公司治理與內(nèi)部審計

1、摘要 2關(guān)鍵詞 2一、公司治理與內(nèi)部審計的相關(guān)概念 2（一）公司治理的定義 2（二）內(nèi)部審計的定義 2二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系 3（一）兩者具有共同的理論基礎(chǔ) 3（二）兩者的目標具有趨同性 3（三）公司治理是內(nèi)部審計的評價對象之一 4（四）內(nèi)部審計有助于公司治理的優(yōu)化 4三、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中作用的策略 4（一）保證內(nèi)部審計的相對獨立 4（二）組織高水平的內(nèi)部審計人員隊伍 5（三）運用高水平的內(nèi)部審計技術(shù) 6（四）協(xié)調(diào)并統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)章制度 6結(jié)論 7參考文獻 7公司治理與內(nèi)部審計摘要：建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心便是公司治理，公司治理能夠有效的改善企業(yè)經(jīng)營 效益，提高投資者的回

2、報率，而通過內(nèi)部審計參與到公司治理中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計 的咨詢監(jiān)督作用，是我國內(nèi)部審計的重要發(fā)展方向。隨著我國經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展， 公司內(nèi)部治理存在的問題也日益突出，企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果如何才能保證，如何 更好的優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以此更好為公司治理服務(wù)已成為目前我國審計理論界實務(wù)界關(guān) 注的焦點。本文在此基本上，通過對公司治理與內(nèi)部審計進行深入研究，強化了在公 司治理中內(nèi)部審計的參與度，分析兩者之間存在的關(guān)系，最后就如何充分發(fā)揮內(nèi)部審 計在公司治理中作用給出了一些建議，期望能夠更好的提高公司的治理效果，讓企業(yè) 的價值增加。關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；企業(yè)價值一、公司治理與內(nèi)部審計的相關(guān)概念（一）公

3、司治理的定義公司治理，涉及到諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，是一個多層次多角度的概 念，有廣義和狹義之分?！睆V義的公司治理是指通過一套包括正式或非正 式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益 關(guān)系，以保證公司決策的科學性，從而最終維護公司各方面的利益?！豹M義的概念，主要是指股東、董事會與經(jīng)理層之間的監(jiān)督和制衡關(guān)系。公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理兩個方面， 外部治理與內(nèi)部治理不 同，它不需要正式的制度安排作基礎(chǔ)，是由資本市場、機構(gòu)投資者、政府等外部利益相關(guān)者來實現(xiàn)對公司的治理的；“內(nèi)部治理是基于正式的制度 安排，憑借三個有效的機制：激勵機制、監(jiān)督機制與決策機制，通過股東 大會、董事

4、會、經(jīng)理、監(jiān)事會相互制衡共同實施對公司的治理?！惫局卫硌芯康氖侨绾瓮ㄟ^一套內(nèi)部和外部的制度或機制來協(xié)調(diào)這些相關(guān)利益 各方之間的關(guān)系。（二）內(nèi)部審計的定義IIA在本世紀處發(fā)布了最新標準，定義了內(nèi)部審計的含義：內(nèi)部 審計是一種咨詢活動，有著獨立性和客觀性。主要目的是提高組織的運作 效率，為組織增加價值，它通過規(guī)范的方法，對風險管理進行改進， 使組 織實現(xiàn)其目標。我國的內(nèi)部審計基本準則定義了內(nèi)部審計的含義：“內(nèi)部審計是指導組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng) 營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?該定義強調(diào)了內(nèi)部審計的目的是通過對組織的經(jīng)營活動及

5、內(nèi)部控制的適 當性、合法性和有效性進行審查和評價， 使組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中 存在的問題得到認識和解決，以促進組織目標的實現(xiàn)。二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系（一）兩者具有共同的理論基礎(chǔ)1 .受托責任理論。公司治理與內(nèi)部審計共同的理論基礎(chǔ)便是受托責 任，兩者的產(chǎn)生都是為了使受托責任能夠得到全面有效的履行，同時，公司治理與內(nèi)部審計也是伴著的受托責任的發(fā)展而發(fā)展。 在公司治理中，有 一個重要的環(huán)節(jié)，是所有者能夠正確評價經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟責任的情 況，內(nèi)部審計的存在便很好的填補了該環(huán)節(jié)， 在平衡不對稱信息、促使利 益相關(guān)者利益最大化和保障代理合同有效執(zhí)行的過程中發(fā)揮了重要作用。2 .現(xiàn)代契約理論。該

