2018中級會計實務(wù)講義

1、考點020、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（主要考核客觀題和不定項選擇題）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 后續(xù)支出的處理思路：【題？單選題】2005年12月31日，企業(yè)購入管理用的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元（其中某重要部件的價格為 800萬元），采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0, 2010年1月1日，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計 1000萬元（改造支出符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件），其中被替換部件的變價收入為100萬元。2010年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)進行更換后的入賬價值（）萬丿元?！敬鸢浮?/p>

2、D【解析】固定資產(chǎn)進行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值 +發(fā)生的后續(xù)支出=（2000-2000十10X 4）-（ 800-800十10X4）+1000= 1720 （萬元）。借：在建工程1200累計折舊800（2000- 10 X 4） 貸：固定資產(chǎn)2000終止確認替換部分的賬面價值：借：營業(yè)外支出380銀行存款100貸：在建工程480【提示】被替換部分的賬面價值=800-800/10 X 4=480 （萬元）。（3）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。借：長期待攤費用（資本化） 貸：銀行存

3、款【提示】資本化是指的計入資產(chǎn)負債表核算，費用化是指的計入利潤表進行核算。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一一費用化借：管理費用（車間和管理部門的固定資產(chǎn)修理費） 銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費） 貸：銀行存款等【提示】融資租入的固定資產(chǎn)比照上述原則處理；考點 021、固定資產(chǎn)的減值（主要考核客觀題和不定項選擇題）固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其 可收回金額 低于賬面價值的， 企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額， 減記的金額確認為減值損失， 計入當 期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。【提示】針對計提某項減值準備的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=賬面原價 - 累計折

4、舊 -減值準備?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)計提的存貨的減值，應(yīng)收賬款計提的壞賬準備一經(jīng)計提以后價值回升 可以轉(zhuǎn)回?？键c 022、固定資產(chǎn)的處置（主要考核客觀題和不定項選擇題）1. 繳納營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅【提示 1】“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)（房屋建筑物）時才會發(fā) 生?！咎崾?2】如果是處置的機器設(shè)備等動產(chǎn)，則需要計算繳納增值稅（銷項稅額）。借：銀行存款（不通過固定資產(chǎn)清理）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2. 清理凈損益的處理（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”

5、 科目，貸記 " 固定資產(chǎn)清理 "科目；（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；（3）如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【提示】會計算營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額?！绢}?單選題】 某企業(yè)出售一幢辦公樓， 該辦公樓賬面原價 370 萬元，累計折舊 115萬元， 未計提減值準備。出售取得價款 360 萬元，發(fā)生清理費用 10 萬元， 支付營業(yè)稅 18 萬元。假 定不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為（ ）萬元。【答案】B【解析】企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益=360-1

6、0+18+ （370-115 ） =77 （萬元）?？键c023、無形資產(chǎn)的概念和特征（主要考核客觀題）一、無形資產(chǎn)的概念和特征【提示1】商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。 【提示2】商譽是一項單獨的非流動資產(chǎn)。、針對土地使用權(quán)核算內(nèi)容核算科目非房地開發(fā)企業(yè)（1-2）1.通過出讓方式或購買方式取得土地使用權(quán)（自用）無形資產(chǎn)2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地及建筑物的 價值，則應(yīng)當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例） 在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與 土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固 疋資產(chǎn)

7、確認和計量的規(guī)疋進行處理；固定資產(chǎn)（無法分配） 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn) （能夠分配）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1-2 ）1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房開發(fā)成本（存貨）2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權(quán)，如果是自用無形資產(chǎn)房地產(chǎn)或非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1-2 ）1.企業(yè)單獨估價入賬的土地固定資產(chǎn)2.企業(yè)購買的土地使用權(quán)，如果是直接用于對外出租，或者持有以 備增值后對外轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)考點024、無形資產(chǎn)的取得（主要考核客觀題和不定項選擇題）一、外購方式取得的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費（取得土地使用權(quán)繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支

8、出。 【相關(guān)鏈接】存貨是指的達到預定可銷售狀態(tài)； 【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)是指的達到預定可使用狀態(tài)。1.計入無形資產(chǎn)的成本購買價款、相關(guān)稅費、專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能 夠正常發(fā)揮作用的費用2.計入當期損益（管理費用為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接或銷售費用）費用；達到預定用途后發(fā)生的費用【題？單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費 120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值

