屬部門進行業(yè)績考核 等都有較好的作用，避免超效益地分配和形成大量的不良資 產(chǎn)。但是，也需注意以下事項： 1 .工程項目簽訂協(xié)議后，相應(yīng)的工程預(yù)算和預(yù)計工程總 成本要由生產(chǎn)施工部門及時送達財務(wù)部門，以使財務(wù)部門在 收到第一筆工程款時就能正確計算主營

16、業(yè)務(wù)成本。 2 .在工程項目施工過程中，可能會發(fā)生工程量變更的情 形（如施工中甲方變更設(shè)計），在此情況下，電建施工企業(yè)要 及時向甲方取得工程量變更的簽證單，并重新計算工程造價 總額和預(yù)計工程總成本，及時交財務(wù)部門，財務(wù)部門依照新 的造價總額和預(yù)計工程總成本計算主營業(yè)務(wù)成本。3 .按到賬數(shù)計算收入時，甲方的工程欠款沒有作為應(yīng)收 賬款反映，不利于債權(quán)的管理，因此當(dāng)工程項目決算并經(jīng)審 計（甲方需要審計時）后，就按甲方、審計部門確認的決算 收入結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，將未收款計入應(yīng)收賬款，并計算該 項目已發(fā)生的全部成本以結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 /總之，電建施工企業(yè)收入、成本的確認及核算方法需要 在國家頒布的會計制度和企業(yè)會計準則規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù) 實際情況進行選擇，目的