合并抵銷(xiāo)分錄及例題

1、知識(shí)點(diǎn)：同一限制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)分錄編制直接投資及同一限制下企業(yè)合并取得的子公司一對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表不涉及按公允價(jià)值調(diào)整的問(wèn)題二母公司個(gè)別報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：1 .應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益以后年度：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)一一年初2 .應(yīng)承當(dāng)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額一一做相反分錄借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 .當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 .子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其

2、他變動(dòng),在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承當(dāng)?shù)姆蓊~ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反的分錄.以后年度：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積知識(shí)點(diǎn)：非同一限制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)非同一限制下企業(yè)合并取得的子公司一對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表按購(gòu)置日的公允價(jià)值調(diào)整1 .根據(jù)母公司在購(gòu)置日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：借：固定資產(chǎn)存貨等貸：應(yīng)收賬款等資本公積2 .調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)當(dāng)年：借：治理費(fèi)用營(yíng)業(yè)本錢(qián)等應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊存貨資產(chǎn)減值損失等以后年度：借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊存貨等二母公司個(gè)別報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司

3、的長(zhǎng)期股權(quán)投資：調(diào)整分錄與同一限制企業(yè)合并相同,但金額有所不同.在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：1 .應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益以后年度：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)一一年初2 .應(yīng)承當(dāng)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額一一做相反分錄借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 .當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 .子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承當(dāng)?shù)姆蓊~借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反的分錄.以后

4、年度：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積三合并抵銷(xiāo)1 .母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷(xiāo)借：實(shí)收資本股本子公司期末數(shù)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)一一年末子公司年末數(shù)商譽(yù)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)大于享有子公司購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)少數(shù)股東權(quán)益子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)X少數(shù)股東持股比例營(yíng)業(yè)外收入母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢(qián)小于享有子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 以后期間：將“營(yíng)業(yè)外收入換為“未分配利潤(rùn)一年初注意： 子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)；2 .母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)

5、投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理借：投資收益 子公司凈利潤(rùn)X母公司持股比例少數(shù)股東損益 子公司凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例未分配利潤(rùn)一年初子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表工程貸：提取盈余公積 子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表工程向股東分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)一年末注意：子公司凈利潤(rùn)均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)1抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款期末數(shù)貸：應(yīng)收賬款期末數(shù)2抵銷(xiāo)本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失如考慮遞延所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3抵銷(xiāo)本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)

6、收賬款一一壞賬準(zhǔn)備本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用4抵銷(xiāo)根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)累計(jì)數(shù)貸：未分配利潤(rùn)一一年初如考慮遞延所得稅：借：未分配利潤(rùn)一一年初累計(jì)數(shù)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)1抵銷(xiāo)持有至到期投資和應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券發(fā)行方期末數(shù)X內(nèi)部購(gòu)置比例投資收益貸：持有至到期投資購(gòu)置方期末數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用2將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷(xiāo)借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化的利息在建工程資本化的利息3抵銷(xiāo)以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤(rùn)一一年

7、初貸：在建工程資本化的利息4抵銷(xiāo)分期付息債券票面利息借：應(yīng)付利息票面利息貸：應(yīng)收利息3 .內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4 .內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷(xiāo)借：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)1 .本期購(gòu)進(jìn),本期對(duì)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)注意：1按不含稅價(jià)格抵銷(xiāo)2運(yùn)雜費(fèi)對(duì)抵銷(xiāo)沒(méi)有影響2 .本期購(gòu)進(jìn),本期未對(duì)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的本錢(qián)存貨內(nèi)部銷(xiāo)售毛利抵銷(xiāo)遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用3 .以前購(gòu)進(jìn),本期對(duì)外銷(xiāo)售借：未分配利潤(rùn)一年初以前購(gòu)進(jìn)存貨的毛利貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)借：遞延所

