第3章股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表

1、第三章第三章 股權(quán)取得日的財務(wù)報表合并股權(quán)取得日的財務(wù)報表合并 教學目的與要求：教學目的與要求： 通過本章的教學，使學生了解合并報表的種類、局限性通過本章的教學，使學生了解合并報表的種類、局限性以及與投資的關(guān)系，理解合并財務(wù)報表的編制原則和編制的以及與投資的關(guān)系，理解合并財務(wù)報表的編制原則和編制的一般程序，掌握合并報表范圍的確定方法、股權(quán)取得日合并一般程序，掌握合并報表范圍的確定方法、股權(quán)取得日合并報表的編制方法報表的編制方法 教學重點與難點：教學重點與難點： 1 1、合并范圍的確定；、合并范圍的確定； 2 2、合并財務(wù)報表的種類；、合并財務(wù)報表的種類； 3 3、合并財務(wù)報表的編制原則；、合并

2、財務(wù)報表的編制原則； 4 4、合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)工作和編制程序；、合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)工作和編制程序； 5 5、股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的種類與編制方法；、股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的種類與編制方法； 6 6、合并商譽的含義及初始確認與計量；、合并商譽的含義及初始確認與計量； 7 7、少數(shù)股東權(quán)益的列報方法。、少數(shù)股東權(quán)益的列報方法。安徽工業(yè)大學會計系1本章授課內(nèi)容：本章授課內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 合并財務(wù)報表含義合并財務(wù)報表含義 第二節(jié)第二節(jié) 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍 第三節(jié)第三節(jié) 合并財務(wù)報表的編制原則與程序合并財務(wù)報表的編制原則與程序 第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得

3、日合并財務(wù)報表的編制 本章作業(yè)本章作業(yè)安徽工業(yè)大學會計系2第一節(jié) 合并財務(wù)報表含義一、合并財務(wù)報表的概念及特點（一）合并財務(wù)報表的定義合并財務(wù)報表又稱合并會計報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。單獨財務(wù)報表又稱個別財務(wù)報表，是指企業(yè)單獨編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表主要發(fā)源地是美國。最早的合并財務(wù)報表是于1886年由美國科頓石油托拉斯公司編制。安徽工業(yè)大學會計系3（二）合并財務(wù)報表的特點合并財務(wù)報表與單獨財務(wù)報表相比1、反映的對象不同：前者以企業(yè)集團這一非法律主體為會計主體，反映該主體的財務(wù)會

4、計信息；后者則只反映既是法律主體又是會計主體的單個企業(yè)的財務(wù)會計信息。2、編制主體不同：前者由企業(yè)集團的控股公司或者母公司編制；后者由各單個企業(yè)自行編制。3、編制基礎(chǔ)不同：前者以單獨報表為編制基礎(chǔ)；后者以各單個企業(yè)的系統(tǒng)的會計記錄資料作為編制基礎(chǔ)。4、編制方法不同：前者采用工作底稿這一特殊手段，并在工作底稿中編制抵銷與調(diào)整分錄，對單獨報表數(shù)據(jù)進行加總、抵銷、調(diào)整，整理出合并數(shù)據(jù)，據(jù)以填列合并財務(wù)報表；后者根據(jù)系統(tǒng)的會計記錄，直接或間接計算填列各報表項目。安徽工業(yè)大學會計系4二、合并財務(wù)報表與投資的關(guān)系（一）從與傳統(tǒng)投資分類看短期投資情況下不需要編制合并報表長期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報表長

5、期股權(quán)投資是編制合并報表的前提條件，但是編制合并報表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。（二）從現(xiàn)行準則對投資分類看交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的投資方不需要對被投資方的財務(wù)報表予以合并長期股權(quán)投資是否編制合并報表，取決于投資方與被投資方是否存在控制與被控制關(guān)系安徽工業(yè)大學會計系5三、合并財務(wù)報表與合并方式的關(guān)系1、吸收合并：不存在編制合并財務(wù)報表的問題2、新設(shè)合并：不存在編制合并財務(wù)報表的問題3、控股合并：既編制股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并財務(wù)報表四、合并財務(wù)報表的種類按編制時間及目的不同進行的分類按反映的具體內(nèi)容不同進行的分

6、類股權(quán)取得日的合并報表股權(quán)取得日后的合并報表合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表安徽工業(yè)大學會計系6第二節(jié) 合并理論與合并范圍一、合并理論編制合并財務(wù)報表需首先界定企業(yè)集團的范圍、確定納入合并財務(wù)報表的被投資企業(yè)的范圍、明確編制合并報表的方法。這都取決于編制合并財務(wù)報表時所采用的合并理論。合并理論決定了子公司應(yīng)并入母公司報表的損益以及資產(chǎn)等的份額，是報表合并的理論基礎(chǔ)，對報表的合并有著重大的影響，主要包括所有權(quán)理論、母公司理論、實體理論三種。安徽工業(yè)大學會計系7所有權(quán)理論（1）子公司的資產(chǎn)、負債屬于母公司的部分，按母公司的購買成本（公允價值）加以合并，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的

