如何填寫新納稅申報表《基礎信息表》的“207存貨成本計價方法”

1、如何填寫新納稅申報表基礎信 息表的“207存貨成本計價方 法”如何填寫新納稅申報表基礎信息表的“207存貨成本計價方法”207存貨成本計價方法先進先出法口移動加權(quán)平均法口月末一次加權(quán)平均法口個別計價法口毛利率法口零售價法口計劃成本法口其他口2014版的企業(yè)所得稅申報表（國家稅務總局公告2014年63號）共有41張報表 供不同類型的企業(yè)選擇填報，其中新增的A000000基礎信息表是所用查賬征收企 業(yè)所得稅的企業(yè)都必須填報的。這張“基礎信息表”信息量豐富，分成“10?；拘畔ⅰ?、“200主要會計政策和估 計”、“300企業(yè)主要股東及對外投資情況”三部分，表中大量內(nèi)容在以前會計師事務所 對納稅人做審

2、計報告與稅務師事務所對納稅人做涉稅鑒證報告時都會使用文字進行 說明的。本次企業(yè)所得稅年度納稅申報表修訂時，統(tǒng)一要求所有進行查賬征收企業(yè)所 得稅的納稅人都必須通過打J選擇的方法對前兩部分進行填報，第三部分仍然需要通 過在表格中填寫具體文字的方式進行。其中“207存貨成本計價方法”后面有八個空格供納稅人選擇。我們先對前四個空格“先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個 別計價法”進行分析：企業(yè)會計準則第01號一存貨（2006）第十四條規(guī)定：企業(yè)應當采用先進 先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似 的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對

3、于不能替代使用的存 貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確 定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價 準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)。會計準則在這里給出的存貨計價方法是三種：先進先出法、加權(quán)平均法或者個別 計價法。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第七十三條規(guī) 定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、 個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。企業(yè)所得稅法實施條例給出的存貨成本計價方法也是先進先出法、加權(quán)平均法、 個別計價法中選用一種。其中“加權(quán)平均法”是根據(jù)本期期初

4、結(jié)存存貨的數(shù)量和金額與本期存入存貨的數(shù) 量和金額，在期末以此計算本期存貨的加權(quán)平均單價，作為本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存 存貨的價格，一次性計算本期發(fā)出存貨的實際成本?！凹訖?quán)平均法”在實際會計工作中，又分為移動加權(quán)平均與月末一次加權(quán)平均。假設某種存貨2014年12月收發(fā)情況如下：12月初庫存40只，單位成本20元, 金額800元；12月有兩次存入存貨，兩次發(fā)出存貨。12月2日存入40只，單位成 本21元，金額840元，；12月4日發(fā)出50只；12月15日存入存貨60只，單位成 本22元，金額1320元；12月17日發(fā)出70只。（計算單位成本時保留4位小數(shù)， 金額保留2位小數(shù)）采用月末一次加平均法計算

5、發(fā)出存貨單位成本就是：（800+840+1320） 4-（40+40+60） =21.1429 元發(fā)出存貨成本：（50+70）刈1.1429=2537.15元期末庫存存貨20只，單位成本21.1429元，金額422.85元如果采用移動加權(quán)平均計算，就要分兩次計算，第一次是計算12月4日發(fā)出存貨單位成本：(800+840) 4-(40+40) =20.50 元,發(fā)出存貨成本50 20.50=1025元庫存存貨30只，單位成本20.50元，金額615元。第二次是計算12月17日發(fā)出存貨單位成本：(615+1320) 4-(30+60) =21.50 元發(fā)出存貨成本：70與1.50二1505元本月累

6、計發(fā)出存貨2530元。庫存存貨20只，單位成本21.50元，金額430元。這兩種方法計算發(fā)出存貨成本的差異，是稅法認可的，不涉及納稅調(diào)整?，F(xiàn)在再對后四個空格“毛利率法、零售價法、計劃成本法、其他”進行分析：毛利率法是指根據(jù)本期銷售總金額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期 銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。零售價格法用于零售商為企業(yè)，即可在平均成本法、先進先出法、后進先出法等 成本流動假定基礎上運用，也可結(jié)合成本與市價孰低法運用。在美國，零售價格法因 公認會計原則和稅法均認可而得到廣泛應用。零售價格法的好處是它提供了在定期盤 存制下準備月度和季度報表所需的數(shù)據(jù)。商貿(mào)零售企業(yè)由于品種多，核算復雜，在每月結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時有時會選擇“毛利 率法、零售價格法”，采用這些方法計算的結(jié)果與稅法允許的成本計量方法計算結(jié)果 之間可能存在較大誤差，涉及納稅調(diào)整，提醒這些納稅人注意，謹防納稅風險。計劃成本法要求存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另 設成本差異科目，登記、分攤、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和 結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本。它的好處是每次發(fā)出存貨的成本一樣，月末通過材 料成本差異進行調(diào)整。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)時有一個實際成本法(前四個中的一種