8、得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)4 .以前購(gòu)進(jìn),本期未對(duì)外銷(xiāo)售借：未分配利潤(rùn)一一年初結(jié)存存貨的毛利貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一年初建議掌握的方法1抵銷(xiāo)期初結(jié)存存貨中的毛利假定期初結(jié)存存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售借：未分配利潤(rùn)一年初期初結(jié)存存貨中的毛利貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)借：遞延所得稅資產(chǎn)期初結(jié)存存貨中的毛利X所得稅稅率貸：未分配利潤(rùn)一年初2抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售假定本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)3抵銷(xiāo)期末結(jié)存存貨中的毛利即與假定不相符合的再抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)期末結(jié)存存貨中的毛利貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)期末結(jié)存存貨中的毛利-期初結(jié)存存貨中的毛利

9、X所得稅稅率貸：所得稅費(fèi)用如為負(fù)數(shù)作相反處理5 .存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)1抵銷(xiāo)當(dāng)期多提數(shù)多提數(shù)?內(nèi)部銷(xiāo)售的毛利借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 多提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2抵銷(xiāo)上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 以前多提數(shù)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)3抵銷(xiāo)本期內(nèi)部購(gòu)入存貨沖銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)借：資產(chǎn)減值損失期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)營(yíng)業(yè)本錢(qián)本期已銷(xiāo)存貨轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)期沖銷(xiāo)的多提數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)1 .售

10、出方是固定資產(chǎn),購(gòu)置方也作為固定資產(chǎn)使用1交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)或虧損借：營(yíng)業(yè)外收入變賣(mài)收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2 .售出方是存貨,購(gòu)置方作為固定資產(chǎn)使用1交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理A抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的本錢(qián)固定資產(chǎn)一一原價(jià)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額借：遞延所得稅資產(chǎn)毛利X稅率貸：所得稅費(fèi)用B抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊直線法下：按原價(jià)中的毛利/使用年限的金額借：固定資產(chǎn)一一

11、累計(jì)折舊內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額貸：治理費(fèi)用等借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理A抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額B抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊以前各期累計(jì)多提的折舊貸：未分配利潤(rùn)一一年初C抵銷(xiāo)期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初D抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊本期多提折舊貸：治理費(fèi)用等借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵

12、銷(xiāo)處理A期滿(mǎn)清理借：未分配利潤(rùn)一一年初清理當(dāng)期多提的折舊貸：治理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)B超期清理不作抵銷(xiāo)分錄C提前清理、出售借：未分配利潤(rùn)一一年初原價(jià)中包含的毛利貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出以前期間多計(jì)提的折舊貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊貸：治理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以前多提數(shù)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)減

13、值準(zhǔn)備當(dāng)期多提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)1 .發(fā)生內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理(1)將銷(xiāo)售企業(yè)因該內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易確認(rèn)的內(nèi)部營(yíng)業(yè)外收入及購(gòu)置企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入(銷(xiāo)售企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入)貸：無(wú)形資產(chǎn)(2)將購(gòu)置企業(yè)當(dāng)期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值多攤銷(xiāo)的金額予以抵銷(xiāo)借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)(購(gòu)置企業(yè)當(dāng)期多攤銷(xiāo)額)貸：治理費(fèi)用(3)抵銷(xiāo)遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2 .內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理(1)將內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)

14、現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)一一年初(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))貸：無(wú)形資產(chǎn)(2)將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷(xiāo)的金額抵銷(xiāo),并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)(以前各期累計(jì)多攤銷(xiāo)的金額)貸：未分配利潤(rùn)一一年初(3)抵銷(xiāo)期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初(4)將本期由于該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的使用而多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)予以抵銷(xiāo)借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)(本期多攤銷(xiāo)的金額)貸：治理費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的工程1 .母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的

15、投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo).借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金(直接投資)或年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額(間接投資)2 .母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金,應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3 .母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo).發(fā)行和購(gòu)置債券借：投資支付的現(xiàn)金貸：取得借款收到的現(xiàn)金兌付債券借：歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸：收回投資收到的現(xiàn)金4 .母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo).借：購(gòu)置商品、接受

16、勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5 .母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額,應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo).借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額或銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金知識(shí)點(diǎn)：母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表的反映1 .母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映(1)增加子公司因同一限制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并

17、資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),留存收益應(yīng)當(dāng)反映母子公司一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況.因非同一限制下企業(yè)合并增加的子公司,不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù).(2)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù).2 .母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映(1)增加子公司因同一限制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、 利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；因非同一限制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、 利潤(rùn)

