第三章 消費(fèi)稅的核算

1、第三章 消費(fèi)稅的核算v學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： v 通過學(xué)習(xí)，理解消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)通過學(xué)習(xí)，理解消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系，以及消費(fèi)稅暫行條例的基本內(nèi)容，系，以及消費(fèi)稅暫行條例的基本內(nèi)容，熟悉消費(fèi)稅的暫行條例的基本內(nèi)容，掌熟悉消費(fèi)稅的暫行條例的基本內(nèi)容，掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，提高消費(fèi)稅握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，提高消費(fèi)稅核算的實(shí)務(wù)操作能力。核算的實(shí)務(wù)操作能力。 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅制度的基本內(nèi)容消費(fèi)稅制度的基本內(nèi)容v一、消費(fèi)稅概念及特點(diǎn)一、消費(fèi)稅概念及特點(diǎn) v （一）消費(fèi)稅概念（一）消費(fèi)稅概念v 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位委托加工及進(jìn)口

2、應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。收的一種稅。 v（二）特點(diǎn)：（二）特點(diǎn)：v征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性v征稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅環(huán)節(jié)具有單一性v平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大v征收方法具有靈活性征收方法具有靈活性v（三）消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系（三）消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系v聯(lián)系：聯(lián)系：1、兩者都對貨物征收、兩者都對貨物征收 v2.對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)費(fèi)稅的同時需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的是一致的v區(qū)別：區(qū)別：1.

3、兩者范圍不同兩者范圍不同v 2.兩者與價格的關(guān)系不同兩者與價格的關(guān)系不同 v 3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同兩者的納稅環(huán)節(jié)不同 v 4.兩種的計(jì)稅方法不同兩種的計(jì)稅方法不同v二、消費(fèi)稅納稅人二、消費(fèi)稅納稅人v消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和和個人。個人。及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人。他單位和個人。 v三、征稅范圍三、征稅范圍v注意：注意：2014年年12月月1日起，取消對汽車輪胎、缸容量日起，取消對汽車輪胎、缸容量250毫升（不含）以下的

4、小排量摩托車、車用含鉛汽毫升（不含）以下的小排量摩托車、車用含鉛汽油、酒精征收消費(fèi)稅。（財(cái)稅油、酒精征收消費(fèi)稅。（財(cái)稅201493號）號）v2015年年2月月1日起，對電池、涂料征收消費(fèi)稅。（財(cái)日起，對電池、涂料征收消費(fèi)稅。（財(cái)稅稅201516號）號）v1、煙、煙v（1）卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和）卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙） v生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅 ；批發(fā)環(huán)節(jié)加；批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅征消費(fèi)稅 v（2）雪茄煙）雪茄煙 v（3）煙絲）煙絲

5、v2、酒（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒）包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒）v（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒v單位稅額差別；劃分標(biāo)準(zhǔn)單位稅額差別；劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元元/噸，含包裝物噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。 v（2）配制酒中：其它酒（）配制酒中：其它酒（10%）與白酒（）與白酒（20%） v（3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅利用

6、啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅v3、化妝品、化妝品 包括包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔：各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括不包括：舞臺、戲劇、：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。v4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石 包括包括：以金、銀、珠：以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。 v

7、出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。v5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 不包括不包括：體育上用的發(fā)令紙、：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。鞭炮藥引線。v6、成品油、成品油 包括包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。個子目。 v取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅；航空煤油暫緩取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收；絕緣類油品不征收。征收；絕緣類油品不征收。v7、小汽車小轎車、中輕型商用客車。、小汽車小轎車、中輕型商用客車。v不包括：不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；）電動汽車不

8、屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于）車身長度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座座（含）；（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。車。v8、摩托車、摩托車 包括包括2輪和輪和3輪。輪。 v不征稅：不征稅：（1）最大設(shè)計(jì)車速不超過）最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅；（收消費(fèi)稅；（2）氣缸容量）氣缸容量250毫升（不含）以下的毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。小排量摩托車消費(fèi)稅。v9、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、包