7、資產(chǎn)及負債不包括在合并報表中。母公司購買成本高于所獲得子公司凈資產(chǎn)的公允價值的部分確認為商譽反映在合并報表中；（2）子公司報告的收入和費用中母公司所擁有的部分包括在合并報表中，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的收入和費用不在合并報表中計列。安徽工業(yè)大學會計系8母公司理論（1）子公司的資產(chǎn)、負債屬于母公司的部分，按母公司的購買成本（公允價值）加以合并，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的資產(chǎn)及負債仍以原賬面價值計列；（2）商譽只計列屬于母公司的部分，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的部分并未計入；（3）將合并凈利潤歸屬母公司股東，少數(shù)股東損益視為費用。將少數(shù)股權(quán)視為負債；（4）公司間業(yè)務(wù)所發(fā)生的未實現(xiàn)的損益，順銷時，從合并利潤中100抵銷

8、；逆銷時，僅抵銷母公司所占有的部分。安徽工業(yè)大學會計系9主體理論（實體理論）（1）子公司的資產(chǎn)、負債無論多數(shù)股權(quán)、少數(shù)股權(quán)均以公允價值合并，其中子公司的總價值是以多數(shù)股權(quán)支付的價格估算而來；（2）商譽計列母公司部分和估算屬于少數(shù)股東的部分；（3）合并凈利潤歸屬于合并主體的所有權(quán)益擁有者；（4）少數(shù)股權(quán)是合并權(quán)益的一部分，少數(shù)股東損益是合并凈利潤總額分配給少數(shù)股東的部分；（5）公司間業(yè)務(wù)所發(fā)生的未實現(xiàn)的損益，無論順銷、逆銷，均全部抵銷，在逆銷時，將抵銷的金額在多數(shù)及少數(shù)股權(quán)間加以分配。安徽工業(yè)大學會計系10現(xiàn)行實務(wù)中所使用的合并理論 是母公司理論和主體理論的相互妥協(xié)（1）子公司資產(chǎn)、負債的計列全

9、部采用公允價值報告；（2）商譽只計列屬于母公司的部分；（3）合并凈利潤歸屬母公司股東，少數(shù)股東損益作為減項，但不是費用。它是合并主體已實現(xiàn)凈利潤在多數(shù)和少數(shù)股權(quán)之間的分配；（4）少數(shù)股權(quán)是合并股東權(quán)益的一部分，將其列示為單獨的一項金額；（5）公司之間業(yè)務(wù)所發(fā)生的未實現(xiàn)的損益，采用主體理論。安徽工業(yè)大學會計系11二、合并范圍l合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以“控制”作為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利?？刂萍窗Q策權(quán)，也包括獲益權(quán)。以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)實施和因素進行判斷。

10、比如：投資者持股情況；投資者之間相互關(guān)系；公司治理結(jié)構(gòu)；潛在表決權(quán)等。潛在表決權(quán)是指可能賦予某企業(yè)對另一企業(yè)在財務(wù)和經(jīng)營上的表決權(quán)的認股權(quán)證、股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券和可轉(zhuǎn)換股票等工具。安徽工業(yè)大學會計系12l母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司，無論規(guī)模大小或是業(yè)務(wù)性質(zhì)，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資單位對被投資單位的投資比例是否達到半數(shù)以上，不是決定是否納入合并范圍的根本標準，決定的根本標準是“實質(zhì)上對被投資單位的有效控制”。母公司控制的特殊目的主體應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體的考慮因素： 母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊

11、目的的主體； 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)； 母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)利； 母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔特殊目的主體的大部分風險安徽工業(yè)大學會計系13第三節(jié) 合并財務(wù)報表的編制原則與程序一、合并財務(wù)報表的編制原則1、客觀性原則。利用母公司和子公司編制的單獨財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)，通過合并財務(wù)報表的特有方法編制的。一方面以單獨報表為基礎(chǔ)是客觀真實原則的要求；另一方面解釋了合并財務(wù)報表工作底稿中對“期初未分配利潤”項目進行調(diào)整的原因。2、一體性原則。由多個法人企業(yè)組成的一個會計主體，對于母公司和子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當視同集團內(nèi)部