18、納入合并利潤(rùn)表.(2)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表.3 .母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映(1)增加子公司因同一限制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表.因非同一限制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí), 應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表.(2)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表.【例題計(jì)算題】A公司于2021年1月1日對(duì)B公司的原股東C公司發(fā)行1

19、000萬(wàn)股普通股(每股面值 1元,市價(jià)9.5元)取得B公司80%勺 股權(quán).2021年1月1日B公司股東權(quán)益總額為 10 000萬(wàn)元,其中股本為 5 000萬(wàn)元,資本公積為 5 000萬(wàn)元,無(wú)盈余公積和未分 配利潤(rùn)；可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元.取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為 10年, 凈殘值為零,根據(jù)直線法計(jì)提折舊,存貨賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 2300萬(wàn)元,公允價(jià)值1800萬(wàn)元.2021年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元,資本公積增加 1 000萬(wàn)元,提取盈余公積 30

20、0萬(wàn)元,假定2021年發(fā)放當(dāng)年的現(xiàn)金股 利1 000萬(wàn)元.2021年B公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元.假定 A C公司盈余公積提取比例為 10%要求：編制A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)調(diào)整分錄.同一限制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)分錄編制【答案】(1) 2021年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：股本1000資本公積7000(2)分得現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利800 (1 000X80%貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800(3)編制2021年合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：應(yīng)享有B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400

21、(3000X 80%貸：投資收益2400當(dāng)期收到B公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資= 8000+2400-800+800 = 10400 (萬(wàn)元)2021年合并抵銷(xiāo)分錄借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤(rùn)一一年末 1700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10400少數(shù)股東權(quán)益 2600 (13000X 20%借：投資收益2400少數(shù)股東損益600貸：提取盈余公積300向股東分配利潤(rùn)1000未分配利潤(rùn)一一年末 1700(4)編制2021年合并報(bào)表時(shí)在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：應(yīng)承當(dāng)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損

22、份額借：投資收益 320 (400X 80%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資320對(duì)2021年的調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 (2400-800)貸：未分配利北I年初1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資= 8000+1600+800-320 = 10080 (萬(wàn)元)2021年合并抵銷(xiāo)分錄借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤(rùn)年末 1300 (1700-400)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10080少數(shù)股東權(quán)益 2520 (12600X 20%借：投資收益-320少數(shù)股東損益-80未分配利潤(rùn)一一年初 1700貸：未分配利潤(rùn)一一年末 1300非同一限制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)【答案

23、】(1) 2021年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 500貸：股本1000資本公積85008800萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)9 500萬(wàn)元,大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(11 000X80%的差額 700萬(wàn)元,在合并報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù).(2)分得現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 800 (1 000X80%貸：投資收益800借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利800(3)編制2021年合并報(bào)表時(shí)A)調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按根據(jù)購(gòu)置日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)1 000存貨500貸：資本公積1 000調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利

24、潤(rùn)借：治理費(fèi)用100營(yíng)業(yè)本錢(qián)500應(yīng)收賬款500貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊100 (1 000 + 10)存貨500資產(chǎn)減值損失5002021年B公司按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 000-100 =2 900 (萬(wàn)元).2021年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后股本5 000資本公積 7 000 ( 5 000+1 000+1 000 )盈余公積 300未分配利潤(rùn)一年末 1 600 (2 900-300-1 000 )合計(jì)13 900B)按權(quán)益法調(diào)整對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄:應(yīng)享有B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 320 (2 900X80%貸：投資

25、收益2 320當(dāng)期收到B公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資= 9 500+2 320-800+800 =11 820 (萬(wàn)元)2021年的合并分錄：借：股本5 000資本公積 7 000 (5 000+1 000+1 000 )盈余公積300未分配利潤(rùn)一年末 1 600 (2 900-300-1 000 )商譽(yù)700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 820(9 500+2 320-800+800 )少數(shù)股東權(quán)益 2 780(13 900X20%借：投資收益2 320少數(shù)股東損益580未分配利潤(rùn)一一年初 0貸：提取盈余公積