9、括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。把屬于本稅目的征收范圍。 10、高檔手表（每只手表、高檔手表（每只手表10000元以上、不含增值元以上、不含增值稅）稅）v11、游艇、游艇 長度大于長度大于8米小于米小于90米。米。v12、木制一次性筷子、木制一次性筷子v13、實(shí)木地板、實(shí)木地板 以木材為原料（包括實(shí)木復(fù)合地以木材為原料（包括實(shí)木復(fù)合地板板 ）。）。v14、電池（新增，、電池（新增，4%） ：v包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。池和其

10、他電池。v對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。免征消費(fèi)稅。2015年年12月月31日前對鉛蓄電池緩征消日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；費(fèi)稅；2016年年1月月1日起，對鉛蓄電池按日起，對鉛蓄電池按4%稅率征稅率征收消費(fèi)稅。收消費(fèi)稅。v15、涂料（新增，、涂料（新增，4%） 。v四、稅率四、稅率v1、比例稅率：、比例稅率：12檔檔 1%56%v2、定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油成品油v每噸出廠價格在每噸出廠價格在3000元以

11、上的元以上的 ，250元元/噸噸v每噸出廠價格不足每噸出廠價格不足3000元的元的 ，220元元/噸噸v娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的 250元元/噸噸v3、復(fù)合稅率：卷煙、糧食白酒、薯類白酒、復(fù)合稅率：卷煙、糧食白酒、薯類白酒v白酒定額稅率每斤白酒定額稅率每斤0.5元；比例稅率元；比例稅率20%v注意：注意：2015年年5月月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由從價稅稅率由5%提高至提高至11%，并按，并按0.005元元/支加征從量稅。支加征從量稅。 v納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售

12、數(shù)量；別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。v（財(cái)稅（財(cái)稅201560號）號）調(diào)整后的煙消費(fèi)稅稅目稅率表v4、最高稅率運(yùn)用、最高稅率運(yùn)用vA、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算，未分別核算的，按最高稅率征別核算，未分別核算的，按最高稅率征稅。稅。vB、納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)、納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消

13、費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中最高稅率的的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。消費(fèi)品稅率征稅。v五、納稅環(huán)節(jié)五、納稅環(huán)節(jié)v生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售時銷售時v自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用移送時移送時v委托加工委托加工交貨時交貨時v進(jìn)口進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口時報(bào)關(guān)進(jìn)口時v批發(fā)（卷煙）批發(fā)（卷煙）銷售時銷售時v零售（金銀首飾）零售（金銀首飾）-銷售時銷售時v六、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、期限、地點(diǎn)六、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、期限、地點(diǎn)v（一）時間（一）時間v1、銷售、銷售:賒銷、分期收款賒銷、分期收款合同約定收合同約定收款日期的當(dāng)天款日期的當(dāng)天v預(yù)收貨款預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)

14、稅消費(fèi)品的當(dāng)天發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天v托收承付托收承付發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品辦妥托收的發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品辦妥托收的當(dāng)天當(dāng)天v采取其他方式的采取其他方式的收訖銷售款或取得索收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天v自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用移送當(dāng)天移送當(dāng)天v委托加工委托加工納稅人提貨當(dāng)天納稅人提貨當(dāng)天v進(jìn)口進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天v（二）納稅期限（同增值稅）（二）納稅期限（同增值稅）v（三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn)v1、銷售及自產(chǎn)自用、銷售及自產(chǎn)自用v納稅人機(jī)構(gòu)地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人機(jī)構(gòu)地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，在生產(chǎn)應(yīng)總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支

