ch會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)講課

1、第三章第三章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算應(yīng)具備的前提條件會(huì)計(jì)核算應(yīng)具備的前提條件 會(huì)計(jì)核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)核算前提前提條件條件標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)要求要求第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)(Assumption)(Assumption)一、會(huì)計(jì)假設(shè)的定義一、會(huì)計(jì)假設(shè)的定義 會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算的基本假定?；炯俣?。 二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容 1 1. .會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)(accounting entity (accounting entity assumption)assumption) 會(huì)計(jì)所會(huì)計(jì)所服務(wù)的服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。特定

2、的經(jīng)濟(jì)組織。 記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。A A 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)主主 體體C C會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)主主 體體B B會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)主主 體體D D會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)主主 體體明確了核算的明確了核算的空間范圍空間范圍會(huì)計(jì)主體與法律主體會(huì)計(jì)主體與法律主體(legal (legal entity)entity)的關(guān)系的關(guān)系國有企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司分公司會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體主體獨(dú)自獨(dú)自立負(fù)立負(fù)經(jīng)盈經(jīng)盈營虧營虧法律法律主體主體具有具有獨(dú)立獨(dú)立法人法人資格資格具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體法律主體法律主體 2 2. .持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營

3、假設(shè)(going concern assumption)(going concern assumption)以會(huì)計(jì)主體以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不的經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況?？紤]其破產(chǎn)和清算等特殊情況。明確了會(huì)計(jì)核算的明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍時(shí)間范圍和和內(nèi)容內(nèi)容 3 3. .會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)(periodicity assumption)(periodicity assumption)把把企業(yè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為動(dòng)）劃分為相等相等的會(huì)計(jì)期間。的會(huì)計(jì)期間。 會(huì)計(jì)期間分為會(huì)計(jì)期間分為年度年度

4、和和中期中期。 明確了明確了何時(shí)何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。記賬、算賬和報(bào)賬。分期結(jié)算賬目分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 4 4. .貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)(monetary assumption)(monetary assumption)以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位），解決了勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位），解決了會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算的方法方法。 幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定為前提。為前提。貨幣是商品的一般等價(jià)物，用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素。貨幣是商品的一般等價(jià)物，用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素。 四項(xiàng)假設(shè)之間的關(guān)系會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是其他假設(shè)和全

5、部會(huì)計(jì)質(zhì)量質(zhì)是其他假設(shè)和全部會(huì)計(jì)質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的量要求原則建立的基礎(chǔ)基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是是“會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期”假設(shè)和實(shí)際成假設(shè)和實(shí)際成本原則和配比原則等建立本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算前提前提條件條件核算范圍核算范圍核算內(nèi)容核算內(nèi)容核算程序核算程序核算方法核算方法第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容 1.1.可靠性（可靠性（reliability-reliabi

6、lity-客觀性）客觀性） 如實(shí)反映如實(shí)反映各會(huì)計(jì)要素及信息各會(huì)計(jì)要素及信息 會(huì)計(jì)核算停 虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停 虛假會(huì) 計(jì) 信息會(huì)計(jì)報(bào)告 2.2.相關(guān)性（相關(guān)性（relevance-relevance-有用性）有用性） 提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)需要相關(guān)投資者和投資者和債權(quán)人等債權(quán)人等其他方面其他方面國家宏觀經(jīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息信息企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者經(jīng)營管理者 3.3.可理解性（可理解性（understandability-understandability-明晰性）明晰性） 企業(yè)提供的的信息企

7、業(yè)提供的的信息清晰明了清晰明了。 4.4.可比性可比性(comparability)(comparability) 同一企業(yè)同一企業(yè)在不同時(shí)期的在不同時(shí)期的縱向可比縱向可比； 不同企業(yè)不同企業(yè)在同一時(shí)期的在同一時(shí)期的橫向可比橫向可比。橫向可比縱向可比 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等 5.5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式(substance over form)(substance over form) 以交易或者事項(xiàng)的以交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，而非為依據(jù)，而非法律形式法律形式為依據(jù)。為依據(jù)。 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離 6.6.重要性重要性(ma

8、teriality)(materiality) 反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易重要交易或者事項(xiàng)?；蛘呤马?xiàng)。 7.7.謹(jǐn)慎性（謹(jǐn)慎性（prudenceprudence穩(wěn)健性）穩(wěn)健性） 寧可預(yù)計(jì)將來的損失寧可預(yù)計(jì)將來的損失 不可預(yù)計(jì)將來的收益不可預(yù)計(jì)將來的收益 8.8.及時(shí)性及時(shí)性(timelines)(timelines) 及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量 及其要求及其要求 一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義一、會(huì)

9、計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義 （一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)(recognition)(recognition) 將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄的過程錄的過程初始確認(rèn)初始確認(rèn)； 將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素列入財(cái)將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程務(wù)報(bào)告的過程最終確認(rèn)最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬 簿 （二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量(measurement)(measurement) 對(duì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素對(duì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)金變動(dòng)金額額的確認(rèn)過程。的確認(rèn)過程。 1. 1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

10、的種類計(jì)量屬性計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本歷史成本按購置時(shí)的金額按購置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本重置成本按現(xiàn)時(shí)購買的金額按現(xiàn)時(shí)購買的金額按現(xiàn)在償還的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時(shí)銷售的金額按現(xiàn)時(shí)銷售的金額 現(xiàn)值現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)?/p>