6、理論認為，企業(yè)作為一個多重關(guān)系的聯(lián)結(jié)點，是 人物資資本與人力資本所有者時間契約的鏈接橋梁。 企業(yè)參與者作為簽約 人，要對自己投入到企業(yè)里面的要素擁有明確的產(chǎn)權(quán)。企業(yè)要素投入者未來的收益因為契約的不完全性而不確定。 這些契約的另一面就是股東、董 事、監(jiān)理、員工和其他利益相關(guān)者之間的委托代理關(guān)系。（二）兩者的目標具有趨同性公司治理和內(nèi)部審計不僅有著共同的理論基礎(chǔ)， 而且兩者的目標也有 著共同性，在具體的實踐中，公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系也基本被融為一 體。當前，各國學者對于公司治理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵并沒有一個很精確的 定義，但大家對兩者之間的目標都認為有著趨同性， 兩者的目標都是為了 企業(yè)的總體目標而

7、服務(wù)的。在此基本上，筆者把公司治理與內(nèi)部審計的目 標的趨同性在三個方面作了分析。第一、作為公司治理最基本的最為關(guān)鍵 的目標就是保證股東利益不受損，同時也是內(nèi)部審計提供控制確認職能的 目標指向。第二、增加企業(yè)的價值，使得股東價值最大化得以實現(xiàn)。這是 公司治理的目標，也是內(nèi)部審計的內(nèi)在要求，因為內(nèi)部審計最終的目標便 是實現(xiàn)改善組織的營運效率，增加企業(yè)的價值，兩者不謀而合。第三、公 司治理具有關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展、社會責任以及利益相關(guān)者利益最大化的目 標，這與內(nèi)部審計伴隨著公司運營環(huán)境不斷變化， 逐漸向風險管理運營擴 展，通過參與風險管理程序的評價，保障長期利益的實現(xiàn)的目標趨同。（三）公司治理是內(nèi)部審計

8、的評價對象之一由于內(nèi)部審計自身的獨立性與服務(wù)性，內(nèi)部審計能夠并且有能力把公 司治理作為自己的評價對象，對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)計、內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)計、 內(nèi)部經(jīng)營行為的決策與執(zhí)行、內(nèi)部管理決策制等情況進行咨詢和評價， 完 善治理行為，成為公司治理的有效保障。要改善公司治理的效果，內(nèi)部審 計的具體方法便是開展戰(zhàn)略審計。通過戰(zhàn)略審計，不僅可以評價股東利益 是否與董事會受托責任的履行一致，而且還能增加組織的價值，防范風險。 因為研究內(nèi)部審計必須要提到公司治理，只有把公司治理作為評價對象， 才能取得更大的發(fā)展。（四）內(nèi)部審計有助于公司治理的優(yōu)化保護所有者的權(quán)益是公司治理的最根本目的， 設(shè)計內(nèi)部審計機構(gòu)，首 先，通

9、過獨立的審計活動，可以有效的制約雙方權(quán)利，對經(jīng)營者的舞弊行 為起到很好耳朵防止作用，對董事會的正確戰(zhàn)略決策起到幫助。 其次，內(nèi) 部審計能夠制約大股東的控制行為，有效的保護小投資本，避免在決策時 大股東為了顧及自身利益而損害小投資者的行為。 最后，內(nèi)部審計的健康 運轉(zhuǎn)和成果發(fā)布，也有助于增強對外部審計披露信息的可信度， 間接地有 助于完善外部治理。因此，通過內(nèi)部開展內(nèi)部審計，不僅可以優(yōu)化公司的 內(nèi)部治理，還可以為公司的外部治理有效的服務(wù)。三、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中作用的策略（一）保證內(nèi)部審計的相對獨立1 .組織獨立內(nèi)部審計部們應該由單位的主要領(lǐng)導人負責，確保工作范圍足夠廣 泛.增強其獨立性