9、為（）萬元?！敬鸢浮緽【解析】2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值 =（2700+120）- （2700+120） /5 : =2256 （萬元）。二、自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分無形資產(chǎn)未研發(fā)完成：將“研發(fā)支出一一資本化支出” 科目的期末余額列示于資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目?！咎崾尽靠荚囆枰智宄嬋牍芾碣M用的金額和計入無形資產(chǎn)成本的金額?？键c025、無形資產(chǎn)的攤銷（主要考核客觀題和不定項選擇題）一、分析判斷其使用壽命【提示】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當考慮計提減值準備。二、使用壽命能夠確定的攤銷計算（一）攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法包括 直線法、生產(chǎn)

10、總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當 反映與 該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。 無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的， 應(yīng)當 采用直線法攤銷?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當反映與 該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利 益的預期實現(xiàn)方式。（二）使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的攤銷年限采用 孰低 確定；同時存在法定規(guī)定年限、尚可使用年限選低者作 為攤銷年限。（三）預計凈殘值（判斷題） 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常殘值視為零（關(guān)鍵點） 。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。 已計提減值準備的無形資產(chǎn)， 還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處

11、理借：管理費用（自用） 制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品使用） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租） 研發(fā)支出等（為研發(fā)另一項無形資產(chǎn)而使用）貸：累計攤銷 【提示】如無特別說明計入“管理費用”科目。考點 026、無形資產(chǎn)的減值（主要考核客觀題）無形資產(chǎn)在 資產(chǎn)負債表日 存在可能發(fā)生減值的跡象時，其 可收回金額低于賬面價值的， 企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值 減記至可收回金額， 減記的金額確認為減值損失， 計入當 期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。【提示】 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！鞠嚓P(guān)鏈接】 企業(yè)計提的應(yīng)收款項和存貨的減值， 以后價值回升可以轉(zhuǎn)回， 但固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期

12、資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回?？键c 027、無形資產(chǎn)的處置（主要考核客觀題和不定項選擇題）無形資產(chǎn)的賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。 借：銀行存款（按實際收到的金額） 累計攤銷（按已計提的累計攤銷） 無形資產(chǎn)減值準備（按已計提的減值準備） 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（借差） 貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（售價x營業(yè)稅稅率）營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得（貸差）【提示】必須會計算處置無形資產(chǎn)的凈收益或凈損失?！鞠嚓P(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的處置通過固定資產(chǎn)清理科目進行核算，固定資產(chǎn)清理的最終轉(zhuǎn) 為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！咎崾尽酷槍o使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形

13、資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出“。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)考點028、投資性房地產(chǎn)的概述和范圍（主要考核客觀題）一、屬于投資性房地產(chǎn)的項目1. 已出租的土地使用權(quán)；2. 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3. 已出租的建筑物?！咎崾尽客ǔＧ闆r下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作 出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。二、下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)1. 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；2作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）?！咎崾尽筷P(guān)注哪

14、些屬于投資性房地產(chǎn)哪些不屬于投資性房地產(chǎn)：1. 企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)；2. 某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。3. 已出租的土地使用權(quán)是指該土地使用權(quán)必須是通過轉(zhuǎn)讓或出讓方式獲得的；而不是通過承租方式獲得再出租；4. 按照國家規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。5. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租的商品房，屬于投資性房地產(chǎn)?？键c

15、029、投資性房地產(chǎn)的初始計量（主要考核客觀題）項目確認時點1.已出租的土地使用權(quán)租賃期開始日2.已出租的建筑物租賃期開始日3.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將土地使用權(quán)停止使用，準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期一、外購的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量（成本確定同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等）1. 對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時 開始對外出租（自租賃期開始日起， 下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。2. 企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為 出租或用于資本增值的， 應(yīng)當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)、無形資

16、產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。二、自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量（成本確定同自行建造固定資產(chǎn)）1. 企業(yè)自行建造（或開發(fā)下同）的房地產(chǎn)，只有在 自行建造或開發(fā)活動完成 （即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。2. 企業(yè)自行建造（或開發(fā)的土地）房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間 才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則建造的屬于商品房屬于存貨），自租賃期開始日 或用于資本增值之日 開始，從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)?！绢}？判斷題】企業(yè)將自