15、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅v2、外縣市銷售或委托外銷、外縣市銷售或委托外銷v向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地繳納。售后，回納稅人核算地繳納。v3、委托加工的、委托加工的v除受托方為個人外由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或除受托方為個人外由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地報(bào)繳。居住地報(bào)繳。v4、進(jìn)口的、進(jìn)口的v進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅；個人進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅；個人攜帶或郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅由攜帶或郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅由海關(guān)一并計(jì)征。海關(guān)一并計(jì)征。v【例題【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列

16、消費(fèi)品的生多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。（）。vA.A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙vB.B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾vC.C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒vD.D.申報(bào)進(jìn)口的高爾夫球具申報(bào)進(jìn)口的高爾夫球具v正確答案正確答案ABDABDv答案解析批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙征收消費(fèi)稅，白酒答案解析批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙征收消費(fèi)稅，白酒在此環(huán)節(jié)不需要征收消費(fèi)稅。在此環(huán)節(jié)不需要征收消費(fèi)稅。v【例題【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列貨物單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列貨物中，應(yīng)免征消費(fèi)稅的是

17、（）。中，應(yīng)免征消費(fèi)稅的是（）。vA.A.香水香水vB.B.酒精酒精 vC.C.電動汽車電動汽車vD.D.太陽能電池太陽能電池v正確答案正確答案D D v答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)B B、C C不屬于消費(fèi)稅的征稅不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，不繳納消費(fèi)稅。范圍，不繳納消費(fèi)稅。v【考題【考題單選題】下列行為涉及的貨物，屬單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。vA.A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙 vB.B.汽車修理廠修車時更換的輪胎汽車修理廠修車時更換的輪胎 vC.C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙 vD.D.出國

18、人員免稅商店銷售的金銀首飾出國人員免稅商店銷售的金銀首飾v正確答案正確答案D Dv【例題【例題單選題】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品單選題】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按（）。（）。vA.A.應(yīng)稅消費(fèi)品的平均稅率計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的平均稅率計(jì)征vB.B.應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率計(jì)征vC.C.應(yīng)稅消費(fèi)品的不同稅率，分別計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的不同稅率，分別計(jì)征 vD.D.應(yīng)稅消費(fèi)品的最低稅率計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的最低稅率計(jì)征v正確答案正確答案B B第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消

19、費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v（一）一般銷售業(yè)務(wù)及應(yīng)納消費(fèi)稅的核算（一）一般銷售業(yè)務(wù)及應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v1、消費(fèi)稅計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅計(jì)稅辦法vA、從價定率計(jì)稅、從價定率計(jì)稅 v從價定率計(jì)算消費(fèi)稅時，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消從價定率計(jì)算消費(fèi)稅時，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，計(jì)算公式如下：費(fèi)品的銷售額，計(jì)算公式如下：v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率 vB、從量定額（啤酒、黃酒、成品油）、從量定額（啤酒、黃酒、成品油）v消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時，其計(jì)消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時，其計(jì)算公式如下：算公式如下：v應(yīng)納消費(fèi)

20、稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率稅率 （單位稅額）（單位稅額）vC、復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）卷煙）v應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量定額稅率+銷銷售額比例稅率售額比例稅率v v2、銷售量的確定、銷售量的確定v應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量v3、銷售額的確定、銷售額的確定vA、銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向、銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。（不包括符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)）（不包括符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)）vB、銷售額不包括向購買方收取的增值、

21、銷售額不包括向購買方收取的增值稅款。稅款。v應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額額/（1+增值稅率或征收率）增值稅率或征收率）vC、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。售額中征收消費(fèi)稅。vD、納稅人用于換取、納稅人用于換取生產(chǎn)資料生產(chǎn)資料和和消費(fèi)資消費(fèi)資料料、投資入股投資入股和和抵償債務(wù)抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的

22、最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。稅。vE、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。vF、納稅人為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而出租出借包裝、納稅人為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對逾期（以售額征稅，但對逾期（以1年為期限）的包裝年為期限）的包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。vG、對酒類產(chǎn)品