26、300向股東分配利潤(rùn)1 000未分配利潤(rùn)一一年末 1 600(4)編制2021年合并報(bào)表時(shí)A)調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)購(gòu)置日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn) 1 000存貨500貸：資本公積1 000調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)借：治理費(fèi)用100貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊100 (1 000+10)2021年B公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損=-400-100 =-500 (萬(wàn)元)對(duì)2021年的調(diào)整借：未分配利潤(rùn)(2021年治理費(fèi)用)100未分配利潤(rùn)(2021年?duì)I業(yè)本錢(qián))500應(yīng)收賬款500貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊100 (1 000 + 10)

27、存貨500未分配利潤(rùn)(2021年資產(chǎn)減值損失)5002021年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后股本5 000資本公積7 000盈余公積300未分配利潤(rùn)年末 1100 (1600-500 )合計(jì)13 400B)按權(quán)益法調(diào)整對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄:應(yīng)承當(dāng)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額借：投資收益 400 (500X 80%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400對(duì)2021年的調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 520(2 320-800 )貸：未分配利北I年初1 520借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資= 9 500+1 520+800-400 =11 420 (萬(wàn)元)

28、2021年的合并抵銷(xiāo)分錄：借：股本5 000資本公積7 000盈余公積300未分配利潤(rùn)年末 1 100 ( 1 600-500 )商譽(yù)700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 420(9 500+2 320-800+800-400 )少數(shù)股東權(quán)益 2 680 (13 400X20%借：投資收益-400少數(shù)股東損益-100未分配利潤(rùn)一一年初 1 600貸：未分配利潤(rùn)一一年末1 100內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)1,應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)【例題計(jì)算題】甲公司為A公司的母公司,2021年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款4 000 000元,年初應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收 A公司賬款3 000 000元.假定

29、甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%甲公司和A公司的所得稅稅率為25%【答案】抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 4 000 000貸：應(yīng)收賬款 4 000 000抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備150 000貸：未分配利北I年初 150 000借：未分配利潤(rùn)一一年初 37 500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37 500抵銷(xiāo)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 50 000貸：資產(chǎn)減值損失50 000借：所得稅費(fèi)用12 500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12 500假定在上例中,2021年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有

30、應(yīng)收A公司賬款為2 000 000元,年初應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收 A公司賬款3 000 000元.【答案】那么甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2 000 000貸：應(yīng)收賬款 2 000 000抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備150 000貸：未分配利潤(rùn)一一年初 150 000借：未分配利潤(rùn)一一年初 37 500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37 500抵銷(xiāo)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失50 000貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50 000借：遞延所得稅資產(chǎn)12 500貸：所得稅費(fèi)用12 5002.持有至到期投

31、資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)*【例題計(jì)算題】甲公司為乙公司的母公司,2021年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 5年期一次還本、分期付息的公司債券 10 000萬(wàn)元,票面 利率為年利率6%債券利息在每年1月1日支付,甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為 10 400萬(wàn)元,假定債券的實(shí)際利率為 5% 乙公司在同日購(gòu)置了面值 1 000萬(wàn)元的債券,支付款項(xiàng) 1 040萬(wàn)元.要求：(1)編制甲公司2021年1月1日發(fā)行債券及2021年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄；(2)編制乙公司2021年1月1日購(gòu)置債券及2021年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制2021年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄.【答案】(1) 2021年1月1日發(fā)行債券

32、：借：銀行存款10 400貸：應(yīng)付債券一一面值 10 000利息調(diào)整4002021年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 520應(yīng)付債券利息調(diào)整 80貸：應(yīng)付利息600(2) 2021年1月1日購(gòu)置債券：借：持有至到期投資一一本錢(qián)1 000持有至到期投資一一利息調(diào)整 40貸：銀行存款 1 04012月31日計(jì)息：借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 52持有至到期投資一一利息調(diào)整8(3)編制2021年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄.借：應(yīng)付債券1 032貸：持有至到期投資1 032借：投資收益 52貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52借：應(yīng)付利息60貸：應(yīng)利息603 .內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4 .內(nèi)