10、。內(nèi)部審計部門經(jīng)理應有權(quán)出席、 參加由高級管理或董 事會舉行的與內(nèi)部審計職責有關(guān)的會議，通報有關(guān)審計丁作計劃和實際審 計工作的信息，與董事會直接交流，使審計信息能避開干擾到達董事會。 內(nèi)部審計部門經(jīng)理的任免南董事會確定。 單位應制定一個正式的章程，以 書面形式確定內(nèi)部審計部門的宗旨、 權(quán)力和職責。并獲得高級管理層的批 準和董事會的確認。2 .人員獨立在分配工作任務(wù)和指派審計人員時，內(nèi)部審計人員與被審計事項的責 任人互不友好或過于親密都會防礙內(nèi)部審計人員專業(yè)判斷的公正性，易產(chǎn)生利益沖突和偏見。在條件允許的情況下，內(nèi)部審計人員應定期輪換，即 使開始不存在利益沖突和偏見，長期負責對某一部門審計工作也

11、會使審計 雙方由陌生到熟悉，或因為過于熟悉業(yè)務(wù)導致疏忽。這都會影響審計人員 的客觀性。內(nèi)部審計人員不得承擔經(jīng)營管理責任， 不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng) 的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責任。在實際經(jīng)營中，由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因。 內(nèi)部控制人員 會被抽調(diào)完成一些非審計工作任務(wù)，這時單位內(nèi)部審計部門應明確該內(nèi)部 審計人員執(zhí)行的不是內(nèi)部審計職能，以后他們不應該審查該項自己曾負責 的活動，以免其客觀性受到損害。（二）組織高水平的內(nèi)部審計人員隊伍1 .招聘機制企業(yè)在建立招聘機制時應考慮三個問題： 首先是人員來源。內(nèi)部審計 人力資源可以從三方面獲得：直接從高校招聘；從公司其

12、他部門調(diào)任；從 外部雇傭。其次是宣傳，招聘是一個雙向選擇，企業(yè)應向應征者展示企業(yè) 的文化，描述內(nèi)部審計職能及優(yōu)勢、員工發(fā)展等項目，以吸引優(yōu)秀人才的 加入。第三是資格認證，資格認證是個人摹本技能水平和知識的證明， 如 CPA CIA等，審核新雇員的資格時應該慎重考慮這皆認證。2 .業(yè)務(wù)培訓機制建立完善的培訓機制。采取職前培訓和在職培訓、內(nèi)部培訓和外部培 訓、系統(tǒng)培訓和臨時培訓、理論培訓和實務(wù)技能培訓相結(jié)合的方式， 注重 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提高。鍛煉內(nèi)部審計人員的分析判斷能力，培養(yǎng) 溝通能力，例如通過提高內(nèi)部審計人員對他人的感受性。 感受與周圍人群 的相互作用，改善與他人之間的溝通方式與關(guān)系。

13、 幫助內(nèi)部審計人員轉(zhuǎn)變 觀念，不斷更新內(nèi)部審計人員的知識技能體系， 制定相關(guān)政策鼓勵員工取 得認證資格。3 .道德治理機制董事會、高級管理層為確保內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德， 應建立企業(yè) 道德文化，培養(yǎng)統(tǒng)一的道德價值觀，設(shè)計一個有效的道德教育方案并制定 一套行之有效的道德規(guī)范體系。企業(yè)應該通過實際案例的教學，就道德問題、兩難闌境及其解決 方案對新老人員進行道德教育，形成良好道德判斷所必需的道德價值觀。4 .業(yè)績評價體系定期的績效評估是確保內(nèi)部審計人員素質(zhì)保持一定水準的重要手段。 關(guān)于內(nèi)部審計的評估應由公司管理層在每次任務(wù)結(jié)束后完成。一個完整的業(yè)績評價體系應包括對專業(yè)勝任能力、技術(shù)水平、分析能力，