23、、對酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外）收取的包黃酒、啤酒除外）收取的包裝物的押金，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品計(jì)稅。裝物的押金，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品計(jì)稅。vH、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率幣計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯日的國家外匯牌價牌價(原則上為中間價原則上為中間價)。v【考題【考題多選題】（多選題】（2011年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正

24、確的有征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。（）。v A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 v B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量v C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量使用數(shù)量v D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量費(fèi)品數(shù)量v正確答案正確答案ABCv 答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)D，為收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。，為收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。v【例題【例題計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，

25、主要生產(chǎn)糧計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。食白酒和啤酒。2014年年1月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒60000斤，取得不斤，取得不含銷售額含銷售額105000元；銷售啤酒元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價噸，每噸不含稅售價2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)元。另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本月銷元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物元，銷售啤酒收取包裝物押金押金1170元。元。 v要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元元/噸）。噸）。v正

26、確答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅正確答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）v 啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅啤酒應(yīng)納消費(fèi)元）（元）v 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）（元）v（二）幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)及應(yīng)納消費(fèi)稅的核算（二）幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)及應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品及應(yīng)納消費(fèi)稅的核算、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品及應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v（1）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅不納稅v（2）用于其他方面）用于其他方面于移送使用時納稅于移送使用時納稅vA、生

27、產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品vB、在建工程、在建工程vC、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)vD、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面福利、獎勵等方面v（3 3）組成計(jì)稅價格）組成計(jì)稅價格v按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計(jì)稅；無按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價的，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。同類消費(fèi)品售價的，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。v組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)+)+消費(fèi)消費(fèi)稅額稅額v 或或= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率) ) (1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )

28、 v組成計(jì)稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)組成計(jì)稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（量定額稅率）（1 1比例稅率）比例稅率）v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價格適用稅率組成計(jì)稅價格適用稅率v例：某酒廠例：某酒廠2014年年12月份生產(chǎn)一種月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤元，成本利潤率為率為10%，糧食白酒定額稅率為每，糧食白酒定額稅率為每斤斤0.5元，比例稅率為元，比例稅率為20%，則該廠，則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅是多少？當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值

29、稅是多少？ 從量稅從量稅0.20.2200020000.50.5200200（元）（元）從價稅從價稅0.20.23500035000（1 110%10%）200200 （1 120%20%）20%20%19751975（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅2002001975197521752175（元）（元）：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅0.20.23500035000（1 110%10%）200200 （1 120%20%）17%17%1678.751678.75（元）（元）v【例題【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。（）。v A.化妝品廠作為樣品贈送

30、給客戶的香水化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水v B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿v C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒v D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎胎v正確答案正確答案ACv 答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)B，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗損的應(yīng)，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗損的應(yīng)稅消費(fèi)品不用繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)稅消費(fèi)品不用繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)D，輪胎已經(jīng)不再，輪胎已經(jīng)不再征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。v【例題【例題計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，

31、小汽車不含稅出廠價人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為為12.5萬元。萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車汽車8600輛，將輛，將2輛小汽車移送本廠研究所輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，輛作為廣告樣品，2輛輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。）。v要求：計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。要求：計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。v正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅（正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅（86003）12.59%9678.38（萬元）（萬元）v（三）以外購已納稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（三）以外購

32、已納稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算v1、扣稅范圍、扣稅范圍9項(xiàng)項(xiàng)v （1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；v （2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；v （3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；v （4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；v （5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；v （6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；子；v （7）外購已稅

33、實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；v （8）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；生產(chǎn)應(yīng)稅成品油； v（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；車改裝三輪摩托車）； v注意的問題：注意的問題：v（1）15個稅目中，個稅目中，酒、小汽車、高檔手表、酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料游艇、電池、涂料6項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅。項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅。v（2）例舉的）例舉的9項(xiàng)，也必須是同一稅目項(xiàng)，也必須是同一稅目v2