12、交易和事項予以抵銷。3、重要性原則。對合并財務(wù)報表項目可進行適當?shù)娜∩?，對集團內(nèi)部交易或事項可根據(jù)需要決定是否全部予以抵銷。安徽工業(yè)大學會計系14二、編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)工作1、統(tǒng)一會計政策。母公司應(yīng)當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策。對于首次執(zhí)行cas的情況下，母子公司的會計政策視情況變化。2、統(tǒng)一會計期間。母公司應(yīng)當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司的會計期間保持一致。3、子公司向母公 司提供的資料。除向母公司提供財務(wù)報表外，還應(yīng)當向母公司提供下列有關(guān)資料：(1)采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；(2)與母公司不一致的會計期間說明；(3)與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所

13、有內(nèi)部交易相關(guān)資料；(4)所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；(5)編制合并財務(wù)報表需要的其他有關(guān)資料。安徽工業(yè)大學會計系15三、合并財務(wù)報表的編制步驟第一步：編制合并工作底稿。它是合并財務(wù)報表的草稿，是編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。第二步：過入單獨財務(wù)報表數(shù)據(jù)。將納入合并范圍的母公司與子公司的單獨財務(wù)報表數(shù)據(jù)計入，并加總各項目的合計數(shù)。合并財務(wù)報表工作底稿項目母公司子公司1子公司2合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方 安徽工業(yè)大學會計系16第三步：編制抵銷與調(diào)整分錄。將母公司與子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別會計報表有關(guān)項目的影響進行抵銷、調(diào)整處理。將個別會計報表各項目合計數(shù)額中重復的因素予以抵

14、銷。第四步：計算合并數(shù)。資產(chǎn)負債表各項目計算公式： 資產(chǎn)項目合并數(shù)各項目合計數(shù)抵銷分錄借方金額抵銷分錄貸方金額 負債項目合并數(shù)各項目合計數(shù)抵銷分錄貸方金額抵銷分錄借方金額 所有者權(quán)益項目合并數(shù)各項目合計數(shù)抵銷分錄貸方金額 抵銷分錄借方金額“少數(shù)股東權(quán)益”項目的數(shù)額利潤表及利潤分配表各項目計算公式： 收入項目合并數(shù)各項目合計數(shù)抵銷分錄貸方金額抵銷分錄借方金額 費用項目合并數(shù)各項目合計數(shù)抵銷分錄借方金額抵銷分錄貸方金額第五步：填列合并會計報表。根據(jù)各項合并數(shù)編制合并報表?，F(xiàn)金流量表的各項目另行編制計算此分錄并非用于記賬，分錄中的借貸方并非會計科目安徽工業(yè)大學會計系17第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日合并財

15、務(wù)報表的編制股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并財務(wù)報表如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，即控股合并情況下，母公司應(yīng)當編制合并日的合并財務(wù)報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。同一控制下的企業(yè)控股合并之后，應(yīng)該視同被合并方在合并以前就一直在合并范圍之內(nèi)。這一點決定期中合并時也要編制合并日的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等動態(tài)報表；也決定了當期合并報表日編制的合并報表中，應(yīng)當對比較報表有關(guān)項目的期初數(shù)進行調(diào)整。安徽工業(yè)大學會計系18（一）合并日合并資產(chǎn)負債表的編制被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)按其賬面價值計量；如果被合并方采用的會計政策與合并方不一

16、致，應(yīng)按照合并方采用的會計政策進行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價值計量；應(yīng)將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額予以抵銷，并確認被投資公司的少數(shù)股東權(quán)益；少數(shù)股東權(quán)益是指子公司股東權(quán)益中非屬母公司所擁有的那部分股權(quán)。是在編制合并資產(chǎn)負債表中確認。少數(shù)股東損益是子公司當年實現(xiàn)凈利潤(或虧損)中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額。是在編制合并利潤表中確認。安徽工業(yè)大學會計系19合并日合并方與合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的抵銷分錄： 借：股本 子公司報告價值 資本公積 子公司報告價值 留存收益 子公司報告價值 貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司投資報告價值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例

17、之乘積調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司享有的份額： 借：資本公積 子公司留存收益報告價值與母公司持股比例之乘積 貸：盈余公積 子公司報告價值與母公司持股比例之乘積 未分配利潤 子公司報告價值與母公司持股比例之乘積安徽工業(yè)大學會計系20例2-1：表1和表2，分別為同一控制企業(yè)合并下的全資情況和80控股情況，母公司編制的合并日合并財務(wù)報表工作底稿。表表1 1：合并日合并財務(wù)報表工作底稿：合并日合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整抵銷與調(diào)整分錄分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)700700200200900900固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1