33、部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷(xiāo) 借：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng) 內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)1 .本期購(gòu)進(jìn),本期對(duì)外銷(xiāo)售q1【例題計(jì)算題】2021年4月10日,甲公司向其子公司 A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元,銷(xiāo)售本錢(qián)為80萬(wàn)元,增值稅稅率17%價(jià)款及稅款已收存銀行.A公司在2021年已將從甲公司購(gòu)入的商品全部售出集團(tuán)以外,其銷(xiāo)售收入為 140萬(wàn)元,銷(xiāo)售本錢(qián)100萬(wàn)元.甲公司和A公司所得稅稅率均為 25%【答案】借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 1 000 0002 .本期購(gòu)進(jìn),本期未對(duì)外銷(xiāo)售g如上例,假定a公司未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售【答案】借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)800

34、 000存貨200 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000貸：所得稅費(fèi)用50 0003 .以前購(gòu)進(jìn),本期對(duì)外銷(xiāo)售.如上例,假定第2年A公司將該批商品全部對(duì)外出售.【答案】借：未分配利潤(rùn)一年初 200 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)200 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000貸：未分配利潤(rùn)一年初 50 000借：所得稅費(fèi)用50 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 0004 .以前購(gòu)進(jìn),本期未對(duì)外銷(xiāo)售&如上例,假定第2年A公司仍未將該批商品對(duì)外出售. 【答案】借：未分配利潤(rùn)一年初 200 000貸：存貨200 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000貸：未分配利潤(rùn)一年初 50 000【例題計(jì)算題】2021年8月1

35、0日甲公司出售商品一批給其子公司A公司,售價(jià)不含增值稅2 000 000元,款項(xiàng)均已收到,商品本錢(qián)1 500000 元.至2021年12月31日,A公司向甲公司購(gòu)置的上述存貨中尚有50林出售給集團(tuán)外部單位.A公司2021年向甲公司購(gòu)入存貨所剩余的局部,至 2021年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位.2021年甲公司又出售商品一批給 A公司,售價(jià)不含增值稅3 000 000元,款項(xiàng)均已收到,本錢(qián) 2 400 000元.A公司2021年向甲公司購(gòu)入的存貨至 2021年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位.甲公司和A公司所得稅稅率均為 25%要求：甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)該編制的抵銷(xiāo)分錄.【答

36、案】2021年應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 2 000 000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)250 000貸：存貨 250 000借：遞延所得稅資產(chǎn)62 500貸：所得稅費(fèi)用62 5002021年應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)一一年初250 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)250 000借：遞延所得稅資產(chǎn)62 500貸：未分配利潤(rùn)一一年初62 500借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 3 000 000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)850 000貸：存貨 850 000借：遞延所得稅資產(chǎn)150 000 (850 000 X 25% -62 500 )貸：所得稅費(fèi)用150 0005 .存貨跌價(jià)準(zhǔn)

37、備的抵銷(xiāo)(1)抵銷(xiāo)當(dāng)期多提數(shù)【例題計(jì)算題】母公司2021年向子公司銷(xiāo)售商品 20 000元,銷(xiāo)售本錢(qián)16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年 末存貨.子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已局部陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至18 400元,為此,子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元所得稅稅率均為25%【答案】在2021年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 20 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)20 000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 4 000貸：存貨 4 000借：遞延所得稅資產(chǎn)1 000貸：所得稅費(fèi)用1 000借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600貸：資產(chǎn)減值損失1 600借：所得稅費(fèi)用400貸：遞延所

38、得稅資產(chǎn)400如果母公司2021年向子公司銷(xiāo)售商品20 000元,銷(xiāo)售本錢(qián)16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 而形成年末存貨.子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已局部陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至15 200元,為此,子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 800元【答案】借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 000貸：資產(chǎn)減值損失4 000借：所得稅費(fèi)用1 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 000(2)抵銷(xiāo)上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例題計(jì)算題】母公司2021年向子公司銷(xiāo)售商品 20 000元,銷(xiāo)售本錢(qián)16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨.子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已局部