34、、扣稅方法、扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅v3 3、扣稅環(huán)節(jié)、扣稅環(huán)節(jié)v從工業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)從工業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。稅。v納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計(jì)稅時一首飾（含鑲嵌首飾），在計(jì)稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款?？?。v【例題【例題單選題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，單選題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅

35、制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷售納稅人外購下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（）。額中扣除的有（）。A.A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒B.B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車C.C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品D.D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾 v正確答案：正確答案：C Cv【例題【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有有 （）。（）。A.A.以已稅煙絲為原料

36、生產(chǎn)的卷煙以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾飾C.C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿的高爾夫球桿v正確答案：正確答案：ADEADEv【例題【例題單選題】某煙廠單選題】某煙廠4 4月外購煙絲，取得增值稅月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為專用發(fā)票上注明稅款為8.58.5萬元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用萬元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲煙絲80%80%，期初尚有庫存

37、的外購煙絲，期初尚有庫存的外購煙絲2 2萬元，期末庫萬元，期末庫存煙絲存煙絲1212萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。消費(fèi)稅是（）。A.6.8A.6.8萬元萬元B.9.6B.9.6萬元萬元C.12C.12萬元萬元D.40D.40萬元萬元v【解析】本月外購煙絲的買價【解析】本月外購煙絲的買價8.58.517%17%5050（萬（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價505080%80%4040（萬（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價2 2505012124040（萬（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅40

38、4030%30%1212（萬元）。（萬元）。v二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v 原料、主料原料、主料 v委托方委托方 受托方受托方v 應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品v（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定v 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。v（二）代收代繳稅款（二）代收代繳稅款v受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。稅。v 1 1、如

39、果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加、如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。v 2 2、受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅。、受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅。對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：v（1 1）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；計(jì)稅補(bǔ)征；（2 2）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅補(bǔ)征。生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅補(bǔ)征。v3 3、委托方

40、收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售、委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售重要變重要變化化: :（1 1）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價格出售的，為直接出售，高于受托方的計(jì)稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；不再繳納消費(fèi)稅；（2 2）委托方以高于受托方的計(jì)稅價格出）委托方以高于受托方的計(jì)稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅代繳的消費(fèi)稅v（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格的計(jì)算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格的計(jì)算v受托方代收

41、代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類消受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅；沒有同類價格的，按照組成費(fèi)品的售價計(jì)算納稅；沒有同類價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為：計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為：v組成計(jì)稅價格（材料成本加工費(fèi)）（組成計(jì)稅價格（材料成本加工費(fèi)）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）v（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題v稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)

42、用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。v【例題【例題單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，地個體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是（）。征管行為的表述中，正確的是（）。A.要求李某補(bǔ)繳

43、稅款要求李某補(bǔ)繳稅款B.要求張某補(bǔ)繳稅款要求張某補(bǔ)繳稅款C.應(yīng)對張某處以未繳消費(fèi)稅額應(yīng)對張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至倍至3倍的罰款倍的罰款D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額應(yīng)對李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至倍至3倍的罰款倍的罰款v正確答案正確答案B 答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)A，受托方不需要補(bǔ)稅，而是委托方補(bǔ)稅；，受托方不需要補(bǔ)稅，而是委托方補(bǔ)稅；選項(xiàng)選項(xiàng)C，張某不是扣繳義務(wù)人，不適用未繳消費(fèi)稅額，張某不是扣繳義務(wù)人，不適用未繳消費(fèi)稅額0.5倍至倍至3倍的罰款；選項(xiàng)倍的罰款；選項(xiàng)D，個體戶受托方?jīng)]有扣繳義務(wù)，不受處，個體戶受托方?jīng)]有扣繳義務(wù)，不受處罰。罰。v【例題【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為增