14、溝通能力、個人品質(zhì)、與客戶的 關(guān)系等方面的評價和對評價結(jié)果的復核，止匕外，內(nèi)部審計人員還可定期進行自我評估。5 .激勵機制內(nèi)部審計人員的激勵機制與其他業(yè)務(wù)部門有所不同， 其他業(yè)務(wù)部門的 激勵機制是與經(jīng)濟效益掛鉤的。內(nèi)部審計由于它職能的特殊性質(zhì)，獎懲應 與內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和職業(yè)道德掛鉤，應將內(nèi)部審計人員提供的審計信 息的有用性，內(nèi)部審計人員在審計工作中是否保持正直、誠實、公正、 客 觀的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎，是否勤勉盡責等作為激勵機制的標準。（三）運用高水平的內(nèi)部審計技術(shù)信息技術(shù)的快速發(fā)展和計算機及其網(wǎng)絡(luò)的廣泛應用。企業(yè)的管理方式 和經(jīng)營方式已經(jīng)發(fā)生了革命性的變化，這也要求企業(yè)內(nèi)部審計必須跟上

15、形 勢，實現(xiàn)現(xiàn)代化。目前的情況是：大多內(nèi)部審計人員沒有掌握計算機及其 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，也缺乏這方面的專家，使企業(yè)內(nèi)部審計還處于傳統(tǒng)的手工測試 階段，而且一天到晚忙于檢查、計算，而不是更高層次的工作。這已嚴重 不適應現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計的要求。 因此，內(nèi)部審計人員在掌握傳統(tǒng)的知 識和技能的同時.還應具有一定的計算機應用技術(shù)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理和 評價技術(shù)，可以通過以下方法完善：1 .內(nèi)部審計應該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式隨著計算機技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應用水平的提高，通過在公司 內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺， 逐步實現(xiàn)審 計過程的三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審

16、計、 事前 審計相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。2 .內(nèi)部審計的實施應向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展內(nèi)外審計的協(xié)調(diào)，是指為減少重復審計、提高審計效率，內(nèi)部審計機 構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作中的溝通與合作。上市公司 內(nèi)部審計應從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量轉(zhuǎn)變?yōu)閷で髢?nèi)部審計與外部 審計工作的合作協(xié)調(diào)關(guān)系，如利用外部審計工作成果、相互交流審計報告 和管理建議書等等。這既有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務(wù)重的矛盾，又 可以充分利用內(nèi)部審計的反饋機制，以提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。 只有內(nèi)外審計互結(jié)合起

17、來并互動地發(fā)揮作用， 才能保障整體企業(yè)契約機制 的有效運行。（四）協(xié)調(diào)并統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)章制度隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，相關(guān)的經(jīng)濟體制也不斷的完善，法律也日 漸規(guī)范。市場主的法治觀念也不斷加強，經(jīng)營主體也朝著更加規(guī)范的道路強行。內(nèi)部審計與外部審計就都能做到審計評價的公正.結(jié)論的準確.審計的目的也將趨向一致。2003年國家發(fā)布了新的關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī) 定、內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范等十項內(nèi) 部審計具體準則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計也做出了相應的規(guī)定。但是從實際出發(fā)，這些規(guī)章制度遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極 借鑒國外先進的經(jīng)驗，緊密結(jié)合上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、

18、內(nèi)部審計 人員的配備、內(nèi)部審計標準的制定以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題， 尋求 各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，制定出較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系， 確 保上市公司內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。與此同時，要加快各級內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè) 管理體制。使我國內(nèi)部審計工作由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐖F型的行業(yè)自律管理、集中管理。結(jié)論如果公司治理是一套機制，那么內(nèi)部審計就是捍衛(wèi)這套機制的制度，在進行公司治理時必須意識到內(nèi)部審計的重要作用和價值，為了公司治理 的發(fā)展需要，及時的轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計的職能，任何事物都不是一層不變的， 只有在不斷的完善中發(fā)展壯