17、行建造的房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應(yīng)當在該房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產(chǎn)。（）【答案】X【解析】企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增 值的，應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)等，對外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。考點030、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（主要考核客觀題和不定項選擇題）一、企業(yè)通常 應(yīng)當采用成本模式 對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值 模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式（判斷題）。、成本模式和公允價值模式的賬務(wù)處理具體

18、處理成本模式公允價值模式會計科目投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備 其他業(yè)務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動公允價值變動損益（損益類科目，未實 現(xiàn)的收益或損失）其他業(yè)務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入1.是否計提 折舊或攤銷VX借：其他業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷計提折舊或攤銷的時間（如果是重新 取得的某項投資性房地產(chǎn)， 則時間應(yīng) 自下一個月（房產(chǎn)），當月（地產(chǎn)） 開始攤銷。）2.是否計提 減值X借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備【提示】一經(jīng)計提減值以

19、后不能轉(zhuǎn) 回；存貨計提減值可以轉(zhuǎn)回3.是否確認 公允價值變 動XV期末公允價值上升：借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益期末公允價值下降： 借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動4.資產(chǎn)負債 表日賬面價 值（報表列示 金額）投資性房地產(chǎn)賬面余額-投資性房地 產(chǎn)累計折舊/累計攤銷-投資性房地 產(chǎn)減值準備期末賬面價值=期末賬面余額=期末公允 價值5.取得租金 收入的處理借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入【相關(guān)鏈接1】企業(yè)計提的應(yīng)收款項和存貨的減值，以后價值回升可以轉(zhuǎn)回，但固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的減值不允許轉(zhuǎn)回?！鞠嚓P(guān)

20、鏈接2】針對按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末將賬面價值調(diào)整到公允價 值，不計提減值。考點031、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（主要考核客觀題）成本模式可以變更為公允價值模式，但是公允價值模式不得變更為成本模式。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額， 調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。矣計政策變更【題？單選題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的是（）。A. 資本公積B. 營業(yè)外收入C. 未分配利潤D. 投資收益【答案】C【解析】投資性房

21、地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式計量的，變更時公允價 值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）?？键c032、內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)（房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)換）【提示】 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指的房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)有確鑿證據(jù) 表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會計處理1 自用的建筑物改為出租；轉(zhuǎn)換日為租勇開始日N自用的土地使用權(quán)停止自用*改用于出租或資本增 值U轉(zhuǎn)換日為確定用于賺取租金或貴本增值的日期 &存貨房地產(chǎn)改為出科。轉(zhuǎn)換日為租開始日?轉(zhuǎn)換日公允大于賬面的差額計入資本公積，小于計入公允價值/固

22、定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)X存貨投熨性房地產(chǎn)（.«本模式）計量投資性房地產(chǎn)（公允 價墮模式模式lift轉(zhuǎn)換日該房地【題？單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn), 產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是（）。A. 計入資本公積B. 計入期初留存收益C. 計入營業(yè)外收入D. 計入公允價值變動損益【答案】 A【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額記入 “資本公積其他資本公積” 科目， 如果小于則計入公允價值變動損、益。【題?單選題】 2011年 7月 1日，甲公司將一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為按照成本模式進行后續(xù)計 量的投資性房地

23、產(chǎn)，該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為 4000 萬元，已計提折舊 200 萬元，已計 提減值準備 100 萬元，假定不考慮其他因素， 轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記 “投資性房地產(chǎn)”科目的 金額為（ ）萬元。答案】 D解析】賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備4000原固定資產(chǎn)賬面余額）2001004000200100考點 033、投資性房地產(chǎn)的處置（日?；顒樱┊斖顿Y性房地產(chǎn)被處置， 或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時， 應(yīng) 當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。一、采用成本模式計量時 處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額：

24、 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 / 主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價值： 借：其他業(yè)務(wù)成本 / 主營業(yè)務(wù)成本（賬面價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊 / 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）二、采用公允價值模式計量時 處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時 , 應(yīng)當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè) 務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。處置投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益（資本公積）的