11、金額清償?shù)慕痤~ 2. 2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般一般應(yīng)采用歷史成本應(yīng)采用歷史成本。 采用其他成本計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)保證所采用其他成本計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求（一）劃分收益性支出與資本性支出（一）劃分收益性支出與資本性支出 目的目的：合理確合理確定費(fèi)用定費(fèi)用的計(jì)入的計(jì)入期間，期間，準(zhǔn)確確準(zhǔn)確確認(rèn)各期認(rèn)各期利潤及利潤及資產(chǎn)。資產(chǎn)。 （二）收入與費(fèi)用配比（二）收入與費(fèi)用配比(matching prin

12、ciple)(matching principle) 因果關(guān)系因果關(guān)系的配比的配比 時(shí)間關(guān)系時(shí)間關(guān)系的配比的配比（三）歷史成本（三）歷史成本（historical costhistorical cost）計(jì)量）計(jì)量 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 其后，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不其后，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 一、研究意義一、研究意義 現(xiàn)象：在交易過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)現(xiàn)象：在交易過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的的款項(xiàng)收支期間款項(xiàng)收支期間與其與其歸屬

13、期間歸屬期間往往不一致。往往不一致。 原則：收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互原則：收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比配比。 方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制收入收入和費(fèi)用確認(rèn)和費(fèi)用確認(rèn)的兩種基礎(chǔ)。的兩種基礎(chǔ)。 二、收付實(shí)現(xiàn)制（二、收付實(shí)現(xiàn)制（cash-basis cash-basis 現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制）現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制） 確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)收實(shí)付實(shí)收實(shí)付 對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在假定在5 5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為算為5 5月份的收入。月份的收

14、入。3 3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3 3月份的費(fèi)用，其他月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用不考慮預(yù)收、預(yù)付，以及應(yīng)收、應(yīng)付。不考慮預(yù)收、預(yù)付，以及應(yīng)收、應(yīng)付。核算簡單，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。核算簡單，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。適用行政、事業(yè)單位。適用行政、事業(yè)單位。 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制（三、權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualaccrual應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制）應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制） 確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付 考慮預(yù)收、預(yù)付，以及應(yīng)收、應(yīng)付?？紤]預(yù)收、預(yù)付，以及應(yīng)收、應(yīng)付。 會(huì)計(jì)期末需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。會(huì)計(jì)期末需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 核算手續(xù)復(fù)

15、雜，會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)核算手續(xù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營成果。營成果。 適用制造業(yè)企業(yè)等。適用制造業(yè)企業(yè)等。某公司某公司20102010年年1 1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，試分別用月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，試分別用權(quán)責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生制和和現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制計(jì)算該月企業(yè)的收入和費(fèi)用。計(jì)算該月企業(yè)的收入和費(fèi)用。1)1)以銀行存款支付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)以銀行存款支付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12 00012 000元；元；2)2)銷售產(chǎn)品一批總計(jì)銷售產(chǎn)品一批總計(jì)18 00018 000元，貨款尚未收到；元，貨款尚未收到； 3)3)收回上月銷貨款收回上月銷貨款20 00020 000

16、元；元；4)4)預(yù)收下月銷售訂金預(yù)收下月銷售訂金25 00025 000元；元；5)5)現(xiàn)金支付本月工資現(xiàn)金支付本月工資20 00020 000元；元；6)6)銷售產(chǎn)品一批收到款項(xiàng)銷售產(chǎn)品一批收到款項(xiàng)15 00015 000元。元。練習(xí)題練習(xí)題1 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制： 收入：收入：18000+15000=3300018000+15000=33000（元）（元） 費(fèi)用：費(fèi)用：120001200012+20000=2100012+20000=21000（元）（元） 現(xiàn)金收付制：現(xiàn)金收付制： 收入：收入：20000+25000+15000=6000020000+25000+15000=600

17、00（元）（元） 費(fèi)用：費(fèi)用：12000+20000=3200012000+20000=32000（元）（元）練習(xí)題練習(xí)題2 2：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確認(rèn)本月份的收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確認(rèn)本月份的收入和費(fèi)用。和費(fèi)用。 1 1、銷售產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品50 00050 000元，其中元，其中30 00030 000元已收到貨款，存入銀行；另有元已收到貨款，存入銀行；另有20 20 000000元貨款尚未收到。元貨款尚未收到。 2 2、收到上月提供勞務(wù)的收入、收到上月提供勞務(wù)的收入500500元。元。 3 3、支付本月份水電費(fèi)、支付本月份水電費(fèi)700700元。元。 4 4、預(yù)付下半年房租費(fèi)、預(yù)付下半年房租

18、費(fèi)2 4002 400元。元。 5 5、支付上季度借款利息、支付上季度借款利息380380元。元。 6 6、預(yù)收客戶銷貨款、預(yù)收客戶銷貨款30 00030 000元。元。 7 7、本月負(fù)擔(dān)年初已支付的保險(xiǎn)費(fèi)、本月負(fù)擔(dān)年初已支付的保險(xiǎn)費(fèi)300300元。元。 8 8、上月預(yù)收的貨款本月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入、上月預(yù)收的貨款本月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入18 00018 000元。元。 9 9、本月負(fù)擔(dān)設(shè)備修理費(fèi)、本月負(fù)擔(dān)設(shè)備修理費(fèi)200200元，需下個(gè)月支付。元，需下個(gè)月支付。貨幣是商品的一般等價(jià)物，用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素。貨幣是商品的一般等價(jià)物，用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素。 5.5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式(substance over form)(substance over form) 以交易或者事項(xiàng)的以交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，而非為依據(jù)，而非法律形式法律形式為依據(jù)。為依據(jù)。 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量 及其要求及其要求 一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義 （一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)(recognition)(recognition) 將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記將交易