44、值稅一般納稅人，計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為成本為35000元，代墊輔助材料元，代墊輔助材料2000元（不含稅），元（不含稅），發(fā)生加工支出發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為元。煙絲的成本利潤率為5%。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。v正確答案正確答案應(yīng)稅消費(fèi)品的組價（應(yīng)稅消費(fèi)品的組價（3500020004000）（15%）（）（130%）61500（元

45、）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅6150030%18450（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅6150017%34010115（元）（元）v【例題【例題計(jì)算題】甲酒廠計(jì)算題】甲酒廠2014年年8月從農(nóng)業(yè)生月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購價款產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具噸，取得乙酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，元，代墊輔料價值代墊輔料價

46、值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。同類產(chǎn)品市場價格。要求：（要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅； （2）計(jì)算乙酒廠應(yīng)納增值稅。）計(jì)算乙酒廠應(yīng)納增值稅。v正確答案正確答案乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）乙酒廠應(yīng)納增值稅（乙酒廠應(yīng)納增值稅（2500015000）17%6800（元）（元）v三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v1、消費(fèi)稅的計(jì)算、消費(fèi)稅的計(jì)算v三種計(jì)算方法：三種計(jì)算方

47、法：v1）從價定率辦法計(jì)稅）從價定率辦法計(jì)稅v組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= （關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅） (1-消費(fèi)消費(fèi)稅稅率稅稅率)v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率v2）從量定額辦法計(jì)稅）從量定額辦法計(jì)稅v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額v3）復(fù)合計(jì)稅）復(fù)合計(jì)稅v組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅定額消費(fèi)稅定額稅）稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率+進(jìn)口數(shù)量單位稅額進(jìn)口數(shù)量單位稅

48、額v例：某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙例：某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條條（每條200支），支付買價支），支付買價2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用輸費(fèi)用120000元，保險費(fèi)用元，保險費(fèi)用80000元。元。關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格2200000元。假定進(jìn)口卷元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為煙關(guān)稅稅率為20%，要求計(jì)算進(jìn)口卷煙，要求計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅，增值稅。消費(fèi)稅，增值稅。v（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅：）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅：220000020%=440000（元）（元）v（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：v定額消費(fèi)稅定額消費(fèi)稅=8

49、00000.6=48000（元）（元）v每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格：格：（2200000+440000+48000）（）（1-36%）80000=52.5（元）（元）v每條價格小于每條價格小于70元，所以適用元，所以適用36%的稅的稅率率v從價應(yīng)納消費(fèi)稅：從價應(yīng)納消費(fèi)稅：v（2200000+440000+48000） （1-36%）36%=1512000（元）（元）v應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1512000+48000=1560000（元）（元）v（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅：）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅：v（2200000+440000+48000） （1-36%

50、） 17%=714000（元）（元）v四、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算四、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v1、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人v在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。委托加工、委托售業(yè)務(wù)的單位和個人。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。v金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（經(jīng)營單位）產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。v下例行為視同

51、零售業(yè)務(wù)：下例行為視同零售業(yè)務(wù)：vA、為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金、為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。務(wù)。vB、經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。方面。vC、未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金、未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。給經(jīng)營單位。v2、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的

52、金銀首飾范圍、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍v僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年年5月月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。環(huán)節(jié)征稅。v不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征包金（銀）的鑲嵌首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。v3、稅率：、稅率：5%v五、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

53、應(yīng)納消費(fèi)稅的核算五、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算v1、納稅人的規(guī)定、納稅人的規(guī)定v自自2009年年5月月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。道從價稅。2015年年5月月10日起，改為復(fù)合稅。日起，改為復(fù)合稅。 v在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。單位和個人。關(guān)注的問題：關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 v2、計(jì)稅依據(jù)：、計(jì)稅依據(jù)：批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收按其銷售額（不含增值稅）征收11%，另，另0.005元元/支的消費(fèi)稅支的消費(fèi)稅 v3、應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）銷售額（不含增值稅）11%+銷售數(shù)量銷售數(shù)量 0.005元元/支