39、陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至18 400元,為此,子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元2021年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30 000元,母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售本錢(qián)為24 000元.子公司2021年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期全部售出,銷(xiāo)售價(jià)格為26 000元；2021年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷(xiāo)售 40%銷(xiāo)售價(jià)格為15 000元,另60%M成期末存貨(其取得本錢(qián)為18 000元).2021年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元,2021年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000元.所得稅的稅率為25%【答案】2021年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600貸：未分配

40、利潤(rùn)一一年初1 600借：未分配利北I年初4 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)4 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 (4000-1600) X25%貸：未分配利潤(rùn)一年初 600借：營(yíng)業(yè)收入30 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)30 000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)3 600貸：存貨3 600借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)1 600貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000貸：資產(chǎn)減值損失2 000借：所得稅費(fèi)用200 (3600+1600-1600-2000 ) X 25%-600貸：遞延所得稅資產(chǎn)200 接上例,假設(shè)2021年年末,該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元(上例為16 000元),子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為

41、5 000元.【答案】那么2021年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 600貸：資產(chǎn)減值損失3 600借：所得稅費(fèi)用600 (3600+1600-1600-3600 ) X 25%-600貸：遞延所得稅資產(chǎn)600內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消1 .售出方是固定資產(chǎn),購(gòu)置方也作為固定資產(chǎn)使用(1)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理.例如,甲公司是乙公司的母公司,甲公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元,以售價(jià)2 600萬(wàn)元出售給乙公司.【答案】借：營(yíng)業(yè)外收入(變賣(mài)收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額)600貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費(fèi)用1502 .售出方是存

42、貨,購(gòu)置方作為固定資產(chǎn)使用(1)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理【例題計(jì)算題】甲公司2021年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司 A公司,售價(jià)(不含增值稅)500 000元,增值稅85 000元,產(chǎn)品本錢(qián)為400 000元,A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用,雙方款項(xiàng)已結(jié)清.固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付治理部門(mén)使用,該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零.A公司采用直線法計(jì)提折舊.【答案】甲公司2021年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 500 000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)400 000固定資產(chǎn)一一原價(jià)100 000貸借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10 000 (100 000-5- 12X6)貸：治理費(fèi)用10 00

43、0抵銷(xiāo)遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn) 22 500 (100 000-10 000 ) X 25% 貸：所得稅費(fèi)用22 500(2)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理1接上例,2021年(第二年)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下： 【答案】借：未分配利北I年初100 000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 100 000借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊10 000貸：未分配利潤(rùn)年初10 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 22 500貸：未分配利潤(rùn)年初 22 500貸借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 20 000貸：治理費(fèi)用20 000借：所得稅費(fèi)用5 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 0002021年(第三年)編制合并會(huì)

44、計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：借：未分配利北I年初100 000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 100 000借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 30 000貸：未分配利潤(rùn)年初30 000借：遞延所得稅資產(chǎn)17 500貸：未分配利潤(rùn)一一年初 17 500借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20 000貸：治理費(fèi)用20 000借：所得稅費(fèi)用5 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 0002021年第四年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：借：未分配利北I年初100 000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)100 000貸借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊50 000貸：未分配利潤(rùn)一一年初 50 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500貸：未分配利潤(rùn)一

45、一年初12 500貸借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20 000貸：治理費(fèi)用20 000借：所得稅費(fèi)用5 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 0002021年第五年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：借：未分配利北I年初100 000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 100 000借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊70 000貸：未分配利潤(rùn)年初70 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 500貸：未分配利潤(rùn)一一年初 7 500貸借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20 000貸：治理費(fèi)用20 000借：所得稅費(fèi)用5 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 0003內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷(xiāo)處理A期滿(mǎn)清理 接上例,2021年第六年6月底該固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)時(shí),A公司對(duì)其報(bào)廢清理,該固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10 000元.編制的抵銷(xiāo)分錄如下：【答案】借：未分配利北I年初10 000貸：治理費(fèi)用10 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500貸：未分配利潤(rùn)一一年初 2 500借：所得稅費(fèi)用2 500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500B超期清理不作抵銷(xiāo)分錄C提前清理、出售 接上例,假定A公司在2021年末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理,并取得清理凈收入30 000元.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制