18、500150090090024002400長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資7007000 07007000 0負債負債1000100040040014001400股本股本1000100040040040040010001000資本公積資本公積480480100100100100200200280280盈余公積盈余公積200200505050505050250250未分配利潤未分配利潤220220150150150150150150370370表表2 2：合并日合并財務(wù)報表工作底稿：合并日合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整抵銷與調(diào)整分錄分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公

19、司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)700700200200900900固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500150090090024002400長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資5605600 05605600 0負債負債1000100040040014001400股本股本1000100040040040040010001000資本公積資本公積340340100100100100160160180180盈余公積盈余公積200200505050504040240240未分配利潤未分配利潤220220150150150150120120340340少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 140140140140安徽工業(yè)大學會計系2

20、1（二）合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制合并日的合并利潤表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當在合并利潤表中單列項目反映。合并日的合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況；合并日的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表基本上是將合并各方合并當期期初至合并日的利潤表和現(xiàn)金流量表分別匯總。安徽工業(yè)大學會計系22二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，即控股

21、合并情況下，母公司應(yīng)當編制購買日的合并財務(wù)報表，母公司在購買日只編制合并資產(chǎn)負債表。非同一控制下的企業(yè)控股合并之后，合并企業(yè)合并（購買）當年凈收益包括合并企業(yè)當年實現(xiàn)的凈收益以及被合并企業(yè)自合并日（購買日）后當年實現(xiàn)凈收益中相當于合并企業(yè)在被合并企業(yè)股權(quán)份額的部分。這一點決定合并日（購買日）母公司無需編制合并日（購買日）的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等動態(tài)報表。安徽工業(yè)大學會計系23n購買日合并資產(chǎn)負債表的編制要點：被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，應(yīng)當以公允價值列示；母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計量）大于母公司在子公司所

22、有者權(quán)益（按公允價值計量）中所享有的份額的差額，列作商譽。母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計量）小于母公司在子公司所有者權(quán)益（按公允價值計量）中所享有的份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整留存收益。因只需編制合并資產(chǎn)負債表，雖然這個差額需要調(diào)整利潤表中的營業(yè)外收入項目，但需對資產(chǎn)負債表中的留存收益產(chǎn)生影響。安徽工業(yè)大學會計系24被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽30萬合并價差50萬假定只是固定資產(chǎn)的評估增值 例2-2：購買方以

23、流動資產(chǎn)購買被購買方100股權(quán)幾種合并報表工作底稿的比較安徽工業(yè)大學會計系25原會計制度原會計制度下合并財務(wù)報表工作底稿下合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)a a公司公司b b公司公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)300300200200500500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)80080060060014001400長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資5505500 05505500 0合并價差合并價差50505050負債負債600600300300900900股東權(quán)益股東權(quán)益1050105050050050050010501050安徽工業(yè)大學會計系2

24、6新會計準則新會計準則下合并財務(wù)報表工作底稿下合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)a a公司公司b b公司公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)300300200200500500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)800800600600202014201420長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資5505500 05505500 0商譽商譽30303030負債負債600600300300900900股東權(quán)益股東權(quán)益1050105050050050050010501050安徽工業(yè)大學會計系27例2-3：延用上例數(shù)據(jù)，假設(shè)購買方支付450萬元取得被購買方80的股權(quán)。被

25、購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方取得80股權(quán)所付對價 450萬凈資產(chǎn)增值為20萬元；合并價差為50萬（45050080）元；商譽價值在非全資控股時，各種理論下的合并方式各異。安徽工業(yè)大學會計系28原會計制度原會計制度下合并財務(wù)報表工作底稿下合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)a a公司公司b b公司公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)400400200200600600固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)80080060060014001400長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資4504500 04504500 0合

26、并價差合并價差50505050負債負債600600300300900900股東權(quán)益股東權(quán)益1050105050050050050010501050少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益100100100100安徽工業(yè)大學會計系29母公司理論母公司理論下合并財務(wù)報表工作底稿下合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)a a公司公司b b公司公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)400400200200600600固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)800800600600161614161416長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資4504500 04504500 0商譽商譽3434343

27、4負債負債600600300300900900股東權(quán)益股東權(quán)益1050105050050050050010501050少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益100100100100安徽工業(yè)大學會計系30實體理論實體理論下合并財務(wù)報表工作底稿下合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)a a公司公司b b公司公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)400400200200600600固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)800800600600202014201420長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資4504500 04504500 0商譽商譽42.542.542.542.5負債負債600600300300900900股東權(quán)益股東權(quán)益1050105050050050050010501050少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益112.5112.5112.5112.5安徽工業(yè)大學會計系31新會計準則新會計準則下合并財務(wù)報表工作底稿下合并財務(wù)報表工作底稿 單位：萬元單位：萬元項目項目單獨報表單獨報表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)a a公司公